Постановление от 6 ноября 2024 г. по делу № А49-9252/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А49-9252/2023
г. Самара
06 ноября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 06 ноября 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сорокиной О.П., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Богдановой Д.В.,

при участии:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 18.09.2023 г.,

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 31.10.2023 г., ФИО3, доверенность от 03.11.2023 г.,

иной участник не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 22 июля 2024 года по делу №А49-9252/2023 (судья Аверьянов С.В.),

по заявлению открытого акционерного общества «Фармация» к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: временный управляющий открытого акционерного общества «Фармация» ФИО4, об оспаривании решения,



УСТАНОВИЛ:

ОАО «Фармация» обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением, в котором с учетом уточнения требований в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4 от 20.02.2023 с учетом изменений, внесенных в него решением УФНС России по Пензенской области №4/1 от 22.04.2024.

На основании ст.51 АПК РФ УФНС России по Пензенской области (далее – Управление, налоговый орган) привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора. Впоследствии в порядке ст.48 АПК РФ произведена процессуальная замена ответчика - ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы на правопреемника - УФНС России по Пензенской области с исключением инспекции из третьих лиц.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 22 июля 2024 года заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4 от 20.02.2023 с учетом изменений, внесенных в него решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области №4/1 от 22.04.2024, и обязал Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области устранить нарушение прав и законных интересов открытого акционерного общества «Фармация».

Управление, не согласившись с решением суда, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, и принять по делу новый судебный акт об отказе в заявленных требований в полном объеме.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество, апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела, и просило решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители Управления доводы жалобы поддержали в полном объеме, настаивая на ее удовлетворении и отмене решения суда, по доводам приведенным в жалобе.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции отмечает, что приложенные к апелляционной жалобе дополнительные доказательства: копии протокола осмотра и допроса ФИО5, в суд первой инстанции представлены не были и соответственно предметом рассмотрения в суде первой инстанции не являлись.

В п. 29 постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2020 г. № 12 «О применении АПК РФ при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» разъяснено, что поскольку суд апелляционной инстанции на основании ст. 268 АПК РФ повторно рассматривает дело по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным доказательствам, то при решении вопроса о возможности принятия новых доказательств, в том числе приложенных к апелляционной жалобе или отзыву на апелляционную жалобу, он определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по не зависящим от него уважительным причинам.

К числу уважительных причин, в частности, относятся: необоснованное отклонение судом первой инстанции ходатайств лиц, участвующих в деле, об истребовании дополнительных доказательств, о назначении экспертизы; принятие судом решения об отказе в удовлетворении иска (заявления) ввиду отсутствия права на иск, пропуска срока исковой давности или срока, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, без рассмотрения по существу заявленных требований; наличие в материалах дела протокола судебного заседания, оспариваемого лицом, участвующим в деле, в части отсутствия в нем сведений о ходатайствах или иных заявлениях, касающихся оценки доказательств.

Признание доказательства относимым и допустимым само по себе не является основанием для его принятия судом апелляционной инстанции.

По смыслу указанных разъяснений, суд апелляционной инстанции не вправе принимать во внимание новые доводы лиц, участвующих в деле, и новые доказательства в случае отсутствия оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 268 АПК РФ.

Таким образом, представленные налоговым органом в суд апелляционной инстанции дополнительные документы в порядке ст. 268 АПК РФ не могут быть приняты во внимание, поскольку являются новыми доказательствами, которые не были предметом исследования и оценки суда первой инстанции.

При этом, Управлением не представлено доказательств невозможности представить приложенные к апелляционной жалобе протоколы в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции.

В связи с чем у суда апелляционной инстанции не имеется оснований для приобщения новых доказательств в ходе апелляционного производства, а поступившие от подателя документы подлежат возвращению.

Представитель Общества, в судебном заседании возражала против удовлетворения жалобы, указывая о законности принятого судебного акта, с учетом позиции приведенной в отзыве.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения в соответствии со ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев представленные материалы и оценив доводы апелляционной жалобы в совокупности с исследованными доказательствами по делу, выслушав представителей участвующих в деде лиц, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд установил.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы, правопреемником которой является УФНС России по Пензенской области, в отношении ОАО «Фармация» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4 от 20.02.2023.

Указанным решением инспекция доначислила обществу налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 14 531 087 руб. и налог на прибыль организаций в размере 14 531 087 руб. Кроме того, общество было привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 363 277 руб. 19 коп. по НДС и в размере 363 277 руб. 18 коп. по налогу на прибыль организаций (с учетом применения инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств (п.3 ст.114 НК РФ) размер штрафа был снижен в 16 раз).

Произведенные по результатам выездной налоговой проверки доначисления по налогам были обусловлены непринятием (исключением) инспекцией налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по документам, касающимся приобретения ОАО «Фармация» средств индивидуальной защиты у ООО «ФОП и Ко».

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по Пензенской области, которое решением №06-10/07669@ от 05.06.2023 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела в оспариваемое решение решением управления №4/1 от 22.04.2024 были внесены изменения, согласно которым ответчик уменьшил размер исключаемых по результатам проверки расходов по налогу на прибыль организаций на сумму остатка товара, приобретенного у поставщика ООО «ФОП и Ко», на складе ОАО «Фармация» по состоянию на 31.12.2020 в размере 8 951 833 руб., в связи с чем сумма доначисленного налога на прибыль организаций по оспариваемому решению уменьшилась на 1 718 367 руб. и составила 12 812 720 руб., а итоговая сумма штрафа по налогу на прибыль организаций составила 320 318 руб.

С учетом внесенных в оспариваемое решение изменений ОАО «Фармация» заявленные требования уточнило.

Устанавливая фактические обстоятельства дела на основании исследования представленных сторонами доказательств, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Довод заявителя о допущенных налоговым органом при вынесении решения грубых процессуальных нарушениях арбитражным судом проверен и правомерно признан необоснованным.

Как следует из материалов дела, оспариваемое решение принималось ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы 20.02.2023, а не 08.02.2023, как указал заявитель.

Также арбитражным судом установлено, что указание инспекцией в дополнении к акту от 05.12.2022 полученных после указанной даты ответов на направленные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля запросы было обусловлено необходимостью доведения соответствующей информации до ОАО «Фармация», что прав общества не нарушило.

Несоблюдения должностными лицами инспекции требований НК РФ, в том числе нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п.14 ст.101 НК РФ), арбитражный суд из материалов дела правомерно не усмотрел.

Вместе с тем, суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом недобросовестности проверяемого налогоплательщика, а поэтому признал решение Инспекции недействительным.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами, в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей сторон, произведенные по результатам выездной налоговой проверки доначисления по налогам были обусловлены непринятием (исключением) ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по документам, касающимся приобретения ОАО «Фармация» у ООО «ФОП и Ко» средств индивидуальной защиты, по мнению инспекции, реальность хозяйственных операций по цепочкам товародвижения в ходе выездной налоговой проверки полностью опровергнута, и было установлено наличие согласованных с иными лицами умышленных действий налогоплательщика, направленных на незаконное извлечение необоснованной налоговой выгоды путем использования формального документооборота.

Так, налоговым органом были признаны недостоверными и не приняты (исключены) для целей исчисления налогов документы по хозяйственным операциям налогоплательщика с ООО «ФОП и Ко», связанным с приобретением последним товаров у ООО «Даниэль», ООО «Вай-фарм», ООО «МНК-Иинвест», ООО ТД «Сигма», ООО «Уралграндстройкомплект», ООО «Завод Белхим» ООО «София», ООО «Питсервис», ООО «Фармтек», ООО «Шатурская швейная мануфактура», ООО «Хефу», ООО «СОЛТ», ООО «Дельтаплюс», а именно: ООО «Даниэль» маски строительные защитные, комбинезон защитный, безразмерный из плащевой ткани, респиратор полумаска формованная FFP1, медицинская маска 4-слойная KN 95 ffp2, халаты медицинские одноразовые, респиратор ffp2 с клапаном, респиратор ffp2 с клапаном «белый нос» на сумму 20 354 790 руб.; ООО «Уралграндстройкомплект» перчатки, костюмы, маски, респираторы на сумму 9 165 710 руб.; ООО «Вай -Фарм» маска медицинская 3 -х слойная на резинках, халат одноразовый, респиратор 3М 8122, перчатки нитриловые на сумму 17 922 712 руб.; ООО «МНК-Инвест» маски трехслойные, комбинезоны, халаты, бахилы на сумму 9 958 900 руб.; ООО «Завод Белхим» полумаски фильтрующие НРЗ 0112; Полумаски формованные с клапаном арт.10026 «Исток»; полумаски формованные с клапаном арт.10018 «Исток»; полумаски фильтрующие НРЗ 0102 на сумму 7 671 000 руб.; ООО ТД «Сигма» комбинезоны из плащевой ткани на сумму 9 450 000 руб.; ООО «Питсервис» перчатки одноразовые п/э 100шт./уп. L Клевер, перчатки одноразовые п/э 100шт./уп. М Клевер на сумму 1 950 000 руб.; ООО «Шатурская швейная мануфактура» на сумму 500 000 руб.; ООО «Дельтаплюс» перчатки одноразовые полиэтиленовые, перчатки нитриловые медицинские «Клевер», перчатки нитриловые медицинские диагностические на сумму 11 383 399.64 руб.; ООО «МПА Техника» оборудование для дезинфекции на сумму 2 380 900 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности.

В силу требований ст.ст.169, 171, 172 НК РФ основанием для вычета по НДС является совокупность обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Кроме того, факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, из приведенных нормативных положений и их разъяснений следует, что для применения налогоплательщиком вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а соответствующие документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций. Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О и от 04.11.2004 №324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступая в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в совокупности (ч.ч. 1, 2 ст.71 АПК РФ).

В силу ч. 5 ст. 71 АПК РФ никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Согласно ч. 7 ст. 71 АПК РФ результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом, ОАО «Фармация»» зарегистрировано 22.10.1992 года и основным видом его деятельности является - «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» (код по ОКВЭД 47.73). Юридический адрес организации: <...>.

Держателем реестра акционеров является ОАО «Реестр». Должностными лицами организации являлись: с 11.12.2017 по 05.04.2021 - ФИО6; с 05.04.2021 ВРИО генерального директора - ФИО7.

ОАО «Фармация» включило в состав налоговых вычетов сумму налога на добавленную стоимость в размере 14 531 086,66 руб. со стоимости приобретенных товаров в размере 102 953 320 руб. у контрагента ООО «ФОП и Ко» на основании УПД (счетов-фактур), полученных от ООО «ФОП и Ко» и отраженных в книге покупок ОАО «Фармация» за 2, 3 квартал 2020 года.

Вышеуказанные УПД (счета-фактуры) были выставлены ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» на основании договора поставки №Ф/2004-20 от 20.04.2020 на поставку средств индивидуальной защиты.

Данный Договор со стороны «Покупателя» подписан генеральным директором ФИО6, со стороны «Поставщика» генеральным директором ФИО8

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральных ресурсах удаленного доступа Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных для пользователей АИС ФЦОД, ООО «ФОП и Ко» создано 05.03.2020, юридический адрес: 117452, <...>, Э 1, пом. IV, К 12, оф. А3Б.

20.07.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса регистрации ООО «ФОП и Ко».

У организации отсутствует имущество, транспорт.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на 10 человек.

Учредителями ООО «ФОП и Ко» являлись: с 05.03.2020 по 28.12.2020 ФИО8; с 28.12.2020 по 03.06.2022 ФИО9.

Руководителями ООО «ФОП и Ко» являлись: с 05.03.2020 по 03.09.2020 ФИО8; с 04.09.2020 по 28.06.2022 ФИО9.

Руководители организации ФИО8, ФИО9, а также работники ООО «ФОП и Ко» для проведения допроса в налоговые органы не явились.

При создании ООО «ФОП и Ко» в качестве основного вида деятельности заявлено «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД - 41.20). 15.05.2020 г. данный вид деятельности исключен из ЕГРЮЛ и внесен в реестр основной вид деятельности по форме ОКВЭД - 46.46. «Торговля оптовая фармацевтической продукцией», 18.12.2020 г. код 46.46. «Торговля оптовая фармацевтической продукцией» исключен из ЕГРЮЛ и основным видом деятельности стал код по ОКВЕД 41.20. «Строительство жилых и нежилых зданий».

Руководителем ОАО «Фармация» был утвержден регламент проверки контрагентов № 18 (02-02) от 07.02.2019 с целью минимизации налоговых и кредитно-финансовых рисков при заключении договоров. Согласно пояснениям, представленным ОАО «Фармация», до подписания договора с ООО «ФОП и Ко» проведена проверка организации в соответствии с вышеуказанным регламентом, сведений, влияющих на репутацию ООО «ФОП и Ко», не выявлено.

Однако налоговым органом установлено, что ООО «ФОП и КО» на дату заключения договора поставки с ОАО «Фармация» не отвечало требованиям указанного регламента, а именно несоответствие характера деятельности контрагента целям, заявленным в его уставных документах, не имело в выписке из ЕГРЮЛ вида экономической деятельности, который является предметом договора (пункт 3.1 регламента), предоставление доказательства нахождения контрагента по юридическому адресу, при несовпадении юридического и фактического адреса обязательно предоставление копии заявления контрагента в налоговый орган с отметкой налогового органа о получении (пункт 3.4 регламента).

ОАО «Фармация» же в подтверждение факта проверки добросовестности контрагента представлен в налоговый орган договор № 04/2020 от 10.04.2020 субаренды нежилого помещения ООО «ФОП и Ко» с ООО «Стройкомплекс-М», расположенного по адресу: <...>, стр,1, 4 этаж, часть комнаты № 1ж, площадь 9 кв. м, данное помещение предназначено для использования в качестве офиса. Однако, при регистрации организации в налоговом органе ООО «ФОП и Ко» указывает юридический адрес: <...> этаж, 1 пом. IV К 12.

ОАО «Фармация» в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения проявления должной коммерческой осмотрительности и осторожности были представлены документы в отношении спорного контрагента. Между тем, наличие документов о государственной регистрации юридических лиц, приказов о назначении руководителей, уставы и т.п. не могут свидетельствовать о деловой репутации.

Из пояснений ОАО «Фармация», следует, что сотрудниками отдела снабжения ОАО «Фармация» проведен мониторинг предложений контрагентов, осуществляющих оборот медицинских изделий, размещенных в сети Интернет», в то же время по данным информационного ресурса «СПАРК» у ООО «ФОП и Ко» нет актуальных доменов, но есть Сайты, не зарегистрированные на компанию, с указанием ее реквизитов.

Сайт fopiko.ru создан 03.12.2020 года, таким образом, на момент поиска контрагентов сотрудниками ОАО «Фармация», сайта ООО «ФОП и Ко» в сети интернет не существовало. Организация была создана менее чем за один месяц до заключения договора, что говорит об отсутствии сложившейся деловой репутации на момент возникновения взаимоотношений.

В рамках проведения проверки налоговым органом также установлено, что между ООО «ФОП и Ко» (поставщик) и ОАО «Фармация» (покупатель) заключен договор поставки № Ф/2004-20 от 20.04.2020 года, согласно которому поставщик обязуется поставить товар (наименование, количество, цена и сроки поставки товара согласовываются сторонами в спецификациях). Поставка товара осуществляется на условиях самовывоза.

Согласно анализу книги продаж ООО «ФОП и Ко» и представленных в ходе проверки ОАО «Фармация» УПД установлено, что в рамках исполнения договора поставки ООО «ФОП и Ко» осуществлена поставка на сумму 102 953 320 рублей, перечисление денежных средств по расчетному счету произведено в сумме 87 186 520 рублей.

Из анализа представленных ОАО «Фармация» УПД установлено, что ООО «ФОП и Ко» поставлялись средства индивидуальной защиты, а именно:

№1 от 20.04.2020 медицинская трехслойная маска в количестве 100 000 шт. на общую стоимость 3 699 600 рублей, в том числе НДС 616 600 рублей;

№2 от 28.04.2020 респиратор полумаска формованная FFP1 в количестве 1 400 шт. на общую сумму 322 000,00 рублей, в том числе НДС 53 666,67 рублей;

№3 от 30.04.2020 респиратор полумаска формовочная с клапаном HP3 0112 в количестве 9900 штук на общую стоимость 2 475 000 рублей, в том числе НДС 412 500 рубля;

№4 от 30.04.2020 комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани в количестве 5000 штук на общую сумму 8 000 000 рублей, в том числе НДС 1 333 333,33 рубля;

№5 от 04.05.2020 медицинская маска 4-слойная KN95 ffp2 в количестве 7000 штук на общую сумму 2 520 000 рублей, в том числе НДС 420 000 рублей;

№6 от 07.05.2020 медицинская маска 4-слойная KN95 ffp2 в количестве 11 800 штук на общую сумму 4 012 000 рублей, в том числе НДС 668 666,67 рублей;

№10 от 10.05.2020 комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани в количестве 5 000 штук на общую сумму 8 000 000 рублей, в том числе НДС 1 333 333,33 рубля;

№7 от 10.05.2020 респиратор FFP2, без клапана в количестве 5 000 штук на общую сумму 1 600 000 рублей, в том числе НДС 266 666,67 рублей;

№8 от 10.05.2020 комбинезон медицинский одноразовый в количестве 5 000 штук на общую сумму 300 000 рублей, в том числе НДС 50 000 рублей;

№9 от 10.05.2020 респиратор FFP2, с клапаном «синий нос» в количестве 5 400 штук на общую сумму 1 944 000 рублей, в том числе НДС 324 000 рублей, респиратор FFP2, с клапаном «белый нос» в количестве 9 600 штук на общую сумму 3 456 000 рублей, в том числе НДС 576 000 рублей;

№11 от 11.05.2020 комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани в количестве 5 000 штук на общую сумму 8 000 000 рублей, в том числе НДС 1 333 333,33 рубля;

№13 от 14.05.2020 комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани в количестве 5 000 штук на общую сумму 8 000 000 рублей, в том числе НДС 1 333 333,33 рубля;

№17 от 17.05.2020 респиратор «Алина» с клапаном ffp2 в количестве 915 штук на общую сумму 347 700,00 рублей, в том числе НДС 57 950,00 рублей, респиратор «ЗМ» с клапаном ffp2 (8112) в количестве 4700 штук на общую сумму 2 914 000,00 рублей, в том числе НДС 485 666,67 рублей;

№23 от 19.05.2020 комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани в количестве 2 700 штук на общую сумму 4 320 000 рублей, в том числе НДС 720 000,00 рублей;

№24 от 19.05.2020 комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани в количестве 2 331 штука на общую сумму 3 729 600 рублей, в том числе НДС 621 600,00 рублей;

№36 от 10.06.2020 перчатки нитриловые медицинские диагностические, черные размер М (пара) в количестве 17 400 штук на общую сумму 278 400 рублей, в том числе НДС 46 400,00 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, голубые размер М (пара) в количестве 2500 штук на общую сумму 40 000 рублей, в том числе НДС 6 666,67 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, белые размер М (пара) в количестве 10 500 штук на общую сумму 168 000 рублей, в том числе НДС 28 000,00 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер М (пара) в количестве 43 850 штук на общую сумму 701 600 рублей, в том числе НДС 116 933,33 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, сиреневые размер L (пара) в количестве 2000 штук на общую сумму 32 000 рублей, в том числе НДС 5 333,33 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, синие размер L (пара) в количестве 4000 штук на общую сумму 64 000 рублей, в том числе НДС 10 666,67 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер L (пара) в количестве 7000 штук на общую сумму 112 000 рублей, в том числе НДС 18 666,67 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, голубые размер L (пара) в количестве 450 штук на общую сумму 7200 рублей, в том числе НДС 1200 рублей;

№37 от 11.06.2020 перчатки нитриловые медицинские Клевер, размер S (пара) в количестве 8500 штук на общую сумму 136 000 рублей, в том числе НДС 22666,67 рублей; перчатки SKIN2 нитриловые неопыленные, черные 3,5 гр/standart, размер М (пара) в количестве 25000 штук на общую сумму 400 000 рублей, в том числе НДС 66666,67 рублей; перчатки SKIN2 нитриловые неопыленные, черные 3,5 гр/standart plus, размер М (пара) в количестве 75000 штук на общую сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС 200 000 рублей;

№38 от 11.06.2020 перчатки одноразовые п/э Клевер 100 шт/уп., размер L (упак.) в количестве 21 000 штук на общую сумму 1 400 700,00 рублей, в том числе НДС 245 326,99 рублей; перчатки одноразовые п/э Инлайн 100 шт/уп., размер L (упак.) в количестве 5000 штук на общую сумму 350 000,00 рублей, в том числе НДС 58 333,33 рублей;

№39 от 15.06.2020 перчатки одноразовые полиэтиленовые (шт) в количестве 1 810 000 штук на общую сумму 1 270 620,00 рублей, в том числе НДС 211 770,00 рублей;

№40 от 15.06.2020 перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер М (пара) в количестве 43 100 штук на общую сумму 689 600,00 рублей, в том числе НДС 114 933,33 рублей; перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер L (пара) в количестве 191 300 штук на общую сумму 3 060 800,00 рублей, в том числе НДС 510 133,33 рублей;

№41 от 15.06.2020 перчатки одноразовые полиэтиленовые (шт) в количестве 1 150 000 штук общую сумму 807 300,00 рублей, в том числе НДС 134 550,00 рублей;

№42 от 17.06.2020 перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер L (пара) в количестве 84 000 штук на общую сумму 1 344 000,00 рублей, в том числе НДС 224 000,00 рублей;

№44 от 18.06.2020 халаты медицинские одноразовые (шт.) в количестве 7 780 штук на общую сумму 583 500,00 рублей, в том числе НДС 97 250,00 рублей;

№55 от 18.06.2020 халаты медицинские одноразовые (шт.) в количестве 10 095 на штук общую сумму 757 125,00 рублей, в том числе НДС 126 187,50 рублей;

№35 от 19.06.2020 респиратор FFP2, клапана (шт.) в количестве 500 на общую сумму 160 000,00 рублей, в том числе НДС 26 666,67 рублей;

№45 от 19.06.2020 халаты медицинские одноразовые (шт.) в количестве 2000 штук на общую сумму 150 000,00 рублей, в том числе НДС 25 000,00 рублей;

№46 от 19.06.2020 халаты медицинские одноразовые (шт.) в количестве 1950 штук на общую сумму 146 250,00 рублей, в том числе НДС 24 375,00 рублей;

№48 от 19.06.2020 халаты медицинские одноразовые (шт.) в количестве 9650 штук на общую сумму 723 750,00 рублей, в том числе НДС 120 625,00 рублей;

№49 от 19.06.2020 халаты медицинские одноразовые (шт.) в количестве 6100 штук на общую сумму 457 500,00 рублей, в том числе НДС 76 250,00 рублей;

№50 от 19.06.2020 халаты медицинские одноразовые (шт.) в количестве 4205 штук на общую сумму 315 375,00 рублей, в том числе НДС 52 562,50 рублей;

№47 от 13.07.2020 комбинезон FOP & Ko в количестве 5076 штук на общую сумму 8121 600,00 рублей, в том числе НДС 1 353 600,00 рублей;

В результате анализа документов выявлено несоответствие по нумерации и суммам в счетах-фактурах за 2 квартал 2020 год, отраженным в книге покупок ОАО «Фармация» и книге продаж ООО «ФОП и Ко».

Так, счета-фактуры № 60 от 27.04.2020, № 61 от 27.04.2020, №62 от 29.04.2020, №63 от 06.05.2020, №65 от 08.05.2020, №66 от 08.05.2020 не отражены в книге покупок ОАО «Фармация» и по требованию налогового органа ОАО «Фармация» не представлены.

Кроме того, в книге продаж ООО «ФОП и Ко» за 2020 год по контрагенту ОАО «Фармация» отражена сумма - 102 953 320 руб., согласно книги покупок ОАО «Фармация» и перечислений денежных средств по расчетным счетам в адрес ООО «ФОП и Ко» отражены операции на сумму 87 186 520 руб.

В книге покупок ООО «ФОП и Ко» за 2020г. отражены следующие организации:

- ООО «Даниэль», ИНН <***> - 20 354 790 руб.;

- ООО «Уралграндстройкомплект», ИНН <***> - 9 165 710 руб.;

- ООО «Вай-Фарм», ИНН <***> - 17 922 712 руб.;

- ООО «МНК-Инвест», ИНН <***> - 9 958 900 руб.;

- ООО «Завод Белхим», ИНН <***> - 7 671 000 руб.;

- ООО ТД «Сигма», ИНН <***> - 9 450 000 руб.;

- ООО «Питсервис», ИНН <***> - 1 950 000 руб.;

- ООО «Шатурская швейная мануфактура», ИНН <***> - 500 000 руб.

- ООО «Дельтаплюс», ИНН <***> - 11 383 399.64 руб.

- ООО «МПА Техника», ИНН <***> - 2 380 900 руб.

- ООО «Стройкомплекс - М», ИНН <***> - 69 333,40 руб.

- ООО «ТК Здорового питания», ИНН <***> -1 645 000 руб.

Из материалов проверки следует, что организация ООО «Даниэль» создана 23.05.2018г., до 05.03.2020г. располагалась по адресу: 105005, <...>, этаж.3, помещение I, комната-25, с 06.03.2020 г. ООО «Даниэль» сменило адрес регистрации и находилось по адресу: 105082, <...>, строение,1, эт., 2, помещение I, комната - 4. 20.01.2022 г. ООО «Даниэль» исключено из ЕГРЮЛ (наличие сведений о недостоверности). Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

Руководителями ООО «Даниэль» являлись ФИО10 с 23.05.2018г. по 08.07.2019г., ФИО11 с 09.07.2019г.

Учредителями являлись ФИО5 с 23.05.2018г. по 04.01.2022г.; ФИО12 с 04.01.2022г.

Сведения по форме 2НДФЛ за 2020г. представлены на 5 человек.

Недвижимое имущество, земельные участки в собственности у организации отсутствуют.

ООО «Даниэль» по требованию налогового органа (поручение № 2681 от 29.06.2020г., ответ от 10.09.2020г. №22093) представило документы, согласно которых установлено, что ООО «Даниэль» поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко» маски строительные защитные, комбинезон защитный, безразмерный из плащевой ткани, респиратор полумаска формованная FFP1, медицинская маска 4-слойная KN 95 ffp2, халаты медицинские одноразовые, респиратор ffp2 с клапаном, респиратор ffp2 с клапаном «белый нос».

Представленные копии счетов-фактур ООО Даниэль» не идентичны счетам-фактурам, представленным ООО «ФОП и Ко», ни по номерам, ни по датам, ни по суммам, кроме того, копии счетов-фактур, представленные ООО «Даниэль» не соответствуют счетам-фактурам отраженным в книге покупок ООО «ФОП и Ко» и в книге продаж ООО «Даниэль.

Обороты по дебету и кредиту в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2 квартал 2020 г., представленной ООО «ФОП и Ко» по контрагенту ООО «Даниэль», не соответствуют суммам, отраженным в книге покупок ООО «ФОП и Ко» и книге-продаж ООО «Даниэль» и перечислениям денежных средств по расчетным счетам указанных организаций.

Товарно-транспортные накладные (Транспортные накладные), путевые листы и иные путевые и транспортные документы на ТС, которыми осуществлялась доставка медицинских товаров в адрес ООО «ФОП и Ко», сведения о государственной регистрации медицинских товаров, сведения о номере и дате разрешения на применение изделий в медицинских целях, сопроводительные документы на поставку медицинских товаров в адрес ООО «ФОП и Ко», карточки бухгалтерских счетов по счетам 60, 62, 76 за 2020 год по контрагенту ООО «ФОП и Ко», акты приема-передачи товаров по счетам -фактурам и контрактам с ООО «ФОП и Ко», сертификаты соответствия или декларации о соответствии на поставленные медицинские товары в адрес ООО «ФОП и Ко», описание и условия сделки с ООО «ФОП и Ко» включая, описание условий и сроков осуществления платежей по этой сделке, информацию о способе доставки товара до адреса указанного контрагента, информацию о приобретении товаров, реализуемых в адрес ООО «ФОП и Ко» (наименование поставщика товаров в адрес ООО Даниэль» и фактического производителя товаров) ООО «Даниэль» не представило. ФИО11 (руководитель) на допрос не явилась.

Согласно выписок банка на расчетные счета ООО «Даниэль» в 2020 году поступило - 738 798 230 руб., списано с расчетного счета - <***> руб.

Далее денежные средства, в том числе, полученные от ООО «ФОП и Ко», с расчетных счетов ООО «Даниэль» были перечислены в адрес ООО «Фрутлогистик» ИНН <***> с назначением платежа «предоставление займа по договору займа № 28/10-1 от 28.10.19 (8% годовых)» всего на выдачу займа было перечислено 720 960 400,50 руб. (94,77%), возвращен займ по данному договору в сумме 16 967 000,00 руб., то есть займ не погашен. Перечисления по расчетному счету с назначением платежа «за средства индивидуальной защиты, за маски, респираторы отсутствуют.

Далее ООО «Фрутлогистик» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Артэс-Логистик» ИНН <***> с назначением платежа «за фрукты, овощи по договору № 6 от 01.10.2010», всего было перечислено 545 140 470,83 руб., после чего покупалась валюта и далее денежные средства перечислялись в ФИО13 на покупку фруктов (подтверждено ТД).

Совокупность фактов, установленных в ходе проведения выездной проверки свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Даниэль», о создании фиктивного документооборота, с целью формирования входного НДС, уклонения от уплаты налога, вывод денежных средств через иностранные организации.

В отношении ООО «Даниэль» суд первой инстанции в своем решении указал, что информацию о движении 40 млн. руб., списанных с расчетного счета, налоговый орган в решении не отразил и не анализировал, однако указанные выводы не находят своего подтверждения, поскольку в решении налогового органа (стр.47-48) расписаны 100% перечислений с расчетного счета ООО «Даниэль», подтверждающие вывод налогового органа об отсутствии закупки СИЗ с целью дальнейшей поставки в адрес ООО «ФОП и Ко», так как перечисления по расчетному счету с назначением платежа «за средства индивидуальной защиты, за маски, респираторы» отсутствуют.

Налоговым органом также установлено, что ООО «Вай-Фарм» создано 19.04.2016 года. С момента создания и до 12.05.2016 располагалось по адресу: 364058, <...>, 13.05.2016г., 20.02.20218г. ООО «Вай-Фарм» сменило адрес регистрации и находится по адресу: 364015, <...>, офис -1. Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 46.46 «Торговля оптовая фармацевтической продукцией».

ООО «Вай-фарм» по требованию налогового органа (№ 5048 от 22.06.2020г., ответ от 14.10.2020г. №69558348625) представило документы, согласно которых установлено, что ООО «Вай-фарм» поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко» маска медицинская 3 -х слойная на резинках, халат одноразовый, респиратор 3М 8122, перчатки нитриловые.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что договоры поставки между ООО «Вай-Фарм» и ООО «ФОП и Ко» представлены с разными номерами, датами заключения и содержанием. В договоре представленном, ООО «Вай-Фарм», в реквизитах покупателя, указан расчетный счет № <***>, открытый в банке Точка ПАО банка «ФК Открытие», а в договоре, представленном, ООО «ФОП и Ко», в реквизитах покупателя, указан расчетный счет № <***>, открытый в ПАО «Сбербанк».

Копии счетов-фактур, представленные ООО «Вай-Фарм» соответствуют счетам-фактурам отраженным в книге покупок ООО «ФОП и Ко» и в книге продаж ООО «Вай-Фарм», но в данных счетах-фактурах товар по наименованию не совпадает с товаром указанном в счетах-фактурах, представленных ООО «ФОП и Ко».

Обороты по дебету и кредиту в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2 квартал 2020г., представленной ООО «ФОП и Ко» по контрагенту ООО «Вай-Фарм», не соответствует, суммам отраженным в книге покупок ООО «ФОП и Ко» и книге-продаж ООО «Вай-Фарм» и перечислениям денежных средств по расчетным счетам данных организаций.

ООО «Вай-Фарм» представило товарно-транспортные накладные, согласно которых товар в адрес ООО «ФОП и Ко» из Чеченской республики до г. Москвы доставлялся ООО «Вай-Фарм» своими силами, на своем транспортном средстве, но в товарно-транспортных накладных в Транспортном разделе не указаны ни водитель, ни само транспортное средство, на котором осуществлялась транспортировка товара, идентифицировать автотранспорт не представляется возможным.

Путевые листы и иные путевые и транспортные документы на ТС, которыми осуществлялась доставка медицинских товаров в адрес ООО «ФОП и Ко», сведения о государственной регистрации медицинских товаров, сведения о номере и дате разрешения на применение изделий в медицинских целях, сопроводительные документы на поставку медицинских товаров в адрес ООО "ФОП и КО", карточки бухгалтерских счетов по счетам 60, 62, 76 за 2020 год по контрагенту ООО «ФОП и Ко», акты приема-передачи товаров по счетам -фактурам и контрактам с ООО "ФОП И КО", сертификаты соответствия или декларации о соответствии на поставленные медицинские товары в адрес ООО «ФОП и Ко», описание и условия сделки с ООО "ФОП и КО" включая, описание условий и сроков осуществления платежей по этой сделке, информацию о способе доставки товара до адреса указанного контрагента, информацию о приобретении товаров, реализуемых в адрес ООО «ФОП и Ко» (наименование поставщика товаров в адрес ООО «ВАЙ-Фарм» и фактического производителя товаров) ООО «ВАИ-Фарм» не представило.

Согласно выписок банка на расчетные счета ООО «Вай-Фарм» в 2020 году поступило - 1 324 021 786 руб., списано с расчетного счета- <***> руб.

Далее денежные средства в том числе, полученные от ООО «ФОП и Ко», с расчетных счетов ООО «Вай-Фарм» были перечислены в адрес: ООО «Панавто» ИНН <***> и АО «МБ-Беляево» ИНН <***> в сумме - 28 477 743,41 руб. (2,21%) на покупку и доукомплектование четырех автомобилей Mercedes-Benz, два из которых были зарегистрированы в собственности ООО «Вай-Фарм» и сняты с регистрационного учета 08.02.2021 и 15.06.2021 соответственно, два других не были поставлены на учет. В 2021 году на расчетный счет ООО «Вай-Фарм» денежные средств за продажу указанных автомобилей не поступали. Проследить кому в дальнейшем были перечислены денежные средств от продажи автомобилей не представляется возможным, так они не поступили на р/с ООО "Вай-Фарм".

Автомобили: Mercedes-Benz Mercedes-AMG GLE 53 4MATIC+, Mercedes-AMG E 53 4MATIC+ OS, приобретенные ООО «Вай-Фарм» 30.09.2020 и 28.12.2020 в собственности ООО «Вай-Фарм» не зарегистрированы. Установить собственников автомобилей не представляется возможным, так как в платежном поручении указаны несуществующие VIN номера автомобилей.

- 206 356 812,00 руб., ООО «ФК Пульс» ИНН <***> - 15,96% перечислений;

-122 321 675,00 руб., ООО «Фармкомплект» ИНН <***> - 9,46 % перечислений;

-91 706 841,00 руб., АО «НПК «Катрен» ИНН <***> - 7,09 % перечислений; -83 954 173,00 руб., ООО «Авеста Фармацевтика» ИНН <***>- 6,49 % перечислений;

-799 420 730,00 руб., ЗАО Фирма «Центр внедрения «Протек» ИНН <***> - 6,14 % перечислений.

Денежные средства перечислялись с назначением платежа - «за медицинские товары, лекарственные средства». Однако из полученных в ходе проведения проверки документов установлено, что ООО «ФК Пульс», ООО «Фармкомплект», АО «НПК «Катрен», ООО «Авеста Фармацевтика»», ООО «ФК Гранд Капиталл», ООО «Профитмед», ООО «Фармалайн», ООО «Аленафарма», ООО «Архимед», ЗАО «Арал плюс», ООО «Фармацевтическая компания Авикон», ООО «Провими», ООО «Квантафарм» и т.д. маски 3-хслойные, маски 4-хслойные, маски медицинские, респираторы, комбинезон защитный, перчатки нитриловые медицинские, перчатки п/э, халаты медицинские одноразовые и другие средства индивидуальной защиты в адрес ООО «Вай-Фарм» не поставляли.

Вопреки выводам суда первой инстанции, налоговым органом, на стр.55-56 решения налогового органа отражены сведения по всем операциям по расчетному счету за проверяемый период, а на стр.61-69 проанализирована информация, полученная от контрагентов поставщиков ООО «Вай-Фарм», которая подтверждает вывод налогового органа вывод налогового органа об отсутствии закупки СИЗ с целью дальнейшей поставки в адрес ООО «ФОП и Ко».

Налоговым органом также установлено, что ООО «МНК-Инвест» создано 27.07.2017.

С момента создания и до 28.09.2020 г. располагалась по адресу: 309502, <...>. с 29.09.2020г ООО «МНК-Инвест» сменило адрес регистрации и находилось по адресу: 305025, <...>.

Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» с 25.07.2013г.

ООО «МНК Инвест» по требованию налогового органа (поручение № 3314 от 20.07.2020г., ответ от 07.08.2020г. №2836) представлены документы, согласно которым ООО «МНК Инвест» поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко» маски трехслойные, комбинезоны, халаты, бахилы.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные путевые и транспортные документы на ТС, которыми осуществлялась доставка медицинских товаров в адрес ООО «ФОП и Ко», сопроводительные документы на поставку медицинских товаров в адрес ООО «ФОП и КО», карточки бухгалтерских счетов по счетам 60, 76 за 2020 год по контрагенту ООО «ФОП и Ко», акты приема-передачи товаров по счетам-фактурам и контрактам с ООО "ФОП И Ко", описание и условия сделки с ООО «ФОП и Ко», включая описание условий и сроков осуществления платежей по этой сделке, информацию о способе доставки товара до адреса указанного контрагента, информацию о приобретении товаров, реализуемых в адрес ООО «ФОП и Ко» (наименование поставщика товаров в адрес ООО «МНК-Инвест» и фактического производителя товаров), ООО «МНК-Инвест», не представило.

При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлено, что ООО «МНК - Инвест» могло изготовить и реализовать товар в адрес ООО «ФОП и Ко», а именно маски, респираторы, комбинезоны, но количество якобы закупленных СИЗов ООО «ФОП и Ко» у ООО «МНК-Инвест» значительно меньше количества реализованных СИЗов ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация». Кроме того, из документов представленных ООО «МНК-Инвест» и ООО «ФОП и Ко», установлено, что:

Обороты по дебету и кредиту в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2 квартал 2020г., представленной ООО «ФОП и Ко» по контрагенту ООО «МНК-Инвест», не соответствует, суммам отраженным в книге покупок ООО «ФОП и Ко» и книге-продаж ООО «МНК-Инвест» и перечислениям денежных средств по расчетным счетам указанных организаций.

Согласно выписок банка на расчетные счета ООО «МНК-Инвест» в 2020 году поступило- 368 409 449 руб., списано с расчетного счета- <***> руб.

Далее денежные средства, в том числе, полученные от ООО «ФОП и Ко», с расчетных счетов ООО «МНК-Инвест» были перечислены в виде займов, всего ООО «МНК-Инвест» было выдано займов на сумму - 29 840 000,00 руб., что составляет 8,13 % от всех списанных денежных средств, в том числе: ЗАО «МНК-Групп» ИНН <***> - 25 000 000,00 руб.; ООО «Детская одежда» ИНН <***> - 2 500 000,00 руб.; ООО «Витекс» ИНН <***> - 2 000 000,00 руб.; ФИО14 ИНН <***> - 300 000,00 руб.; ООО «Арктик-Ресурс» ИНН <***>- 30 000,00 руб., ООО «Торговый дом «Арктик Ресурс» ИНН <***> - 10 000,00 руб.

- ЗАО «МНК-Групп» ИНН <***>: всего перечислено - 35 595 039,00 руб.-(9,69% от всех перечислений по р/с ООО «МНК-Инвест»), из которых 25 000 000,00 руб. -выдано по договору займа - 10 595 039,00 руб. - «возврат ошибочно перечисленных денежных средств», в том числе по датам перечислений: 21.05.2020 - 1 000 000,00 руб. (по счету №155 от 20.05.2020 за стройматериалы, в т.ч. НДС 20%) - ООО «Стандартстрой» ИНН <***> 21.05.2020- 1 000 000,00 руб. (Возврат по договору займа)

- ООО «Детская одежда» ИНН <***>: всего перечислено - 26 614 750,00 руб.-(7,25% от всех перечислений по р/с ООО «МНК-Инвест») в том числе по датам перечислений: 19.05.2020- 1 500 000,00 руб. Предоставление денежных средств по договору займа N19/05 от 19.05.2020, Без (НДС) - ООО «Проект К» ИНН <***>: 19.05.2020 - 800 000,00 руб.; 19.05.2020 - 778 410,00 руб. (по счету за услуги пошива, без НДС) - ООО «Проект К»: 01.06.2020 - 2 000 000,00 руб. (Перечисление средств во вклад (депозит) по договору 9040397941.ПУ00 от 01.06.2020)

- ООО «Торговая компания «Бикра» ИНН <***>: всего перечислено – 1 532 160,00 руб.- (0,42% от всех перечислений по р/с ООО «МНК-Инвест»), в том числе по датам перечислений : 13.05.2020 - 92 160,000,00 руб.; 14.05.2020 - 1 440 000,00 руб. (Оплата по счету N1513 от 13.05.20 за укрывной материал, в т.ч. НДС) - ООО «ТПК Аяском» ИНН <***>: 15.05.2020-1 248 000,00 руб. ( за строительные материалы ).

- ИП ФИО15 ИНН <***>: всего перечислено -21 613 706,00 руб.- (5,89% от всех перечислений по р/с ООО «МНК-Инвест») в том числе по датам перечислений :18.05.2020 - 1 325 000,00 руб.(оплата по счету N41 от 15.05.2020 за материалы В т.ч. НДС (20%); 18.05.2020-1 000 000,00 руб. (по счету N42 от 15.05.2020 за материалы В т.ч. НДС (20%) ; 21.05.2020-325 000,00 руб.(по счету N41 от 15.05.2020 за материалы В т.ч. НДС (20%) ; 22.05.2020-1 000 000,00 руб.( по счету N41 от 15.05.2020 за материалы В т.ч. НДС (20%) ; 26.05.2020-1 000 000,00 руб.(по счету N42 от 15.05.2020 за материалы В т.ч. нДс (20%)

По расчетному счету ООО «МНК-Инвест» прослеживаются сомнительные платежи по выдаче и получению займов, возврат ошибочно перечисленных денежных средств. По сведениям, полученным от МРУ Росфинмониторинга по ПФО, анализ финансовых операций ООО «ФОП и Ко» показал, что в дальнейшем данные денежные средства выводились со счетов общества путем перечисления на счета организаций, осуществляющих сомнительную финансовую деятельность.

Из анализа документов, представленных поставщиками ООО «МНК-Инвест», установлено следующее: ООО "Н-СТИЛЬ" пошило: комбинезон из плащевой ткани, комбинезон из спанбонда, халат из спанбонда и другие СИЗы, позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило их в адрес ООО «ФОП и Ко», поставка материала спанбонда ООО «Лента» в адрес ООО "МНК-ИНВЕСТ" произошла позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило СИЗы из спанбонда в адрес ООО «ФОП и Ко», ООО "ПРОЕКТ К " и ООО "ВЕКНОРУС" пошили халаты белые из спанбонда для ООО "МНК-ИНВЕСТ" позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило их в адрес ООО «ФОП и Ко», ООО "КРАСНЫЙ ДРАКОН" пошило халаты, комбинезоны, бахилы из спанбонда для ООО "МНК-ИНВЕСТ" позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило их в адрес ООО «ФОП и Ко», ООО "ОСТРОВ В МОРЕ"и ООО «Туламод» пошило комбинезоны, бахилы из спанбонда для ООО "МНК-ИНВЕСТ" позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило их в адрес ООО «ФОП и Ко», АО "ЭЛС" пошило комбинезоны и бахилы для ООО "МНК-ИНВЕСТ" позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило их в адрес ООО «ФОП и Ко», ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "БИКРА" реализовало в адрес ООО «МНК-Инвест» укрывной материал ООО "ФИ-ТЕКС" реализовало в адрес ООО «МНК-Инвест» резинка вязанная, ИП ФИО16 продал ООО "МНК-ИНВЕСТ" комбинезон защитный одноразовый, позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило их в адрес ООО «ФОП и Ко», ООО "ДНС ЛГ" принимало заявки по перевозке груза для ООО «МНК-Инвест», ООО "ТК "АРГО" заключен договор с ООО «МНК-Инвест» транспортно-экспедиционного обслуживания для перевозок авиационным транспортом, ИП ФИО17 в адрес ООО «МНК-Инвест» оказывал транспортные услуги по договору заявке в августе 2020г., ООО "ИДЕАЛ-ВОСТОК" и ООО "ЛЕФНИН" поставили нетканный материал в адрес ООО "МНК-ИНВЕСТ", позднее, чем ООО "МНК-ИНВЕСТ" поставило СИЗы в адрес ООО «ФОП и Ко». ИП ФИО15, ИП ФИО18 М, ООО "АГУНА ТРЭЙДИНГ", ООО "ДЕТСКАЯ ОДЕЖДА" документы не представили, взаимоотношения не подтверждены.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО «МНК-Инвест» в период с 09.05.2020г. по 15.06.2020г. (даты поставки СИЗов в адрес ООО «ФОП и Ко») не закупало и не изготавливало: комбинезоны из плащевой ткани; комбинезоны из спанбонда; халаты из спанбонда; бахилы белые из спанбонда; маски санитарно-гигиенические, следовательно и не могло поставить указанные сизы в адрес ООО «ФОП и Ко».

Материалами проверки также установлено, что ООО «Уралграндстройкомплект» создано 27.08.2014 года. С момента создания располагалась по адресу: 440043, <...>.

Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 41,20 «Строительство жилых и нежилых зданий» с 24.12.2019г.

22.12.2021г. ООО "Уралграндстройкомплект" исключено из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо).

Руководителем ООО "Уралграндстройкомплект" в период с 23.04.2020 являлся ФИО19; с 24.12.2019г. по 22.04.2020г. ФИО20.

ООО "Уралграндстройкомплект" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и декларацию по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2020г. с нулевыми показателями за 2, 3, и 4 квартал декларации по налогу на добавленную стоимость и декларация по налогу на прибыль организации не представлены.

ООО «Уралграндстройкомплект» по требованию налогового органа (поручение № 3315 от 20.07.2020г.), документы не представило, финансово-хозяйственные взаимоотношения не подтвердило. ФИО19 на допрос не явился (поручение №441 от 29.03.2021г.) о причинах неявки не сообщил.

Согласно выписок банка на расчетные счета ООО «Уралграндстройкомплект» в 2020 году поступило - 33 622 489 руб., списано с расчетного счета - <***> руб.

Полученные ООО "Уралграндстройкомплект" денежные средства, в том числе и от ООО «ФОП и Ко» в дальнейшем перечислялись в адрес:

- 12 857 143.00 руб. перечислено в адрес ООО "КРОНАР" ИНН <***> с назначением платежа: «Оплата по договору за товар» - 38.24% от всех перечислений по р/с ООО "Уралграндстройкомплект" - ООО "КРОНАР" ИНН <***>: 15.05.2020 - 3 571 428,57 руб. ( по счету №75 от 15.05.20 за товар); 19.05.2020 -5 714 285,71 руб. (по счету №78 от 19.05.20 по договору №1067) - ООО "КРОНАР" ИНН <***>: 18.05.2020 - 3 939 538,13 руб. (Перевод средств по конверсии от 18.05.2020 по курсу 73.4000); 19.05.2020 - 5 434 370,62 руб. (Перевод средств по конверсии от 20.05.2020 по курсу 72.6000); UASIA TRADING LTD RM 305 BONHAM TRADE CTR 50 BONHAM STRAND SHEUNG WAN HK HONG KONG HONG KONG: 18.05.2020 - 3 939 222,62 руб. ({VO11100}PAYMENT FOR EQUIPMENT INVOICE NUMBER 0002064 FROM 18.05.2020); 20.05.2020 -5 432 961,88 руб. ({VO11100}PAYMENT FOR EQUIPMENT INVOICE NUMBER 0002066 FROM 20.05.2020) (ТД отсутсвуют);

- 7 571 250,00 руб,. ООО "МТ-МЕДИКАЛ" ИНН <***> с назначением платежа: «Возврат аванса по договору поставки средств индивидуальной защиты» - 22.52 % от всех перечислений по р/с ООО "Уралграндстройкомплект"; в то же время ООО "МТ-Медикал" перечисляет в адрес ООО "УГСК" -11 250 000,00 руб. с назначением платежа: « за перчатки»;

-2 200 000,00 руб. - выдано в подотчет ФИО19, ИНН <***> (руководитель, учредитель "Уралграндстройкомплект") - 6,54% от всех перечислений по р/с ООО "Уралграндстройкомплект";

-2 205 000,00 руб. перечислено в адрес ФИО21, ИНН <***> за перчатки, без НДС - 6.56% от всех перечислений по р/с ООО "Уралграндстройкомплект";

- 2 205 000,00 руб. - ООО "А1" ИНН <***> - 2 100 000,00 руб. ООО "А1" перечисляет в апреле 2020 года в адрес ООО "УГСК" денежные средства с назначением платежа за респираторы, а в сентябре 2020 года ООО "УГСК" возвращает денежные средства ООО "А1" с назначением платежа "возврат денежных средств по письму" - 6.25% от всех перечислений по р/с ООО "Уралграндстройкомплект";

- 1 585 102,62 руб. - Наличная валюта и чеки, комиссия банка 4,71% от всех перечислений по р/с ООО "Уралграндстройкомплект";

- ФИО22, ИНН <***> - 780 000,00 руб. за маски защитные, без НДС. В июле 2020 денежные средства вернулись с назначением платежа "возврат денежных средств по договору" - 2.32% от всех перечислений по р/с ООО "Уралграндстройкомплект".

Из документов, представленных организациями-поставщиками ООО «Уралграндстройкомплект», установлено, что лишь ИП ФИО21, ИНН <***>, ООО "РУСТЕКС" ИНН <***> поставляли перчатки нитриловые текстурированные неопудренные одноразовые, но перчатки указанных изготовителей, номеров и держателей сертификатов ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» не поставлялись, следовательно, ООО «Уралграндстройкомплект» не поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко» перчатки нитриловые медицинские неопудренные, которые в дальнейшем были реализованы в адрес ОАО «Фармация.

По цепочкам движения денежных средств, перечисленных обществом за СИЗ, приобретение СИЗов не прослеживается, а прослеживается утрата товарности хозяйственных операций, обналичивание денежных средств, возврат ошибочно перечисленных денежных средств.

Совокупность фактов, установленных в ходе проведения выездной проверки свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО "Уралграндстройкомплект", о создании фиктивного документооборота, с целью формирования входного НДС, уклонения от уплаты налога, вывод денежных средств через иностранные организации.

Из документов, представленных организациями-поставщиками ООО «Уралграндстройкомплект», установлено, что лишь ИП ФИО21, ООО «Рустекс» поставляли перчатки нитриловые текстурированные неопудренные одноразовые, но перчатки указанных изготовителей, номеров и держателей сертификатов ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» не поставлялись, а также поставка осуществлялась позднее даты поставок в адрес ОАО «Фармация», следовательно, ООО «Уралграндстройкомплект» не могло поставить и не поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко» перчатки нитриловые медицинские неопудренные, которые в дальнейшем якобы были реализованы в адрес ОАО «Фармация».

Судом первой инстанции указано, что в материалах проверки имеются документы, подтверждающие поставку в адрес ООО «Уралграндстройкомплект» перчаток нитриловых от ФИО23 (на стр.202 решения налогового органа: ФИО23 поставляла маски), а также по поставке ООО «УГСК» перчаток в адрес ООО «Формат А» (на стр.203 решения налогового органа отражено, что товар поставлен не был).

По цепочкам движения денежных средств, перечисленных обществом за СИЗ, приобретение СИЗов не прослеживается, а прослеживается утрата товарности хозяйственных операций, обналичивание денежных средств, возврат ошибочно перечисленных денежных средств.

Совокупность фактов, установленных в ходе проведения выездной проверки свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Уралграндстройкомплект», о создании фиктивного документооборота, с целью формирования входного НДС, уклонения от уплаты налога, вывод денежных средств через иностранные организации.

В отношении ООО «Завод Белхим», установлено, что общество создано 15.09.2017 года. С момента создания располагается по адресу: Нижегородская область, г.Дзержинск, ул. ФИО24, д.20, корпус 209, офис 33.

Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 20.13 «Производство прочих основных неорганических химических веществ» с 24.12.2015г. Руководителем ООО «Завод Белхим» с 15.09.2017г. по 28.08.2018г являлся ФИО25, с 29.08.2018 года ФИО26.

По требованию налогового органа (поручение № 5046 от 22.09.2020г., ответ от 06.10.2020г. №4545, поручение №5214 от 06.10.2020г., ответ №4734 от 20.10.2020г.) представило документы согласно которых установлено, что ООО «Завод Белхим» поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко»: полумаски фильтрующие НРЗ 0112; Полумаски формованные с клапаном арт.10026 «Исток»; Полумаски формованные с клапаном арт.10018 «Исток»; Полумаски фильтрующие НРЗ 0102. Сертификаты соответствия на реализованный товар, а так же информацию является ли ООО «Завод Белхим» производителем реализованной продукции и/или у кого закупает ООО «Завод Белхим» не представило.

Договоры поставки, между ООО «Белхим» и ООО «ФОП и Ко» представлены с разными номерами, датами заключения и содержанием, а представленные спецификации не идентичны.

Обороты по дебету и кредиту в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2 квартал 2020г., представленной ООО «ФОП и Ко» по контрагенту ООО «Завод Белхим», не соответствуют, суммам отраженным в книге покупок ООО «ФОП и Ко» и книге-продаж ООО «Завод Белхим» и перечислениям денежных средств по расчетным счетам данных организаций.

Из протоколов допросов работников ООО «Завод Белхим» (ФИО27 - протокол №861 от 22.11.2022, ФИО28 - протокол №862 от 22.11.2022, ФИО29 -протокол №871 от 02.12.2022) установлено, что в 2020г. ООО «Завод Белхим» занималось производством цинковых белил.

Согласно выписок банка на расчетные счета ООО «Завод Белхим» в 2020 году поступило - 480 368 248 руб., списано с расчетного счета- <***> 215руб. Полученные ООО "Завод " денежные средства, в том числе и от ООО «ФОП и Ко» в дальнейшем перечислялись в адрес:

- 110 140 757 руб., перечислено в адрес ООО ПК "ДАСК" ИНН <***> с назначением платежа «за отходы цинкования» это 23,02% - от всех перечислений по расчетному счету ООО «Завод Белхим».

- 58 450 957 руб. перечислено на карту ФИО26, (учредитель-руководитель ООО «Завод Белхим»), что составляет 12,22 % от всех перечислений, по расчетному счету ООО «Завод Белхим».

Таким образом, ООО «Завод Белхим» не закупало и не изготавливало: полумаски фильтрующие НРЗ 0112; Полумаски формованные с клапаном арт.10026 «Исток»; Полумаски формованные с клапаном арт.10018 «Исток»; Полумаски фильтрующие НРЗ 0102, следовательно не могло поставить в адрес ООО «ФОП и Ко» поставить указанные средства индивидуальной защиты в адрес ОАО «Фармация».

Вопреки выводам суда первой инстанции, в решении налогового органа (стр.87, 90-91) расписаны 100% перечислений с расчетного счета ООО «Завод Белхим», подтверждающие вывод налогового органа об отсутствии закупки СИЗ с целью дальнейшей поставки в адрес ООО «ФОП и Ко», так как перечисления по расчетному счету с назначением платежа «за средства индивидуальной защиты, за маски, респираторы отсутствуют.

В отношении ООО ТД «Сигма», установлено, что общество создано 24.12.2015 года. С момента создания располагается по адресу: <...>.

Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 46.42 «Торговля оптовая одеждой и обувью» с 24.12.2015г. Руководителем ООО ТД "Сигма" с 16.02.2016 года являлась ФИО30 (на допрос не явилась и причинах неявки не сообщила).

ООО ТД «Сигма» по требованию налогового органа (поручение № 5044 от 22.09.2020г., ответ от 16.10.2020г. №13319, поручение №5512 от 20.10.2020г., ответ №14263 от 05.11.2020г.) представило документы согласно которых установлено, что ООО ТД «Сигма» поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко» комбинезон из плащевой ткани.

Обороты по дебету и кредиту в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2 квартал 2020г., представленной ООО «ФОП и Ко» по контрагенту ООО ТД «Сигма», не соответствуют, суммам отраженным в книге покупок ООО «ФОП и Ко» и книге-продаж ООО ТД «Сигма» и перечислениям денежных средств по расчетным счетам указанных организаций.

Из анализа документов, представленных поставщиками ООО ТД «Сигма», установлено следующее: ООО "Детская одежда" поставило в адрес ООО «ТД Сигма» комбинезоны из плащевой ткани 29.04.2020г. и 08.05.2020г. в количестве 15 000 штук. , представлен сертификат соответствия №РОСС RU.НВ32.Н02472/20, срок действия с 24.04.2020г. по 23.04.2021г., на изделия специального назначения из нетканых материалов, выданный ООО "Детская одежда" (изготовитель ООО «Детская одежда».

Таким образом, ООО ТД "Сигма» закупало у ООО "Детская одежда" комбинезоны из плащевой ткани, но изделия указанного изготовителя, номеров и держателей сертификатов ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» не поставлялись, следовательно ООО ТД "Сигма» не поставляло комбинезоны из плащевой ткани ООО «ФОП и Ко», которые, якобы, были реализованы в адрес ОАО «Фармация».

ООО "Факел-спецодежда" комбинезоны из плащевой ткани ООО "Факел-спецодежда" не поставляло, ООО "Нева-текстиль" не поставляло ткань ООО ТД «Сигма» для пошива комбинезонов из плащевой ткани, которые в дальнейшем были реализованы ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация», ООО "Спецобъединение ЮГО-ЗАПАД" пояснило, что в 2020г. в адрес ООО ТД «Сигма» поставка комбинезона из плащевой ткани не осуществлялась, ООО "ТК "Бикра" поставляло в адрес ООО «ТК «Сигма» укрывной материал, ООО "Нордекс" плащевую ткань в адрес ООО ТД «Сигма» не поставляло, ООО "ТК "Орион" в 2020г. в адрес ООО ТД «Сигма» не поставляло комбинезоны из плащевой ткани, ООО «Спутник» документы не представило, ООО ТД «Феникс» исключено и ЕГРЮЛ (наличие сведений о недостоверности).

Согласно выписок банка на расчетные счета ООО ТД "Сигма" в 2020 году поступило - 101 153 167 руб., списано с расчетного счета- <***> руб.

Далее денежные средства в том числе, полученные от ООО «ФОП и Ко», с расчетных счетов ООО ТД "СИГМА" были перечислены в адрес:

-6 743 800,00 - выдано в подотчет, что составляет 7,64% от всех перечислений по р/с ООО ТД "Сигма",

-2 668 000,00 - перевод средств по заявке для последующего снятия наличными, что составляет 3,02% от всех перечислений по р/с ООО ТД "Сигма",

-250 000,00 -выдача займа сотруднику; что составляет 0,28% от всех перечислений по р/с ООО ТД "Сигма".

Таким образом, из документов, представленных контрагентами ООО ТД «Сигма», а также из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО ТД «Сигма», установлено, что ООО ТД «Сигма» не поставляло комбинезоны из плащевой ткани в адрес ООО «ФОП и Ко» и других организаций покупателей ООО ТД «Сигма».

Суд первой инстанции в решении сделан вывод о том, что комбинезоны, поставленные в адрес ОАО «Фармация» ООО «ФОП и Ко», в свою очередь были поставлены в его адрес ООО «ТД «Сигма», а ООО «ТД «Сигма» закупала данный товар у ООО «Детская одежда», однако судом не дана оценка тому, что сертификат соответствия № РОСС RU.HB32.H02472/20, срок действия с 24.04.2020г. по 23.04.2021г., выданный ООО «Детская одежда» ИНН <***>, представленный ООО ТД «Сигма» не представлен по требованию налогового органа ни ООО «ФОП и Ко», ни ОАО «Фармация», ни организациями покупателями СИЗов у ОАО «Фармация», следовательно комбинезоны из плащевой ткани в количестве 15 000 шт., закупленные ООО «ФОП и Ко» у ООО ТД «Сигма», в адрес ОАО «Фармация» не были реализованы.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что товарно-транспортные накладные (Транспортные накладные), путевые листы, а также иные путевые и транспортные документы на ТС, которыми осуществлялась доставка СИЗов, сведения о государственной регистрации медицинских товаров (сертификаты), с указанием номера и даты его регистрации, сопроводительные документы на поставку медицинских товаров от ООО ТД «Сигма», конечного приобретателя СИЗов, поставленных ООО ТД «Сигма», по требованию налогового органа ООО «ФОП и Ко» не представлены (стр.26-27 Решения налогового органа).

ФИО31 (на которую поданы сведения по форме 2-НДФЛ ООО ТД «Сигма») в протоколе допроса свидетеля №4745 от 06.12. 2022 пояснила, что работала в 2020 году в ООО «Спецовка» директором и по совместительству швеей в ООО «Сигма». ООО ТД «Сигма» ИНН <***> ФИО31 знакома, они сотрудничают с данной фирмой, нашли по объявлению. ООО ТД «Сигма» занимается реализацией спецодежды. Сотрудником ООО ТД «Сигма» ФИО31 в 2020г. не являлась. Организации, с которыми сотрудничало ООО ТД «Сигма» (покупатели и поставщики) в 2020г. ФИО31 не известны.

В отношении ООО «Питсервис» установлено, что общество создано 17.01.2007 года. С момента создания располагалась по адресу:195197, <...>, лит. щ., с 08.04.2019г., располагается по адресу: 194044, <...>, литер 8, помещ.8Н, офис 11.

Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 46.90. «Торговля оптовая неспецифическая» с 24.12.2015г.

Из представленных ООО «Питсервис» в ответ на поручение №5964 от 08.06.2022 УПД установлена закупка у ООО «Профит» перчаток одноразовых п/э 100шт./уп. L Клевер, в количестве 4 865 уп. и перчаток одноразовых п/э 100шт./уп. М Клевер, в количестве 1 100 уп. реализованных в адрес ООО «ФОП и Ко» остальные перчатки ООО «Питсервис» не закупались, следовательно не могли быть реализованы в адрес ООО «ФОП и Ко» в том количестве и по наименованиям в котором в дальнейшем ООО «ФОП и КО» были поставлены в адрес ОАО «Фармация».

Кроме того, согласно представленным документам, покупка ООО «Питсервис» у ООО «Профит» и отгрузка перчаток ООО «Питсервис» в адрес ООО «ФОП и Ко» и дальнейшая отгрузка в адрес ОАО «Фармация» осуществлялась в один день 11.06.2020г., дата приемки груза ООО «ФОП и Ко» в представленных документах не проставлена.

Из документов, представленных контрагентами поставщиками ООО «Питсервис», установлено, что ООО «Питсервис», не поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко»: Перчатки одноразовые п/э р-р L, 100шт./уп.; Перчатки одноразовые р-р L, М, Клевер п/э 100шт./уп.; Перчатки одноразовые п/эХ Инлайн, так как данные изделия не закупало и не изготавливало, а поставляемые ООО "ТД Полимер" и ООО "Профит" в адрес ООО «Питсервис» перчатки по наименованию, изготовителям, номерам и держателям сертификатов, ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» не поставлялись.

В отношении ООО «Фармтек» установлено, что общество зарегистрировано 27 ноября 2003 г., основной вид деятельности -торговля фармацевтическими товарами, лицензия N ФС-99-02-002328 от 24 мая 2012 г., срок действия - бессрочная.

ООО «Фармтек» не было связано в проверяемом периоде договорными отношениями с ООО «ФОП и Ко. Поступления и отгрузки товаров в период с 01.01.2020 по 31.12.2020г., этому контрагенту не было, услуги не оказывались.

ООО «ФОП и Ко» 11.06.2020г. произвело перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Фармтек» за ИП ФИО32 (п/п 41 от 11.06.2020г, на сумму 1937 000руб.), которая является -покупателем. ООО «ФОП и КО» и ИП ФИО32 предоставили письма с уточнением назначения платежа и с подтверждением того, что платеж произведен за ИП ФИО32».

Согласно представленных документов ООО «Фармтек» не поставляло в адрес ООО «Фоп и Ко» перчатки нитриловые размер L, следовательно и ООО «Фоп и Ко», не могло в дальнейшем реализовать перчатки нитриловые размер L, полученные от ООО «Фармтек», в адрес ОАО «Фармация».

В отношении ООО «Шатурская швейная мануфактура» заявитель пояснил, что 22.05.2020г. ООО «Шатурская швейная мануфактура» осуществляло поставку комбинезонов в адрес ООО «ФОП и КО». Документы по взаимоотношениям с ООО «ФОП и Ко» у конкурсного управляющего отсутствуют.

Таким образом, ООО «Шатурская швейная мануфактура» не представило истребуемые налоговым органом документы, тем самым не подтвердило взаимоотношения с ООО «ФОП и Ко».

В отношении ООО «Хефу» налогоплательщиком представлены: Платежные поручения №:44 от 15.06.2020г. на перечисление ООО «ФОП и Ко» 350 000 руб. в адрес ООО «Хефу», с назначением платежа «Частичная оплата по счету № 47 от 11 июня 2020г за халаты», №1 от 16.06.2020г. на перечисление ООО «Хефу» 350 000 руб. в адрес ООО «ФОП и Ко», с назначением платежа «Возврат ошибочно перечисленных денежных средств». Остальные документы и пояснения ООО «Хефу» не представило.

Согласно представленных документов, ООО «Хефу» не поставляло в адрес ООО «Фоп и Ко» халаты, следовательно, и ООО «Фоп и Ко» не могло в дальнейшем реализовать халаты, якобы полученные от ООО «Хефу», в адрес ОАО «Фармация».

В отношении ООО «Солт» документы также не представлены. ООО «Солт» пояснило, что в адрес ООО «ФОП и Ко» была частична предоплата, окончательной оплаты не было. Отгрузочных документов нет, по причине несогласованности между покупателем и продавцом.

В отношении ООО "Дельтаплюс" создано 13.02.2019. С момента создания располагалась по адресу: 115114 <...>, ком.8. Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 46.90. «Торговля оптовая неспецифическая» с 24.12.2015г. 30.06.2022г. исключено из ЕГРЮЛ (наличие сведений о недостоверности). Руководителем ООО "Дельтаплюс" с 27.02.2019 являлся ФИО33. Сведения по форме 2НДФЛ за 2020г. ООО "Дельтаплюс" не представляло.

ФИО33 на допрос не явился.

Из анализа документов, представленных ООО "ФОП и Ко" по требованию налогового органа установлено, что ООО "ФОП и Ко" закупало у ООО «Дельтаплюс» перчатки одноразовые полиэтиленовые, перчатки нитриловые медицинские «Клевер» р-р S , перчатки нитриловые медицинские диагностические, р-р L, М по Договору поставки №ДП/20-05-20 от 20.05.2020г.

Сертификаты соответствия на реализованный товар, а так же информацию, является ли ООО «Дельтаплюс» производителем реализованной продукции, ООО «ФОП и Ко» не представило.

Согласно, книги покупок за 2-3кв. 2020г. у ООО «Дельтаплюс» отражен один контрагент ООО «Аком» (основной вид деятельности по форме ОКВЭД: 46.73 -«Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием», исключено из ЕГРЮЛ 16.09.2021г. (наличие сведений о недостоверности)

Согласно, выписок банка движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Дельтаплюс» за 2020 год отсутствует.

Кроме того, согласно п.1 с.1.2 ФЗ №54 -ФЗ от 22.05.2003г. «О применении контроль-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (в редакции от 03.07.2018г.) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов.

Согласно информационным ресурсам ФНС России, контрольно-кассовая техника у ООО «Дельтаплюс» не зарегистрирована.

Совокупность, установленных в ходе проверки фактов свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дельтаплюс», о создании фиктивного документооборота, с целью формирования входного НДС и уклонения от уплаты налога.

Таким образом, перчатки одноразовые полиэтиленовые, перчатки нитриловые медицинские «Клевер», перчатки нитриловые медицинские диагностические, ООО «Дельтаплюс» не поставляло в адрес ООО «ФОП и Ко», следовательно данные средства защиты не могли быть в дальнейшем реализованы ООО «Фоп и Ко» в адрес ОАО «Фармация».

В отношении ООО "МПА Техника" налоговым органом установлено, что общество создано 27.03.2017 года. С момента создания располагалась по адресу: 101000, <...>, 2 этаж., 07.07.2020г. ООО "МПА ТЕХНИКА" мигрировало в ИФНС №8 г. Москве и было зарегистрировано по адресу: 107045, <...>, I, 7.

Основной вид деятельности по форме ОКВЭД 46.52. «Торговля оптовая электронным и телекоммуникационном оборудованием и его запасными частями» с 08.04.2019г. 30.06.2021г. внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ в отношении ООО "МПА Техника".

Согласно, выписок банка на расчетные счета ООО «МПА Техника» поступали денежные средства от ООО «ФОП и КО» с назначением платежа «за оборудование для дезинфекции».

Перечислений денежных средств за средства индивидуальной защиты от ООО «ФОП и КО» в адрес ООО «МПА Техника» не установлено.

72,46% от общего списания денежных средств с расчетного счета ООО «МПА Техника» перечисляется в адрес ООО «Премиум Продукт», в свою же очередь с расчетного счета ООО «Премиум Продукт» списываются денежные средства на покупку иностранной валюты и перечисления её в адрес: PREMIUM PRODUCT LTD, 2ND ENTUZIASTOV STR., 5, RM. 34, 111024, MOSCOW, RUSSIAN RF с назначением платежа «TRANSFER OF OWN FUNDS».

Совокупность изложенных фактов, свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «МПА Техника», о создании фиктивного документооборота, с целью формирования входного НДС, уклонения от уплаты налога, вывода денежных средств через иностранные организации.

В отношении ООО "Стройкомплекс - М" материалами проверки установлено, что общество создано 06.03.2017 года. Название организации при создании ООО «Фабрика Образовательных Платформ», сокращенное название ООО «ФОП» с 06.03.2017г. по 15.03.2018г., с момента создания до 16.03.2018 располагалась по адресу: 105082, <...> 69,1,1, офис 16; с 17.06.2019г. адрес регистрации:119330, <...>, эт.3, пом.1, ком.6

ФИО8 являлся учредителем ООО «ФОП и КО» и ООО «Стройкомплекс-М» (ООО «ФОП»).

Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ФОП и Ко» не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройкомплекс-М» за 2020 год установлено, что перечисления денежных средств с назначением платежа: «за средства индивидуальной защиты», «за маски», «за респираторы» - отсутствуют.

Таким образом, средства индивидуальной защиты ООО «Стройкомплекс-М» не поставляло в адрес ООО «Фоп и Ко», следовательно и не могло быть дальнейшей реализации данных средств защиты ООО «Фоп и Ко» в адрес ОАО «Фармация».

Согласно выписок банка на расчетные счета ООО «Конверс» в 2020 году поступило - 132 575 578 руб., списано с расчетного счета- <***> руб.

- 7 593 481 руб. ООО «Конверс» 08.06.2020 года перечислило в адрес ООО «ФОП и Ко» с назначением платежа «Возврат ошибочно сделанного платежа от ООО "ФОП и Ко»;

В то же время, как обоснованно указывает налоговый орган, исходя из сведений о движении денежных средств (согласно банковским выпискам по расчетным счетам контрагентов ООО «ФОП и Ко», указанные организации средства индивидуальной защиты в тех объемах и временных промежутках (2020г.), в которых осуществлялись его поставки в ОАО «Фармация» не приобретали, а, следовательно, и не имели возможности поставить.

В ходе допросов работников ОАО «Фармация» и водителей осуществляющих доставку СИЗов в апреле-июне 2020 года от ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» установлено, что ООО «ФОП и Ко» знакомо только ФИО7, так как он визировал договор, и ФИО34, остальным опрошенным, ООО «ФОП и Ко» не знакомо, ни один из опрошенных не смог назвать ФИО руководителя ООО «ФОП и Ко».

Водители не смогли указать адрес, где происходила загрузка товара, доставляемого в адрес ОАО «Фармация».

Так, установлено, что водитель ФИО35 груз от ООО «ФОП и Ко» не доставлял, руководитель ООО «ФОП и Ко» ФИО8 не знаком; водители ФИО36 и ФИО37 организацию ООО «ФОП и Ко» не помнят, руководитель ООО «ФОП и Ко» ФИО8 им не знаком; водитель ФИО38 забирал СИЗы с двух точек в г. Москве, как называются организации не помнит, документы на погрузку от ООО «ФОП и Ко» привезли с обеих точек погрузки к административному зданию ООО «Биотек», руководитель ООО «ФОП и Ко» ФИО8 не знаком.

Копии путевых листов №№ 20-2192 от 29.04.2020 по 01.05.2020, № № 20-2016 от 2125.04.2020, представленные ОАО «Фармация» по требованию налогового органа № 4088 от 29.06.2020 и копии путевых листов №№ 20-2192 от 29.04.2020 по 01.05.2020, №№ 202016 от 21 -25.04.2020, представленные ОАО «Фармация» по требованию налогового органа № 2020 от 29.03.2021, не являются идентичными. В указанных копиях путевых листов печать ООО «ФОП и Ко» расположена по разному. Так как печати организаций грузоотправителей проставляются поставщиками во время отгрузки товара, указанные копии должны быть абсолютно идентичны.

Из документов, представленных организациями покупателями, отраженными в книге продаж ООО «ФОП и Ко» и с расчетных счетов которых перечислялись денежные средства на расчетные счета ООО «ФОП и Ко» с назначением платежа: «Оплата по счету за маски и респираторы; за средства индивидуальной защиты; за комбинезоны медицинские; за халаты медицинские; оплата по договору» установлено следующее. Ассортимент СИЗов, поставляемых ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» отличается от ассортимента СИЗов, поставляемых в адрес других организаций.

Представленные организациями покупателями ООО «ФОП и Ко» сертификаты соответствия и регистрационные удостоверения отличаются от сертификатов соответствия и регистрационных удостоверений, представленных в налоговый орган ОАО «Фармация» на товар, поставляемый ООО «ФОП и Ко».

Кроме того в ходе проведения выездной проверки установлено, что по расчётным счетам ОАО «Фармация» прослеживаются платежи в адрес организаций и ИП с назначением платежа: «оплата за ситец не облагается НДС, за марлю медицинскую, не облагается НДС, за услуги по пошиву масок, не облагается НДС, за медицинские маски не облагается НДС, за перчатки одноразовые по счету, не облагается НДС», а именно:

- 264 543,12 руб. перечислено в адрес ИП ФИО39 ИНН <***>, с назначением платежа: «оплата за ситец по счету, Не облагается НДС»;

- 2 497 500,00 руб. перечислено в адрес ООО «НК-Пенза» ИНН <***>, с назначением платежа: «Ч/Оплата за марлю медицинскую, Не облагается НДС»;

Всего на закупку марли медицинской и ситца ОАО «Фармация» перечислило -2 762 043,12 руб.

-679 039,00 руб. перечислено в адрес ООО «ПенТек» ИНН <***>, с назначением платежа: «оплата за услуги по пошиву масок по счету, Не облагается НДС»;

-100 005,00 руб. перечислено в адрес АО «Пензенская швейная фабрика им.К.ФИО40» ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за услуги по пошиву масок по счету, Не облагается НДС»;

-238 560,00 руб. перечислено в адрес ИП ФИО41 ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за услуги по пошиву масок, Не облагается НДС»;

-52 536,00 руб. перечислено в адрес ООО «Лист ПРО» ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за услуги по пошиву по счету, Не облагается НДС»;

-3 068 110,00 руб. перечислено в адрес ИП ФИО42 ИНН <***>, с назначением платежа: «за изготовление масок, за маски, Не облагается НДС»;

-160 644,00 руб. перечислено в адрес ИП ФИО43 ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за услуги по пошиву масок по счету, Не облагается НДС»;

-78 750,00 перечислено в адрес ООО «ПФ Верди» ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за услуги по пошиву масок по счету, Не облагается НДС». Всего за услуги по пошиву масок ОАО «Фармация» перечислило - 4 377 644,00 руб.

- 5 681 500,00 руб. перечислено в адрес ИП ФИО44 ИНН <***>, с назначением платежа: «Ч/Оплата за маски медицинские, Не облагается НДС»;

-2 500 000,00 руб. перечислено в адрес ИП ФИО45 ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за медицинские маски по счетам: 12 от 28.04.2020 и 13 от 30.04.2020, Не облагается НДС».

-1 612 500,00 руб. перечислено в адрес ИП ФИО46 ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за маски лицевые по счету №5 от 21.04.2020. Не облагается НДС». Всего за маски медицинские, Не облагается НДС, ОАО «Фармация» перечислило - 9 794 000,00 руб.

20.04.2020 реализовано ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация», по счету фактуре №1, Медицинская трехслойная маска- 100 000 шт., сумма НДС - 616 000,00 руб., стоит отметить, что данные маски по состоянию на 20.04.2020, ООО «ФОП и Ко» не закупало).

-168 350,00 руб. перечислено в адрес ИП Зоткина Ашибя ФИО47 ИНН <***>, с назначением платежа: «Оплата за перчатки одноразовые по счету, Не облагается НДС»;

-5 893 575,00 руб. перечислено в адрес ИП ФИО48 ИНН <***>, с назначением платежа: «Ч/Оплата за перчатки, Не облагается НДС»;

Всего за перчатки, Не облагается НДС, ОАО «Фармация» перечислило - 6 061 925,00 руб.

Судом также установлено, что в рамках проведения выездной налоговой проверки у ОАО «Фармация» неоднократно запрашивались документы (Требование №4677 от 21.06.2022, требование № 23/1 от 12.10.2022, Требование №70/11 от 25.10.2022) по организациям поставщикам, у которых осуществлялась закупка в 2020г. и информацию о фактических производителях следующих медицинских товаров: Маска медицинская трехслойная; Медицинская маска 4 слойная KN95 ffp2; Респиратор полумаска формованная с клапаном НР3 0112; Респиратор полумаска формованная FFP1; Респиратор FFP2 с клапаном синий нос, респиратор FFP2 с клапаном белый нос; Респиратор FFp2 без клапана; Респиратор Алина с клапаном ffp2; Респиратор "ЗМ" с клапаном ffp2; Комбинезон защитный, Безразмерный, из плащевой ткани; Комбинезон медицинский одноразовый; Халат медицинский одноразовый; Перчатки нитриловые медицинские диагностические, черные, голубые, белые, сиреневые, skin 2. размер M, размер L; Перчатки нитриловые медицинские Клевер размер S; Перчатки одноразовые полиэтиленовые Инлайн 100 шт. (упак) размер L; Перчатки одноразовые полиэтиленовые 100шт./упак. размер L; Перчатки одноразовые полиэтиленовые; Перчатки одноразовые полиэтиленовые Клевер 100шт./упак. размер L, М. Остатки, поступление и списание ТМЦ указанной номенклатуры по сч.41.

ОАО «Фармация» представило документы по следующим поставщикам: ООО «Техноавиа-Волга», ИНН <***>; ООО «Сириус-Пенза» ИНН <***>; ООО «ФОП и КО» ИНН <***>; ООО «Дельрус» ИНН <***>.

Документы, подтверждающие закупку СИЗов другими поставщиками, ОАО «Фармация», не представило.

21.06.2022 в адрес заявителя было направлено письмо № 08-09/11706 раскрыть все обстоятельства сделки с реальными поставщиками товаров, а также представить сведения и подтверждающие документы (информацию) по взаимоотношениям с реальными исполнителями (поставщиками) средств индивидуальной защиты, так как в ходе выездной налоговой проверки ОАО «Фармация», установлен нереальный поставщик товаров ООО «ФОП и КО» ИНН <***>. Ответ не получен.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что в адрес ГКУ Пензенской области «Центр по транспортному обслуживанию государственных учреждений здравоохранения Пензенской области», ИНН <***>, ОАО «Фармация» были реализованы:

-маска марлевая гигиеническая нестерильная №3 в количестве 167 шт. цена 87,50 руб., производитель (ОАО «Фармация», Аптека №158).

То есть ОАО «Фармация» собственными силами и с привлечением сторонних организаций и ИП изготавливало СИЗы (маски), но в документах о дальнейшей реализации СИЗов, представленных налоговому органу не упоминает о данном обстоятельстве, умышленно.

Таким образом, налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что ОАО «Фармация» осуществляло закупку ситца, марли у ООО «НК-Пенза» ИНН <***>, ИП ФИО39 ИНН <***>, и изготавливало защитные маски, привлекая организации: ООО «ПенТек» ИНН <***>, АО «Пензенская швейная фабрика им.К.ФИО40» ИНН <***>, ООО «Лист ПРО» ИНН <***>, ООО «ПФ Верди» ИНН <***> и ИП: ИП ФИО41. ИНН <***>, ИП ФИО42 ИНН <***>, ИП ФИО43 ИНН <***>, при этом НДС не исчислялся.

Так же ОАО «Фармация», закупало маски медицинские и перчатки одноразовые у ИП ФИО44 ИНН <***>, ИП ФИО45 ИНН <***>, ИП ФИО46 ИНН <***>, ИП ФИО49 ИНН <***>, ИП ФИО48 ИНН <***>, данные СИЗы НДС облагались, то есть входящий НДС на закупку СИЗов не сформирован.

При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о том, что услуги ООО «ФОП и Ко» нужны были лишь как формального посредника для получения ОАО «Фармация» необоснованной налоговой выгоды путем формального (в отсутствие реального осуществления хозяйственных операций) заполнения документов с ООО «ФОп и Ко» (фиктивный документооборот) направленный на неправомерное получение налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, являются обоснованными.

ОАО «Фармация» представлены следующие документы:

- расчет товарного баланса по номенклатуре СИЗ с долей СИЗ, поставленных спорным контрагентом, за апрель, май, июнь, июль 2020 года;

- расчет наценки спорного контрагента. В данных документах в качестве поставщиков СИЗОв указаны ИП ФИО48, ООО «Октаэдр», ООО «Атекс Групп», ООО «ТД Гекса-Поволжье», ООО «Ситеко», ООО «ФАРМ-Проект» и др., которые в рамках проведения налоговой проверки налогоплательщиком не были заявлены, документы, подтверждающие поставку СИЗОв данными контрагентами в адрес ОАО «Фармация», также не были представлены;

- данные по номенклатуре закупок поставщиков ООО «ФОП и Ко»;

- расчет доли СИЗ, поставленных ООО «ФОП и Ко» в общем объеме СИЗ аналогичной номенклатуры за апрель, май, июнь, июль 2020года.

В результате анализа представленного «Расчета доли СИЗ, поставленных ООО «ФОП и Ко» в общем объеме СИЗ аналогичной номенклатуры за апрель, май, июнь, июль 2020 года» налоговым органом установлены несоответствия данных указанных в представленном расчете как по ООО «ФОП и Ко», так и по другим организациям указанным в данном расчете, а именно.

Установлено несоответствие по номенклатуре поставляемых масок, кроме того, ОАО «Фармация» завысило количество поставленных ООО «ФОП и Ко» в апреле 2020 масок на 124 050 шт., что в 1,24 раза больше чем всего было заявлено от ООО «ФОП и Ко» масок в указанный период.

Так, согласно документам, представленным ООО «ФОП и Ко» в ходе проверки, с 01.04.2020 по 30.04.2020, ООО «ФОП и Ко» поставило в адрес ОАО «Фармация» медицинская маска трехслойная - 100 000 шт. (УПД №1 от 20.04.2020г.).

Согласно расчету, представленному ОАО «Фармация», с 01.04.2020 по 30.04.2020 ООО «ФОП и Ко» поставило: маска защитная - 224 050 шт.

Согласно документам, представленным ООО «ФОП и Ко» в ходе проверки, ООО «ФОП и Ко» поставило в адрес ОАО «Фармация» с 01.05.2020 по 31.05.2020:

- комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани - 5 000 шт. (УПД №4 от 30.04.2020г.);

- комбинезон медицинский одноразовый -1 000 шт. (УПД №8 от 10.05.2020г.);

- комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани - 5 000 шт. (УПД №10 от 10.05.2020г.);

- комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани - 5 000 шт. (УПД №11 от 11.05.2020г.);

- комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани - 5 000 шт. (УПД №13 от 14.05.2020г.);

- комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани - 2 700 шт. (УПД №23 от 19.05.2020г.);

- комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани - 2 331 шт. (УПД №24 от 19.05.2020г.);

- респиратор полумаска формованная FFP1 - 1 400 шт. (УПД №2 от 28.04.2020г.)

- респиратор полумаска формовочная с клапаном HP3 0112 - 9 900 шт. (УПД №3 от 30.04.2020г.);

- медицинская маска 4- слойная KN95 ffp2 - 7 000 шт. (УПД №5 от 04.05.2020г.);

- медицинская маска 4- слойная KN95 ffp2 - 11 800 шт. (УПД №6 от 07.05.2020г.);

- респиратор FFP2, без клапана - 5 000 шт. (УПД №7 от 10.05.2020г.);

- респиратор FFP2, c клапаном «Синий нос» - 5 400 шт. (УПД №9 от 10.05.2020г.);

- респиратор FFP2, c клапаном «Белый нос» - 9 600 шт. (УПД №9 от 10.05.2020г.);

- респиратор «Алина» с клапаном ffp2 - 915 шт. (УПД №17 от 17.05.2020г.);

- Респиратор «3М» с клапаном ffp2 (8122) - 4 700 шт. (УПД №17 от 17.05.2020г.). Таким образом, с 01.05.2020 по 31.05.2020 ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» всего было поставлено товаров:

- комбинезон защитный безразмерный из плащевой ткани - 25 031 шт.;

- комбинезон медицинский одноразовый - 1000 шт.;

- респиратор полумаска формованная FFP1 - 1 400 шт.;

- респиратор полумаска формовочная с клапаном HP3 0112 - 9 900 шт.;

- респиратор «Алина» с клапаном ffp2 - 915 шт.

- респиратор «3М» с клапаном ffp2 (8122) - 4 700 шт.

- медицинская маска 4- слойная KN95 ffp2 - 18 800 шт.

- респиратор FFP2, без клапана - 5 000 шт.

- респиратор FFP2, c клапаном «Синий нос» - 5 400 шт.

- респиратор FFP2, c клапаном «Белый нос» - 9 600 шт. Всего полумасок (респиратор) в ассортименте - 36 915 шт.

Согласно расчету, представленному ОАО «Фармация», ООО «ФОП и Ко» с 01.05.2020 по 31.05.2020 было поставлено:

- комбинезон защитный из плащевой ткани -72 707 шт.;

- комбинезон защитный одноразовый безразмерный - 2 528 шт.;

- маска защитная- 98 083 шт.;

- полумаска (респиратор) фильтрующая формовая с клапаном Исток ЕБР2 - 45 064 шт.;

- полумаска (респиратор) формовая ЕБР1 - 3 385 шт.;

- полумаска (респиратор) формовая НРЗ - 40 297 шт.;

- полумаска (респиратор) фильтрующая 3М 8122 ЕБР2 - 9 320 шт.;

- полумаска (респиратор) фильтрующая Алина ЕБР2 - 1830 шт. Всего полумасок (респиратор) в ассортименте - 99 896 шт.

Таким образом, установлено несоответствие по номенклатуре поставляемых комбинезонов, полумасок (респираторов), масок, кроме того, ОАО «Фармация» завысило количество поставленных ООО «ФОП и Ко» СИЗов в мае 2020г.:

- комбинезонов на 46 676 шт., что в 1,79 раза больше чем всего было поставлено ООО «ФОП и Ко» в указанный период;

- масок на 79 283 шт., что в 4,22 раза больше чем всего было поставлено ООО «ФОП И Ко» в указанный период;

-полумасок (респираторов) на 62 981 шт., что в 1,71 раза больше чем всего было поставлено ООО «ФОП и Ко» в указанный период.

Согласно документам, представленным ООО «ФОП и Ко», с 01.06.2020 по 31.06.2020 поставлено СИЗов:

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, черные размер М -17 400 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, голубые размер М - 2 500 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, белые, размер М -10 500 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер М - 43 850 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, сиреневые, размер L - 2 000 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, синии, размер L - 4 000 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер L - 7 000 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, голубые, размер L- 450 шт. (УПД №36 от 10.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские Клевер, размер S - 8500 шт. (УПД №37 от 11.06.2020г.);

- перчатки SKIN2 нитриловые неопыленные, черные 3,5 гр, размер М -25 000 шт. (УПД №37 от 11.06.2020г.);

- перчатки SKIN2 нитриловые неопыленные, черные 3,8 гр/standart р1ш, размер М-75 000 шт. (УПД №37 от 11.06.2020г.);

- перчатки одноразовые п/э 100 шт/уп., размер L - 15 035 шт. (УПД №38 от 11.06.2020г.);

- перчатки одноразовые п/э Клевер, 100 шт/уп размер L - 4 865 шт. (УПД №38 от 11.06.2020г.);

- перчатки одноразовые п/э Клевер, 100 шт/уп размер М - 1 100 шт. (УПД №38 от 11.06.2020г.);

- перчатки одноразовые п/э Инлайн 100 шт/уп., размер L - 5 000 шт. (УПД №38 от 11.06.2020г.);

- перчатки одноразовые полиэтиленовые (шт.) -1 810 000 шт. (УПД №39 от 15.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер М - 43 100 шт. (УПД №40 от 15.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер L - 191 300 шт. (УПД №40 от 15.06.2020г.);

- перчатки одноразовые полиэтиленовые (шт.) - 1 150 000 шт. (УПД №41 от 15.06.2020г.);

- перчатки нитриловые медицинские диагностические, размер L - 84 000 шт. (УПД №42 от 17.06.2020г.);

- респиратор FFP2, без клапана -500 шт. (УПД №35 от 19.06.2020г.);

- халаты медицинские одноразовые -7 780 шт. (УПД №44 от 18.06.2020г.);

- халаты медицинские одноразовые -10 095 шт. (УПД №55 от 18.06.2020г.);

- халаты медицинские одноразовые - 2 000 шт. (УПД №45 от 19.06.2020г.);

- халаты медицинские одноразовые -1 950 шт. (УПД №46 от 19.06.2020г.);

- халаты медицинские одноразовые - 9 650 шт. (УПД №48 от 19.06.2020г.);

- халаты медицинские одноразовые - 6 100 шт. (УПД №49 от 19.06.2020г.);

- халаты медицинские одноразовые - 4 205 шт. (УПД №50 от 19.06.2020г.);

- Таким образом, всего в июне 2020 года ООО «ФОП и Ко» поставило:

- перчатки в ассортименте (пара) - 3 500 600 шт.;

- респиратор FFP2, без клапана - 500 шт.;

- халаты медицинские одноразовые - 41 780 шт.

Согласно расчету, представленному ОАО «Фармация», ООО «ФОП и Ко» было поставлено с 01.06.2020 по 30.06.2020:

- комбинезон защитный из плащевой ткани - 1 336 шт.;

- комбинезон защитный одноразовый безразмерный - 289 шт.;

- маска защитная- 34 037 шт.;

- перчатки полиэтиленовые одноразовые б/р пара - 7 869 557 шт.;

- перчатки полиэтиленовые одноразовые б/р пара №1 - 164 050 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р L - 863 115 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р М - 322 210 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р М - 300 000 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р S - 25 500 шт.;

- полумаска (респиратор) фильтрующая Алина ЕБР2 - 915 шт.;

- полумаска (респиратор) фильтрующая формовая с клапаном Исток ЕБР2 - 18 390 шт.;

- полумаска (респиратор) формовая ЕБР1 - 167 шт.;

- полумаска (респиратор) формовая НРЗ - 5 901 шт.;

- полумаска (респиратор) фильтрующая 3М 8122 FFР2 - 4 773 шт.;

- халат одноразовый на завязках - 58 790 шт.;

- халат одноразовый спандбонд на липучке б/р - 64 140 шт.

Таким образом, установлено несоответствие по номенклатуре поставляемых перчаток, полумасок (респираторов), масок, кроме того ОАО «Фармация» завысило количество поставленных ООО «ФОП и Ко» СИЗов в июне 2020г.:

- перчаток на 6 043 832 шт., что в 1,73 раза больше чем всего было поставлено ООО «ФОП и Ко»;

- халат медицинский одноразовый в ассортименте на 81 150 шт., что в 1,94 раза больше, чем всего было поставлено ООО «ФОП И Ко»;

- комбинезоны в адрес ОАО «Фармация» ООО «ФОП и Ко» в июне не поставлялись;

- маска защитная; полумаска (респиратор) фильтрующая Алина FFР2; полумаска (респиратор) фильтрующая формовая с клапаном Исток FFР2.; полумаска (респиратор) формовая FFР1; полумаска (респиратор) формовая НРЗ; полумаска (респиратор) фильтрующая 3М 8122 FFР2 в адрес ОАО «Фармация» ООО «ФОП и Ко» в июне не поставлялась.

ООО «ФОП и Ко» документы на поставку СИЗов в адрес ОАО «Фармация» за июль 2020 по требованию налогового органа не представлены.

Согласно документам, представленным ОАО «Фармация» в ходе проверки (требование №4623 от 17.06.2022, ответ исх. №01/07 от 01.07.2022), в июле 2020 года

ООО «ФОП иКо» поставило: комбинезон FOP & Ko - 5 076 шт. (УПД №47 от 13.07.2020г.).

Из расчета, представленного ОАО «Фармация» с жалобой, следует, что с 01.07.2020 по 31.07.2020 ООО «ФОП и Ко» поставило:

- комбинезон защитный из плащевой ткани - 10 152 шт.;

- маска защитная - 500 шт.;

- перчатки полиэтиленовые одноразовые б/р пара - 306 243 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р L - 4 633 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р М - 1 350 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р М - 300 000 шт.;

- полумаска (респиратор) фильтрующая формовая с клапаном Исток FFР2 -25шт.;

- полумаска (респиратор) формовая FFР1 - 19 шт.;

- полумаска (респиратор) формовая НРЗ - 2 шт.

Таким образом, установлено несоответствие по номенклатуре поставленных комбинезонов, кроме того, ОАО «Фармация» завысило в расчете количество поставленных ООО «ФОП и Ко» в июле 2020 комбинезонов на 5 076 шт., что в 2 раза больше, чем всего было поставлено ООО «ФОП и Ко». Кроме того, ОАО «Фармация» в расчете указаны СИЗы, которые согласно документам, представленным ОАО «Фармация» в ходе проверки, ООО«ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация» в июле 2020 года не поставлялись.

Выявленные несоответствия по номенклатуре и количеству поставляемых СИЗов в совокупности с другими установленными фактами указывают на нереальность сделки между ООО «ФОП и Ко» и ОАО «Фармация» и создание искусственного документооборота с целью получения налоговой выгоды и завышения расходов по налогу на прибыль организации.

Таким образом, выводы налогового органа о том, что ОАО «Фармация» изначально не имело цели получения результатов финансово-хозяйственной деятельности от сделок с ООО «ФОП и Ко», а его действия следует квалифицировать как умышленные, совершенные с целью уклонения от исполнения налоговых обязательств путем внесения заведомо ложных сведений в документы бухгалтерского (налогового) учета, являются обоснованными.

Кроме того, налоговым органом учтено и то, что в «Расчете доли СИЗ, поставленных ООО «ФОП и Ко» в общем объеме СИЗ аналогичной номенклатуры за апрель, май, июнь, июль 2020года», представленном ОАО «Фармация» с апелляционной жалобой, были указаны следующие поставщики СИЗОв в адрес ОАО «Фармация»: ИП ФИО48, ООО «Октаэдр», ООО «Атекс Групп», ООО «ТД Гекса-Поволжье», ООО «Ситеко», ООО «ФАРМ-Проект» и др.), которые в рамках проведения налоговой проверки налогоплательщиком не были указаны и документы, подтверждающие поставку СИЗОв данными контрагентами ОАО «Фармация», не были представлены ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни с апелляционной жалобой.

Так, в ходе анализа представленных документов Инспекцией установлены несоответствия по номенклатуре и количеству СИЗов, указанных в «Расчете доли СИЗ, поставленных ООО «ФОП и Ко» в общем объеме СИЗ аналогичной номенклатуры за апрель, май, июнь, июль 2020года» по следующим поставщикам:

- согласно представленного ОАО «Фармация» расчета ИП ФИО42 с 01.04.2020 по 30.04.2020 поставила:

- маска медицинская трехслойная №1 в количестве 17 000 шт.

Согласно документам, представленным ИП ФИО42 (поручение № 4527 от 06.07.2021, ответ от 28.07.2021 № 358), ИП ФИО42 поставила в адрес ОАО «Фармация»:

- маска марлевая 4-х слойная №3 (3шт.) - 10 556 уп. (31 668 шт.), накладная: №35 от13.04.2020; №30 от 10.04.2020; № 29 от 09.04.2020; №36 от 14.07.2020; № 37 от 14.04.2020; №38 от 16.04.2020; № 39 от 17.04.2020; № 40 от 20.04.2020; №41 от 21.04.2020; №42 от 22.04.2020; № 28 от 08.04.2020; №26 от 07.04.2020; №25 от 06.04.2020; №21 от 03.04.2020; №20 от 02.04.2020; №13 от 01.04.2020.

Таким образом, установлено несоответствие по номенклатуре, ОАО «Фармация» занизило количество поставленных ИП ФИО42 апреле 2020 масок на 14 668 шт.

Согласно представленного ОАО «Фармация» расчета, ООО «Биотэк» поставило с 01.04.2020 по 30.04.2020:

- перчатки смотровые латексные нестерильные неопудренные р-р L №50 - 92 шт.;

- перчатки смотровые нестерильные неопудренные р-р S - 500 шт.; с 01.05.2020 по 31.05.2020:

- маска медицинская 3 -х слойная №1 - 300 500 шт.

- перчатки смотровые латексные нестерильные неопудренные р-р S - 250 шт.; с 01.06.2020 по 30.06.2020:

- маска медицинская 3 -х слойная №1 - 2 350 шт.

- перчатки смотровые виниловые нестерильные р-р L - 153 000 шт.;

- перчатки смотровые виниловые р-р М - 152 400 шт.;

- перчатки смотровые латексные нестерильные опудренные р-р S - 200 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р М - 4 100 шт.; с 01.07.2020 по 30.07.2020:

- маска медицинская трехслойная №1 - 9 150 шт.

- маска медицинская трехслойная №100 - 54 уп.

- маска медицинская трехслойная №3 - 202 744 уп.

- перчатки смотровые виниловые нестерильные р-р L- 5 375 шт.

- перчатки смотровые виниловые р-р М- 8 700 шт.;

- перчатки смотровые латексные нестерильные опудренные р-р S - 400 шт.;

- перчатки смотровые нитриловые нестерильные неопудренные р-р М - 7 950 шт.

Согласно документам, представленным ООО «Биотэк» в период с 01.04.2020 по 30.04.2020 СИЗы в адрес ОАО «Фармация» не поставлялись.

С 01.05.2020 по 31.05.2020 ООО «Биотэк» поставило в адрес ОАО «Фармация»:

- маска медицинская 3-х слойная №50 - 2 000 уп. (100 000 шт.) (товарная накладная №20-10106 от 12.05.2020г.)

С 01.06.2020 по 30.06.2020:

- перчатки универсальные виниловые одноразовые р-р L пара №50 (100 шт.) - 30 уп. (15 000 пар) (товарная накладная №20-12469 от 09.06.2020г.);

- перчатки универсальные виниловые одноразовые р-р М пара №50 (100 шт.) - 30 уп. (15 000 пар) (товарная накладная №20-12469 от 09.06.2020г.);

- перчатки универсальные виниловые одноразовые р-р L пара №50 (100 шт.) - 70 уп. (35 000 пар) (товарная накладная №20-12609от 11.06.2020г.);

- перчатки универсальные виниловые одноразовые р-р М пара №50 (100 шт.) - 70 уп. (35 000 пар) (товарная накладная №20-12609 от 11.06.2020г.);

- перчатки хирургические нестерильные латексные опудренные анатомические текстурированные р-р М7,0 SFM, пара №50 - 76 уп. (3 800 пар) (товарная накладная №20-12932 от 17.06.2020г.);

- перчатки смотровые нитриловые синтетические текстурированные дл.30см. М(7-8), пара №50- 82 уп.(4 100 пар), (товарная накладная № 20-12933 от 17.06.2020г.);

- перчатки смотровые нестерильные опудренные латексные р-р S,пара №50 - 4уп. (200 пар), (товарная накладная № 20-12933 от 17.06.2020г.);

- перчатки хирургические нестерильные латексные опудренные анатомические текстурированные р-р XL 9,0 SFM, пара №50 - 16уп. (800 пар) (товарная накладная №20-12933 от 17.06.2020г.);

- перчатки хирургические стерильные анатомические текстурированные опудренные латексные р-р 7,5 SFM, пара №1 - 250уп. (250 пар) (товарная накладная №20-12933 от 17.06.2020г.);

- перчатки хирургические стерильные анатомические текстурированные опудренные латексные р-р 8,5 SFM, пара №1 - 250уп. (250 пар) (товарная накладная №20-12933 от 17.06.2020г.);

- маска трехслойная лицевая №20 - 1 050 уп. (21 000 шт.) (товарная накладная №20-13797 от 26.06.2020г.);

- маска медицинская 3 слойная шт. №100 -18 уп. (1 800 шт.) (товарная накладная №20-13797 от 26.06.2020г.);

Всего поставлено перчаток с 01.06.2020-30.06.2020 в ассортименте -109 400шт. С 01.07.2020 по 30.07.2020 ООО «Биотэк» поставило в адрес ОАО «Фармация»:

- маска медицинская из нетканных Материалов «СпецМедЗащита» №3 - 100 000 уп. (300 000 шт.) (товарная накладная №20-14473 от 06.07.2020г.).

Таким образом, согласно представленных ООО «Биотэк» документов установлено, что ООО «Биотэк» СИЗы в адрес ОАО «Фармация» в апреле, мае и июле 2020 не поставляло. Установлено несоответствие по номенклатуре масок, перчаток. Кроме того, ОАО «Фармация» завысило количество поставленных ООО «Биотэк» в июне 2020 перчаток в ассортименте на 200 550 шт.

ООО «Биотэк» не было указано ОАО «Фармация» в качестве поставщик СИЗов, документы по требованию налогового органа по данной организации не представило.

Согласно документов, имеющихся в налоговом органе, ООО «Экофарм плюс», поставило в адрес ОАО «Фармация» по счету-фактуре № 4-00001265 от 30.04.2020 полумаска фильтрующая формованная с клапаном ИСТОК FFР2 №1 (0420), в количестве 5 000 шт.

Согласно «Расчета доли СИЗ, поставленных ООО «ФОП и Ко» в общем объеме СИЗ аналогичной номенклатуры за апрель, май, июнь, июль 2020 года», представленного ОАО «Фармация» с жалобой, ООО «Экофарм плюс» в период с 01.05.2020 по 31.05.2020 поставило полумаска (респиратор) фильтрующий формованный с клапаном ИСТОК FFР2, в количестве 15 000 шт.

Таким образом, ОАО «Фармация» завысило количество поставленных ООО «Экофарм плюс» Полумасок (респираторов) на 10 000 шт.

Из документов, полученных в ходе проверки, следует, что АО «Р-Фарм» (поручение № 11065 от 12.11.2020г., документы представлены 23.12.2022 № 12774).

В 2020 году поставляло в адрес ОАО «Фармация»:

- 15.06.2020 перчатки смотровые нитриловые одноразовые, размер L -144 700 шт., (товарная накладная №рф2006151679 от 16.06.2020);

- 15.06.2020 перчатки медицинские диагностические (смотровые) нитриловые, нестерильные, неопудренные, текстурированные, размер М - 140 000 шт., (товарная накладная №рф2006151787 от 16.06.2020г.);

Всего было поставлено перчаток 284 700 шт.

Согласно расчету, представленному ОАО «Фармация», АО «Р-Фарм» поставило в адрес ОАО «Фармация» перчатки в период с 01.06.2020 по 30.06.2020 в количестве - 432 080 шт., в период с 01.07.2020 по 31.07.2020 в количестве - 86 580 шт.

Таким образом, ОАО «Фармация» завысило количество поставленных АО «Р-Фарм» перчаток на 233 960 шт., кроме того АО «Р-Фарм» не было указано ОАО «Фармация» в качестве поставщика СИЗов, документы по требованию налогового органа по данной организации не представило.

Согласно представленных ООО «ТФК» документов (поручение № 4551 от 06.07.2021, ответ от 03.08.2021 № 21690) ООО «ТФК» поставляло в адрес ОАО «Фармация» маски медицинские из нетканных материалов одноразовые 3-х слойные на резинке:

-счет-фактура №842 от 08.06.2020г.- 660 000 шт., цена - 10,00 руб.,

-счет-фактура №843 от 08.06.2020г.- 340 000 шт., цена - 10,00 руб.,

-счет-фактура №982 от 22.06.2020г.- 660 000 шт., цена - 6,36 руб.,

-счет-фактура №1483 от 03.08.2020г.- 500 000 шт., цена - 2,73 руб.,

-счет-фактура №1798 от 25.08.2020г.- 600 000 шт., цена - 2,73 руб.

Всего с 01.01.2020 по 30.06.2020 ООО «ТФК» было поставлено масок - 1 660 000 шт.

Согласно представленному ОАО «Фармация» расчету, ООО «ТФК» поставило: Маска медицинская трехслойная №1, в количестве - 4 332 460 шт. в период с 01.06.2020-по 30.06.2020г.

Таким образом, ОАО «Фармация» завысило количество поставленных ООО «ТФК» масок на 2 672 460 шт. Кроме того ОАО «Фармация» не указало ООО «ТФК», как организацию поставщика СИЗов и документы по требованию налогового органа по данной организации не представило.

Согласно представленных документов поручение № 10708 от 25.10.2022, ответ от 11.11.2022 № 9152) ООО «ДЕЗНЭТ» поставляло в адрес ОАО «Фармация»:

- перчатки смотровые нестерильные латексные текстурированные неопудренные (М) 50пар.уп. -10 уп. (500 пар) (товарная накладная №20025 от 28.05.2020г.;

- перчатки хирургические стерильные анатомические латексные неопудренные (8,5) 50пар/уп. - 2уп. (10пар) (товарная накладная №25087 от 08.07.2020г.)

Всего ООО «ДЕЗНЭТ» было поставлено 510 пар перчаток.

Согласно расчету, представленному ОАО «Фармация», ООО «ДЕЗНЭТ» поставило в период с 01.06.2020 по 30.06.2020 перчатки смотровые латексные нестерильные неопудренные р-р М, в количестве - 1 900 шт., в период с 01.07.2020 по 31.07.2020 в количестве 250 шт.

Таким образом, установлено несоответствие по номенклатуре и количеству поставленных перчаток. ОАО «Фармация» завысило количество поставленных ООО «ДЕЗНЭТ» перчаток на 1 640 пар. Кроме того, ООО «ДЕЗНЭТ» не был указан ОАО «Фармация» в качестве СИЗов, документы по требованию налогового органа по данной организации не представлены.

В представленном «Расчете доли СИЗ, поставленных ООО «ФОП и Ко» в общем объеме СИЗ аналогичной номенклатуры за апрель, май, июнь, июль 2020 года», указана организация ООО «Ситэко», поставляющая в адрес ОАО «Фармация» перчатки.

Данная организация не отражена в книге покупок ОАО «Фармация» за 2020 год, ОАО «Фармация» не перечисляло 2020 году денежные средства в адрес ООО «Ситэко».

Из материалов дела усматривается, что в ходе рассмотрения дела налоговым органом была повторно проанализирована информация по контрагентам, указанным заявителем, которая приведена в соответствующих таблицах.

Ссылка заявителя на факт получения оплаты ООО «ФОП и Ко» за товар от иных контрагентов, кроме Общества, таких как ООО «Экомед», ООО «Группа компаний 1520», ООО «Научный центр молекулярно-генетических исследований», ООО «Каскад-Ф», ООО «МГМГ», АО «ГК «ЕКС», ООО «ДНКОМ», ООО «МЕДГОРОД», ООО «ЛЛДЦ» не может быть принята во внимание, поскольку указанное не подтверждает реальную хозяйственную деятельность ООО «ФОП и Ко». Реальность одних сделок не может подтверждать реальность других.

Довод заявителя о том, что поскольку в акте проверки правонарушение квалифицировано налоговым органом по пункту 1 статьи 122 НК РФ, следовательно, при принятии решения налоговый орган не вправе менять квалификацию совершенного правонарушения и привлекать к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ судом отклоняется, поскольку наличие или отсутствие вины в действия налогоплательщика устанавливается исключительно при вынесении налоговым органом решения, ссылка же в акте проверки на пункт 1 статьи 122 НК РФ не свидетельствует о незаконности привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ при вынесении решения в порядке статьи 101 НК РФ в случае, если налоговым органом будет доказано наличие умысла на неуплату (неполную уплату) сумм налога.

Доводы общества о представлении всех необходимых документов для подтверждения налоговых вычетов и уменьшения расходов, о том, что ОАО «Фармация» не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, не может быть принята во внимание, поскольку получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки.

Довод заявителя о том, что налоговый орган имел все возможности для проведения «налоговой реконструкции» как по НДС, так и по налогу на прибыль и определение суммы доначислений в размере, соответствующей наценке Спорного контрагента, а игнорирование возможности проведения «налоговой реконструкции» подтверждает стремление Инспекции обосновать максимально возможную сумму доначислений с Общества, вне зависимости от результатов хозяйственных операций, что не отвечает установленным законом целям и задачам налогового контроля отклоняется судом, так как реконструкция налоговых обязательств, применяется только при условии раскрытия всех обстоятельств сделки с реальными поставщиками товаров и представлении сведений и подтверждающих документов (информацию) по взаимоотношениям с реальными исполнителями (поставщиками).

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что услуги ООО «ФОП и Ко» нужны были с целью получения ОАО «Фармация» необоснованной налоговой выгоды путем формального (в отсутствие реального осуществления хозяйственных операций) заполнения документов с ООО «ФОП и Ко» (фиктивный документооборот) направленный на неправомерное получение налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Таким образом, документы, подтверждающие закупку СИЗов в 2020г. у других поставщиков ОАО «Фармация» не представило.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что из анализа представленных в материалы дела доказательств, налоговым органом доказано что обществом получена необоснованная налоговая выгода, выраженная в необоснованном завышении расходов в целях исчисления налога на прибыль и налоговых вычетов по НДС вследствие создания формального документооборота со спорным контрагентом в отсутствие реального исполнения обязательств данным лицом, с целью получения налоговой выгоды путем необоснованного завышения расходов и применения налогового вычета по НДС с формальным соблюдением условий статей 169, 171 -172 и 252 НК РФ.

Выводы и позиция Общества о том, что ООО «ФОП и Ко» арендовало офисные и складские помещения, что подтверждает ведение реальной финансов-хозяйственной деятельности по поставке СИЗ не могут быть приняты во внимание, поскольку установленная в ходе проведении проверки совокупность свидетельствует об обратном. Так, помещение по адресу регистрации согласно документов арендовалось у ИП ФИО50 на основании договора аренды №2020-02-27/21А от 05.03.2020, однако по расчетному счету ООО «ФОП Ко» перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО50 не установлены; ККТ у ООО «ФОП Ко» не зарегистрирована, таким образом ООО «ФОП и Ко» не осуществляло оплату по указанному договору аренды. ИП ФИО50 никаких действий по взысканию задолженности с ООО «ФОП и Ко» не предпринимал, следовательно доказательств реальности исполнения указанного договора материалы дела не содержат.

В отношении помещения, арендованного у ООО «Стройкомплекс-М», налоговым органом установлено, что платеж был разовым, а помещение по данному адресу ни в ЕГРЮЛ, ни в одном из первичных документов на покупку и реализацию СИЗов не упоминается; также налоговым органом установлено, что ООО «Стройкомплекс-М» и ООО «ФОП и Ко» являются взаимозависимыми организациями, так как ФИО8 являлся учредителем ООО «ФОП и КО» и ООО «Стройкомплекс-М» (ООО «ФОП»), из десяти работников ООО «ФОП и Ко» трое сотрудников (ФИО51; ФИО52; ФИО53) также работают и в ООО «Стройкомплекс-М». Относительно аренды ООО «ФОП и Ко» складского помещения (гараж) по адресу: <...>, ком. 99, гараж-бокс 215, площадь помещения - 20,6 кв.м. у ФИО51, установлено, что ФИО51 является сотрудником ООО «ФОП и Ко», денежные средства за аренду не перечислялись.

Перечисленные выше обстоятельства указывают на то, что доказательств подтверждающих ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «ФОП и Ко» в связи с указанным не имеется, напротив изложенное выше свидетельствует о том, что ООО «ФОП и Ко» не арендовало ни офисные ни складские помещения и не обладало необходимыми ресурсами для производства, хранения и дальнейшей реализации средств индивидуальной защиты.

Оценивая сведения о получении ООО «ФОП и Ко» регистрационного удостоверения на медицинское изделие РЗН-2020/10930 от 22.06.2020 года «костюм медицинский нестерильный многоразовый» код 32.50.50.190, судебная коллегия учитывает, что в указанном регистрационном удостоверении ООО «ФОП и Ко» указано как производитель, место производства: <...>, Э1, пом. к.12, офис АЗБ, однако доказательств того, что по указанному адресу ООО «ФОП и Ко» находилось, вело финансово-хозяйственную деятельность и обладало необходимыми производственными ресурсами, не представлено.

Судебная коллегия проанализировав, в том числе, свидетельские показания работников ОАО «Фармация» и водителей, осуществляющих доставку СИЗ в апреле-июне 2020 года от ООО «ФОП и КО» в адрес ОАО «Фармация», приходит к выводу, что они также не подтверждают реальность поставки СИЗов.

Так, ИП ФИО54 в протоколе допроса от 12.05.2021 показал, что доставлял в адрес ОАО «Фармация» груз (маски, перчатки, халаты), Московскую организацию, где забирал груз точно не помнит, возможно, на площадке АТИ, где выставляют грузы перевозчики. С кем заключен договор на оказание транспортных услуг, ФИО54 не помнит. Оплата за доставку груза происходила на загрузке наличными, деньги передавала девушка, кажется Татьяна, от какой компании она была свидетелю неизвестно. Организация ООО «ФОП и Ко» и ее руководитель ФИО8, ФИО54 не знакомы. (стр. 118-119 Решения налогового органа).

Согласно, сведений о доставке товара контрагента ООО «ФОП и Ко» апрель-июнь 2020, представленным ОАО «Фармация» в ответ на требование №2020 от 29.03.2021, ФИО54 осуществлял доставку в адрес ОАО «Фармация» один раз, 12.05.2020, в указанную дату были доставлены по УПД №7,8,9 от 10.05.2020 (комбинезоны и респираторы), то есть показания свидетеля и документы представленные ОАО «Фармация» содержат противоречивую информацию.

ФИО35 (работник ОАО «Фармация»), работает водителем экспедитором в ОАО «Фармация», в том числе осуществляет доставку груза из Москвы и Московской области, где-то около 50 точек (Эпедбиомед, Витакомпани, Фармстандарт, Биоритм, Дальхимфарм, Экономфарм, Алиум, Фармасинтез, Экомидес-М, Алерген, Джодес, Ланцет, Имунотех). Организация ООО «Фоп и Ко» и ФИО8 свидетелю не знакомы. На представленном документе (копия путевого листа №20-2016 от 21.04.2020, представленная ОАО «Фармация» в ответ на требование №4088) свидетель опознал свою подпись и путевой лист, но указал, что печать ООО «Фоп и Ко» какая-то странная, он не помнит был там или нет. Точно можно узнать из доверенности, по которой водители получают груз, а отрывной корешок доверенности сдают в бухгалтерию. Сколько точек погрузки в путевом листе столько и доверенностей (стр. 119-120 Решения налогового органа).

Согласно сведений о доставке товара контрагента ООО «ФОП и Ко» апрель-июнь 2020, представленных ОАО «Фармация» в ответ на требование №2020 от 29.03.2021, ФИО35 осуществлял доставку в адрес ОАО «Фармация» два раза, 25.04.2020 и 08.05.2020 в указанные даты в путевых листах №20-2016 от 21.04.2020 и №20-2246 от 06.05.2020 помимо ООО «ФОП и Ко» указаны другие организации такие как, ООО «БионаФарм», ООО «МФК Биоритм», ООО «Витта Компани» и другие.

ФИО38 (водитель-экспедитор ОАО «Фармация») пояснил, что поставщиков за последние 3 года (в частности 2-3 квартал 2020 года) не помнит, а организация ООО «Фоп и Ко» похожа на ту организацию, в которую он ездил в Москву, название странное, поэтому и запомнил ее, доставку от ООО «Фоп и Ко» осуществляли из двух точек, в первой загружали респираторы, как организация называется, не помнит, во второй точки загружал маски, как называется, не помнит. На вопрос о том, по какому адресу производилась погрузка от ООО «Фоп и Ко» и по какому адресу проставляли печать от ООО «ФОП и Ко» на путевой лист, ФИО38 пояснил, что документы привезли с обеих точек погрузки к административному зданию ООО «Биотек» и с одной точки так же привезли товар (маски). Кто были поставщики, свидетель не знает. ФИО8, ФИО38 не знаком.

Согласно сведений о доставке товара от контрагента ООО «ФОП и Ко» за апрель-июнь 2020, представленных ОАО «Фармация» в ответ на требование №2020 от 29.03.2021, ФИО38 осуществлял доставку в адрес ОАО «Фармация» один раз 01.05.2020 в указанные даты в путевом листе №20-2192 от 29.04.2020 стоит печать только ООО «ФОП и Ко» хотя в листе указаны 2 точки загрузки и дополнительно 4 точки по маршрутному листу. Кроме того в путевом листе указано время возвращения в гараж 01.05.2016, но в указанную дату согласно представленным по требованию ОАО «Фармация» УПД, приемка СИЗов от ООО «ФОП и Ко», ОАО «Фармация» не осуществлялась.

Приемка (поступление) происходила 06.05.2020 по УПД №2, 3, 4, 5 от 30.04.2020 поступили респираторы, комбинезоны, маски.

Копии одних и тех же путевых листов №№ 20-2192 от 29.04.2020 по 01.05.2020, №№ 20-2016 от 21-25.04.2020, представленные ОАО «Фармация» по требованию налогового органа № 4088 от 29.06.2020, и копии путевых листов №№20-2192 от 29.04.2020 по 01.05.2020, №№202016от 21-25.04.2020, представленные ОАО «Фармация» по требованию налогового органа №2020 от 29.03.2021, не являются идентичными (в указанных копиях путевых листов печать ООО «ФОП и Ко» расположена по-разному).

Перечисленные выше доказательства указывают на создание искусственного документооборота и фиктивность поставки средств индивидуальной защиты ООО «ФОП и Ко» в адрес ОАО «Фармация», направленного на неправомерное получение налоговой выгоды.

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ФОП и Ко» не закупало, а следовательно и не поставляло средства индивидуальной защиты в адрес ОАО «Фармация».

Кроме того, поставка СИЗ реальными поставщиками, ООО «Биотэк», ООО «Дезнет», ООО «Дельрус», ООО «Пульс Воронеж», ООО «Пульс Самара», ООО «Техноавиа-Волга», ООО «Сириус-Пенза», ООО «ТФК», ООО «Экофарм Плюс», в адрес ОАО «Фармация» уже учтена в составе расходов и налоговых вычетов по НДС.

Судебная коллегия проанализировав установленные по делу обстоятельства, а также совокупность представленных сторонами доказательств, приходит к выводу о том, что установленные налоговым органом в ходе проверки фактические обстоятельства в их взаимосвязи и совокупности, свидетельствуют о формальном заполнении документов между ОАО «Фармация» и ООО «ФОП и Ко» и необоснованном отражении обществом расходов на закупку средств индивидуальной защиты у ООО «ФОП и Ко» в бухгалтерском учете организации.

Доказательства, представленные в материалы дела, свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на неуплату налогов путем создания фиктивного документооборота с ООО «ФОП и Ко» в отсутствии реальности сделок. ОАО «Фармация» изначально не имело цели получения результатов финансово-хозяйственной деятельности от сделок с ООО «ФОП и Ко», в связи с чем действия заявителя правомерно квалифицированы, как умышленные, совершенные с целью уклонения от исполнения налоговых обязательств путем внесения заведомо ложных сведений в документы бухгалтерского (налогового) учета.

В рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ основной целью заключения налогоплательщиком ОАО «Фармация» сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик ОАО «Фармация» использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорным сделкам (операциям) (при несоблюдении условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Доводы и позиция заявителя со ссылкой на решение Октябрьского районного суда г. Пензы от 26.01.2024 по делу №2-135, не может быть принята во внимание, поскольку солидарное взыскание с указанных в названном решении суда общей юрисдикции физических и юридических лиц, в том числе с ОАО «Фармация», денежных средств в размере 8 158 102 085 руб. 59 коп., перечисленных по государственным контрактам в период коррупционного преступления, общество от уплаты налогов и от налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает. Вместе с тем, установленные решением суда общей юрисдикции обстоятельства, связанные с коррупционным преступлением, также не являются подтверждением неуплаты АО «Фармация» налогов и законности принятого налоговым органом решения.

Принимая во внимание вышеизложенное, доводы общества в части несогласия с решением налогового органа, судом апелляционной инстанции отклоняются как противоречащие материалам дела и представленным доказательствам.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3 от 20.02.2023 с учетом изменений, внесенных в него решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области №4/1 от 22.04.2024, соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы заявителя.

На основании вышеизложенного, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд отменяет решение Арбитражного суда Пензенской области от 22 июля 2024 по настоящему делу, в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными (п. 1 и п. 2 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), с принятием по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований ОАО «Фармация».

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине за рассмотрение заявления, в связи с отказом в удовлетворении заявления относятся на Общество - заявителя по делу.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 22 июля 2024 года по делу №А49-9252/2023 отменить. Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий О.П. Сорокина

Судьи П.В. Бажан


А.Б. Корнилов