Постановление от 12 марта 2019 г. по делу № А03-7909/2018

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А03- 7909/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2019 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего

ФИО1,

судей

ФИО2,

ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белозеровой А.А. без использования средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ГУ Управление пенсионного фонда РФ в г. Барнауле (№ 07АП-1318/19), на решение Арбитражного суда Алтайского края от 26.12.2018 по делу № А03- 7909/2018 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (ИНН <***>, ОГРНИП 313220807100046), г. Барнаул, Алтайский край к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края (ИНН <***>,ОГРН <***>), г. Барнаул, Алтайский край, к государственному учреждению – Отделению пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (656049, ул. Партизанская, 94, г. Барнаул, Алтайский край), к Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю (656068, <...>) о взыскании излишне взысканных страховых взносов за 2015 год в размере 117 952 руб. 06 коп., и процентов за несвоевременный возврат страховых взносов, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: - Межрайонную ИФНС России № 4 по Алтайскому краю (658087, ул. 22 Партсъезда, д. 12, г.Новоалтайск, Алтайский край),

В судебном заседании приняли участие:

от лиц участвующих в деле: без участия (извещены);

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО4) обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края (далее – заинтересованное лицо, ГУ, пенсионный фонд, Управление) о взыскании излишне взысканных страховых взносов за 2015 год в размере 117 952 руб. 06 коп.

Определением от 23.05.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), привлечена Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю.

Определением от 12.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, привлечена Межрайонная ИФНС России № 4 по Алтайскому краю.

Определением от 04.09.2019 судом в порядке ст. 49 АПК РФ приняты уточненные требования, к участию в деле привлечено в качестве заинтересованного лица государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю.

Определением от 04.10.2018 Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю исключена из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю ( далее- налоговый орган).

Суд первой инстанции на основании статьи 49 АПК РФ принял к рассмотрению уточненные требования, согласно которым, заявитель просит взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных стразовых взносов за 2015 год за период с 15.05.2017 по 29.10.2018 в размере 15 164 руб. 70 коп.

Решением суда от 26.12.2018 (резолютивная часть объявлена судом 25.12.2018) заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, Пенсионный фонд обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы Управление указывает, на нарушение норм материального, процессуального права, на несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела.

Налоговый орган в отзыве, представленном в суд в соответствии со статьей 262 АПК РФ, доводы апелляционной жалобы отклонил, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

От иных лиц, отзыв в суд в порядке статьи 262 АПК РФ не представлен.

В соответствии со статьей 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав доказательства по делу, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО4 является плательщиком страховых взносов согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», документ, утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

За 2015 год предпринимателем поданы декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за каждый квартал.

По данным декларациям рассчитан и уплачен налог в следующем размере: за 1 квартал 2015 года - 23920 руб., за 2 квартал 2015 года - 21094 руб., за 3 квартал 2015 года - 21094 руб. и за 4 квартал 2015 года – 21 094 руб.

24.05.2018 Межрайонной ИФНС № 15 по Алтайскому краю было принято решение № 20689 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств в размере 117 952 руб. 06 коп. Межрайонной ИФНС № 15 по Алтайскому краю в 2017 году была проведена проверка оплаты страховых взносов, в результате которой было ошибочно, без учета сведений Межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю, установлено, что страховые взносы не были оплачены предпринимателем, в связи с чем, в апреле 2017 года был арестован банковский счет.

В период с 27.04.2017 по 15.05.2017 Межрайонной ИФНС №15 по Алтайскому краю со счета предпринимателя было удержано страховых взносов в общей сумме 117 952 руб. 06 коп. исходя из расчета максимально полученного дохода за 2015 год.

16.05.2017 ИП ФИО4 обратился в Межрайонную ИФНС № 15 по Алтайскому краю с заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога. 26.06.2017 ИП ФИО4 обратился в государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края с заявлением о возврате 117 952 руб. 06 коп. излишне удержанных страховых взносов за 2015 год.

29.05.2017 Межрайонная ИФНС № 15 по Алтайскому краю приняла решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Предприниматель, посчитав, что отказ в возврате страховых взносов в общей сумме 117 952 руб. 06 коп. незаконно, обратился в суд с настоящим заявлением.

Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из их обоснованности.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее по тексту - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее по тексту - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондом обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность страхователей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Частью 17 статьи 26 указанного Федерального закона предусматривается, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов изложен в статье 27 Федерального закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ).

В части 9 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом факт наличия оснований для возврата излишне взысканных сумм страховых взносов может быть установлен не только по результатам рассмотрения заявления плательщика взносов, но и вступившим в законную силу решением суда, так как в части 6 этой же статьи указано, что исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Аналогичное по своему содержанию правило части 9 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ соответствует положениям пункта 5 статьи 79 НК РФ, в котором установлено следующее.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, как до 01.01.2017 в редакции вышеприведенной нормы Федерального закона № 212-ФЗ, так и после указанной даты в силу положений НК РФ в случае взыскания излишне уплаченной заявителем суммы страховых взносов ему подлежат возврату не только данная сумма, но и причитающиеся проценты с момента взыскания суммы страховых взносов до момента их фактического возврата заявителю.

С даты 01.01.2017 порядок расчета процентов, начисляемых на сумму излишне взысканных страховых взносов и подлежащих возврату плательщику, регулируется в пункте 5 статьи 79 НК РФ.

Проценты, предусмотренные в части 9 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ и в пункте 5 статьи 79 НК РФ по своему назначению и правовой природе не являются мерой гражданско-правовой ответственности, а носят компенсационно-восстановительный характер и применяются вне зависимости от наличия либо отсутствия вины органов пенсионного фонда.

Начисление процентов в случае возврата платежей, излишне уплаченных, является компенсацией причиненного предпринимателю ущерба, дополнительной гарантией защиты прав граждан и юридических лиц, направленных на реализацию положений статьей 52 и 53 Конституции Российской Федерации (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О).

Как следует из материалов дела, в ходе рассмотрения настоящего спора, 29.10.2018 принято решение № 032F07180004242 о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на общую сумму 117 952 руб. 02 коп., фактически денежные средства поступили в ноябре 2018 года.

Возврат указанной суммы страховых взносов произведен в порядке осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в 2015 году, то есть в период действия Федерального закона № 212-ФЗ. Как следствие, возврат плательщику страховых взносов должен был сопровождаться выплатой процентов, начисленных со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Принимая во внимание, что возвращенные страховые взносы выплачены без процентов, предусмотренных частями 7, 9 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ, суд пришел к правомерному выводу, что оспариваемые действия (бездействие) Пенсионного фонда не соответствовали требованиям Федерального закона № 212-ФЗ и нарушали права и законные интересы плательщика страховых взносов, в связи с чем, подлежат признанию незаконными.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017, поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250- ФЗ) действия по возврату процентов осуществляются Пенсионным фондом Российской Федерации и подлежит применению порядок, предусмотренный Федеральным законом № 212-ФЗ. Согласно статье 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. В силу части 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного Фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Из положений статей 19-21 и иных положений Федерального закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. Следовательно, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, поэтому если требования заявителя удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета Пенсионного фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган. В связи с тем, что решение о возврате взносов принимается органом Пенсионного фонда, то в силу прямого указания статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ, именно на него возлагается обязанность по начислению процентов. При этом, разрешение вопроса кассового исполнения решения органа Пенсионного Фонда о фактической выплате начисленных процентов в отсутствие данного решения не может быть возложено на налоговый орган в силу вышеприведенных императивных норм законодательства.

29.10.2018 государственное учреждение – Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю направило в адрес ИП ФИО4 извещение о принятом решении, в котором сообщено, что 29.10.2018 принято решение № 032F07180004242 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на общую сумму 117 952 руб. 02 коп. Размер процентов, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов, пени, штрафа, подлежащий взысканию за период с 15.05.2017 по 29.10.2018 (532 дня) составляет 15 164 руб. 70 коп. Представленный заявителем расчет процентов судом проверен и признан правильным.

Доводы государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Барнауле Алтайского края об отсутствии оснований для начисления процентов на спорную сумму страховых взносов и то, что Управление является ненадлежащим заинтересованным лицом, обоснованно отклонены судом первой инстанции, как основанные на неверном толковании норм материального права. Уполномоченным органом по возврату сумм излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, является Пенсионный фонд Российской Федерации, в связи, с чем налоговый орган не принимает решений о возврате процентов на излишне взысканные страховые взносы, пени и штрафы.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, повторяют позицию по делу, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами. Суд апелляционной инстанции считает, что апеллянтом в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции. При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение от 26.12.2018 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03- 7909/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу ГУ Управление пенсионного фонда РФ в г. Барнауле - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Председательствующий

ФИО1

Судьи

ФИО2

ФИО3