Решение от 15 февраля 2026 г. АС Нижегородской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-8111/2025

г. Нижний Новгород «16» февраля 2026 года

29 января 2026 года - дата объявления резолютивной части

16 февраля 2026 года - дата изготовления судебного акта в полном объеме

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр дела 21-183)

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем Плисс В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Барин Клаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительным решения налогового органа № 1798 от 14.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

заинтересованное лицо: ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>);

Федеральная налоговая служба России (ИНН <***>, ОГРН <***>). при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 23.05.2025);

от ИФНС по Нижегородскому району: ФИО2 (доверенности от 30.01.2025, 17.06.2022); ФИО3 (доверенность от 13.01.2026),

от УФНС по Нижегородской области: ФИО4 (доверенности от 30.01.2025,17.06.2025);

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось ООО «Барин Клаб» с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода № 1798 от 14.10.2024.

Заявленные требования основаны на положениях ст.54, 88, 101 НК РФ и мотивированы нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, отсутствием необходимости предоставления истребуемых налоговым органом документов, отсутствием доказательств, подтверждающих трудовые отношения налогоплательщика с самозанятыми лицами.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнении к нему.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией в период с 23.01.2024 по 23.04.2024 проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО «Барин Клаб» 23.01.2024 первичного расчета сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ, налог), исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 2023 год, в ходе которой установлено занижение Обществом налогооблагаемой базы НДФЛ на сумму выплат, осуществленных в пользу физических лиц.

По итогам проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлены акт налоговой проверки от 13.05.2024 № 1226, дополнение к акту налоговой проверки от 29.08.2024 № 34, принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2024 № 1798 (далее – обжалуемое решение, решение от 14.10.2024 № 1798), в соответствии с которым ООО «Барин Клаб» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 23 622,60 руб. и по п.1 ст.126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 15,63 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), Обществу доначислен НДФЛ в сумме 3 779 615 руб. Всего по решению от 14.10.2024 № 1798 – 3 803 253,23 руб.

Не согласившись с решением от 14.10.2024 № 1798, Общество обжаловало его в УФНС России по Нижегородской области. В удовлетворении жалобы налогоплательщику отказано.

Считая оспариваемое решение Инспекции незаконным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден от доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

Исходя из положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1, пп. 1 ст. 3.4 ст. 23, пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1, п. 16, п. 17 ст. 45, ст. 44 НК РФ, уплата законно установленных налогов и страховых взносов признается обязанностью каждого лица (налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента) и должна исполняться в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок.

В соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщик НДФЛ получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами, на которых в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ, исчисленного в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

В силу п. 10 ст. 226 НК РФ в случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту.

Положениями пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что к доходам, облагаемым НДФЛ, относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее - НМД) в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ.

Согласно ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положения, предусмотренные ст. 54.1 ПК РФ, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п. 4 ст. 54.1 НК РФ).

В письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (также - ЕГРЮЛ) ООО «Барин Клаб» с 02.06.2020 состоит на налоговом учете в Инспекции. Основной вид деятельности - деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки (код по ОКВЭД 93.29.9).

Учредителем и руководителем ООО «Барин Клаб» с даты образования является ФИО5 (ИНН <***>).

В проверяемом периоде Общество применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (налоговая ставка 15%).

Инспекцией в ходе проверки установлено осуществление Обществом выплат доходов в 2023 году за оказание (выполнение) услуг (работ) физическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков НПД (далее также - самозанятые).

Из анализа договоров на оказание услуг по выступлению артистов на сцене, заключенных Заявителем с плательщиками НПД на 2023 год, следует, что договоры заключались с самозанятыми с небольшими временными промежутками от момента регистрации их в качестве плательщиков НПД, а с некоторыми договор заключен до регистрации их в качестве самозанятых.

В ходе проведения анализа договоров, заключенных с плательщиками НПД Инспекцией установлено, что исполнитель (самозанятое физическое лицо) обязуется предоставлять по требованию заказчика (ООО «Барин Клаб») любую информацию о ходе исполнения обязательств по договору (п.2.1.2 договоров). Заказчик обязуется предоставить исполнителю сведения, материалы и документы, необходимые для надлежащего оказания услуг (п.2.3.1 договоров).

Согласно п.3.1 представленных ООО «Барин Клаб» договоров об оказании услуг с самозанятыми, оплата услуг производится заказчиком на основании подписанного сторонами акта об оказании услуг не позднее пяти дней с момента подписания акта, оформляющего приемку оказанных услуг. Акты выполненных работ в ответ на требования Инспекции не представлены.

Согласно представленным ООО «Барин Клаб» договорам на оказание услуг с самозанятыми, оказание услуг носит продолжительный характер. Каждый договор заключен со сроком действия до 31.12.2023. Одни и те же услуги оказываются на систематической основе, не ограничены временными рамками, что свидетельствует, о том, что фактически самозанятыми выполняется не разовая работа, а осуществляются определенные трудовые функции.

Обществом в договорах с самозанятыми физическими лицами не определен конкретный результат выполненных работ, не установлен объем работ.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что между ООО «Барин Клаб» и самозанятыми фактически осуществлялись трудовые отношения, о чем свидетельствуют следующие установленные проверкой обстоятельства:

- регистрация физического лица в качестве самозанятого является требованием ООО «БаринКлаб» при заключении договора;

- ООО «Барин Клаб» организует работу самозанятых: бесплатно обучает, предоставляет жилье, услуги визажистов, хореографов, тренера, устанавливает график работы; самозанятые соблюдают правила трудового распорядка ООО «Барии Клаб», несут ответственность за их нарушение (договором предусмотрены штрафные санкции); самозанятые получают оплату ежемесячно в суммах, рассчитанных Обществом аналогично оплате труда;

- ООО «Барин Клаб» - единственный работодатель самозанятых;

- договоры с самозанятыми являются типовыми, их условия не зависят от индивидуальной специфики оказываемых услуг. Типовые договоры заключаются со всеми самозанятыми;

- предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика), результат работ в договорах не указан; договоры предусматривают оказание услуг лично, характер услуг предполагает их оказание конкретным физическим лицом, что характерно для трудовых правоотношений;

- услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности Общества;

- непрерывность оказания услуг самозанятыми для ООО «Барин Клаб».

Договоры оказания услуг заключались неоднократно с одними и теми же физическими лицами, носили систематический характер, согласно чекам, сформированным в приложении «Мой налог». После окончания срока действия одного

договора (1 год) на следующий день заключается новый договор на выполнение той же услуги.

- по условиям договоров, работник обязуется выполнять работу по определенной специальности (артиста, тренера), под контролем работодателя, а работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать вознаграждение, что отвечает требованиям ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации;

- зависимость дохода самозанятых от выручки ООО «Барин Клаб» (показателей финансово-хозяйственной деятельности) свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности плательщиков НПД, их полной вовлеченности в производственную деятельность Заявителя. Система оплаты труда включает стимулирующие выплаты плательщикам НПД и нацелена на получение прибыли ООО «Барин Клаб»;

- согласно данным ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Барин Клаб» является деятельность зрелищно-развлекательная прочая. Однако в течение всего периода деятельности в штате Общества присутствовали всего 3 штатные единицы: директор, генеральный директор и бармен. С 01.11.2023 в штат принят бухгалтер на 0,5 ставки.

Таким образом, для осуществления своей непосредственной деятельности ООО «Барин Клаб» постоянно необходим значительный штат сотрудников: официантов, барменов, хостесов, артистов и так далее.

Следовательно, руководством ООО «Барин Клаб» при создании Общества выбран способ ведения деятельности с привлечением самозанятых для постоянного выполнения работ (оказания услуг), непосредственно связанных с основной деятельностью Заявителя. Данная схема применялась руководством ООО «Барин клаб», по мнению Инспекции, исключительно для минимизации своих налоговых обязательств.

Выплаты за оказание услуг 26 плательщикам НПД, позволяющие квалифицировать их как доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, осуществлены Обществом в 2023 году в размере 47 745 837 руб.

В результате применения рассматриваемой схемы минимизации налоговых обязательств налоговым агентом занижена сумма НДФЛ к уплате за 2023 год на 3 779 615 руб. ((47 745 837 * 13%) – 2 427 343 (суммы НПД, уплаченного самозанятыми)).

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о фактическом подмене заявителем трудовых отношений услугами, оказываемыми самозанятыми лицами.

Рассмотрев доводы заявителя, указанные в заявлении о признании недействительным решения налогового органа, суд приходит к следующему.

Материалами дела подтвержден факт направления в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 05.09.2024 приложений к дополнению к акту налоговой проверки от 29.08.2024 № 34.

Доводы ООО «БАРИН КЛАБ» о нарушении сроков проведения камеральной налоговой проверки и ненадлежащем извещении о рассмотрении материалов налоговой проверки — несостоятельны, ввиду следующего.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку

или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом (п.5 ст. 100 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Пунктом 2 ст. 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (п.6 ст. 101 НК РФ).

Инспекция отмечает, что довод Общества о том, что дополнительные мероприятия могут быть проведены только при проведении выездной налоговой проверки, не основан на нормах права, так как положения п.6 ст. 101 НК РФ данных ограничений не содержат.

В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Согласно п. 6.1 ст. 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено п. 6.1 ст. 101 ПК РФ.

Пунктом 6.2 ст. 101 НК РФ закреплено право лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

В силу п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК

РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст.101 НК РФ).

Согласно п. 10 ст.101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Инспекцией на основе представленного ООО «Барин Клаб» 23.01.2024 расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 2023 год в период с 23.01.2024 по 23.04.2024 проведена камеральная налоговая проверка. По результатам проведенной проверки составлен акт налоговой проверки от 13.05.2024 № 1226 (далее – Акт от 13.05.2024 № 1226). Указанный Акт от 13.05.2024 № 1226 направлен по ТКС и получен Обществом 22.05.2024.

Извещение от 27.05.2024 № 1509 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки направлено по ТКС и получено Обществом 04.06.2024.

ООО «Барин Клаб», воспользовавшись своим правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, представило возражения от 13.06.2024 № 130624-2.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 08.07.2024 в присутствии уполномоченных представителей Общества (протокол рассмотрения материалов проверки от 08.07.2024 № 69).

С целью получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 08.07.2024 № 20 в период с 08.07.2024 по 08.08.2024 (решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 08.07.2024 № 20 направлено по ТКС и получено Обществом 16.07.2024).

В установленный п. 6.1 ст. 101 НК РФ пятнадцатидневный срок налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки от 29.08.2024 № 34. Дополнение к акту налоговой проверки от 29.08.2024 № 34 направлено по ТКС и получено Обществом 09.09.2024.

Извещение от 11.09.2024 № 3356 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки направлено по ТКС и получено Обществом 19.09.2024.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 02.10.2024 в присутствии уполномоченных представителей Общества, в ходе рассмотрения ими представлены возражения от 25.05.2024 № 250924-1 по дополнению к акту налоговой проверки от 29.08.2024 № 34 (протокол рассмотрения материалов проверки от 02.10.2024 № 106).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных Обществом возражений принято решение от 14.10.2024 № 1798. Решение от 14.10.2024 № 1798 направлено по ТКС и получено Обществом 30.10.2024.

В целях обеспечения возможности исполнения решения от 14.10.2024 № 1798 Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области (Инспекция на которую с 14.12.2020 возложены функции по взысканию и урегулированию задолженности) в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 14.10.2024 № 182.

Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией не нарушена, права и законные интересы Общества по представлению возражений по акту налоговой проверки и дополнению к нему соблюдены.

Уведомление от 23.04.2024 № 1053 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) не является извещением о рассмотрении материалов налоговой проверки, а является вызовом в налоговой орган для дачи показаний относительно выплат в 2023 году в адрес физических лиц за оказание работ (услуг). Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.05.2024 № 1509 и от 11.09.2024 № 3356 направлены по ТКС и получены Обществом.

Доводы Общества о нарушении пятидневного срока на вручение решение от 14.10.2024 № 1798 отклоняются, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит условий о недействительности решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, в случае нарушения налоговым органом пятидневного срока на его вручение, получение решения по налоговой проверке позже установленного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков.

Принимая во внимание вышеизложенное, камеральная налоговая проверка и дополнительные мероприятия налогового контроля, а также оформление их результатов произведено Инспекцией в соответствии с требованиями ст. 88, ст. 100 и ст. 101 НК РФ, нарушений не установлено.

В отношении доводов Общества, связанных с истребованием документов и нарушением п. 7 ст.88 НК РФ, Инспекция сообщила, что поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налога проводится налоговым органом, на который указанная обязанность возложена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для проверки.

Также, учитывая отсутствие в НК РФ закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, в том числе касающихся возможного получения необоснованной налоговой выгоды, право налогового органа истребовать документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика об относимости или неотносимости каждого из затребованных документов к предмету проверки.

Истребование документов (информации) у ООО «Барин Клаб» обусловлено целями и задачами проводимого Инспекцией налогового контроля: обстоятельствами, установленными по результатам камеральной налоговой проверки представленного ООО «Барин Клаб» первичного расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 2023 год, свидетельствующими о направленности действий Общества на искусственную (незаконную) минимизацию страховых взносов, и. вопреки утверждению Общества, не накладывает на него дополнительные не предусмотренные нормами налогового законодательства обязанности. К ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов по требованию Общество не привлечено.

В ответ на требование о представлении документов № 3597 от 08.02.2024, направленное в ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 мес. 2023г., не представлены акты выполненных работ, подтверждающие оказание самозанятыми услуг по гражданско-правовому договору, а не в рамках трудовых отношений.

В отличие от гражданско-правовых отношений трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем

о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 15 ТК РФ).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (ст. 16 ТК РФ).

Согласно ст.56 ТК РФ по трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, основными характерными признаками существования трудовых отношений являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия, его интегрированность в нее: длительный, устойчивый и стабильный характер трудовых правоотношений в силу их ориентированности не на разовое задание, а на сам процесс труда работника по определенной трудовой функции, в связи с чем они, как правило, не прекращаются после завершения работником каких-либо действий (рабочих операций) или трудового задания; обеспечение работодателем условий труда.

В соответствии со ст.67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя.При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе, а если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, - не позднее трех рабочих дней со дня признания этих отношений трудовыми отношениями.

Согласно определению Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2014 № 18-КГ13-145 само по себе отсутствие трудового договора, приказа о приеме на работу и увольнении, а также должности в штатном расписании, не исключает возможности признания отношений трудовыми - при наличии в этих отношениях признаков трудового договора.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 597-0-0, п. 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018), если отношения сторон договора фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Как отмечено в п.24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей -

субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», принимая во внимание, что ст. 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (ч.4 ст. 19.1 ТК РФ).

Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В ответ на требование о представлении документов от 08.02.2024 № 3597, направленное в ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2023 год, акты выполненных работ, которые подтверждали бы оказание самозанятыми услуг по гражданско-правовому договору, а не в рамках трудовых отношений, ООО «Барин Клаб» не представлены.

Таким образом, отсутствуют документы, предусмотренные договорами оказания услуг и служащие основанием для оплаты услуг со стороны Общества, последним не раскрыты содержание конкретной услуги, период совершения, объемы и измерители хозяйственной операции, влияющие на формирование стоимости услуги, в том числе в целях последующего перечисления денежных средств самозанятым.

В ходе рассмотрения судебного дела налогоплательщиком представлены акты оказанных услуг с самозанятыми. Оценив указанные документы, суд относится к ним критически в связи с формальным подходом к их оформлению (визуальное несоответствие подписей в актах выполненных работ и договорах об оказании услуг; актом выполненных работ должен фиксироваться факт оказания услуг, а не временной промежуток, характерный именно для трудовых отношений и иные несоответствия, приведенные в позиции налогового органа).

Налоговым органом в материалы дела представлены выписки по операциям самозанятых на счетах, которые свидетельствуют о том, что выплаты производились Обществом ежемесячно в определенные дни (5-6 числа и в 20-х числах) независимо от составления подтверждающих документов. В назначениях платежей отсутствуют ссылки на акты об оказании услуг, приведены только реквизиты договоров.

Анализ расчетного счета ООО «Барин Клаб», лицевых счетов сотрудников Общества и сводной таблицы чеков, оформленных самозанятыми, сформированным в приложении «Мой налог», проведенный налоговым органом свидетельствует о том, что поступления денежных средств на лицевые счета самозанятых носят систематический

характер (в начале и в конце месяца) аналогично оплате труда, как при трудовых отношениях.

На основании представленного анализа, проведенного налоговым органом суд приходит к выводу, что ООО «Барин Клаб» является единственным работодателем самозанятых. Годовой доход самозанятого сопоставим с суммой перечислений Обществом самозанятому, а также суммой по чекам, сформированным самозанятыми в приложении «Мой налог».

Заключенные Обществом договоры с плательщиками НПД, поименованными в обжалуемом решении, имеют типовую форму, не содержат условий о фиксированной стоимости, срок оказания услуг - в течение года. Следовательно, существенное значение для сторон имел сам процесс труда (выступления на сцене), а не достигнутый в ходе оказания услуги результат.

В соответствии с ч.9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у лиц, применяющих НПД, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ.

Вступая во взаимоотношения с плательщиками НПД, ООО «Барин Клаб» в договорах не предусмотрело ответственность за неисполнение плательщиками НПД обязанностей по формированию и передаче чека. Штраф в размере 0,1% установлен договорами только за нарушение срока оказания услуг.

Осуществление на постоянной основе зрелищно-развлекательной деятельности предполагает наличие в штате сотрудников с соответствующей квалификацией. Однако с момента создания в 2020 году ООО «Барин Клаб» количество работников по данным справок по форме 2-НДФЛ не превышало 6 человек, в 2023 году - 4 человека: деятельность данных лиц не связана с выступлением на сцене. В свою очередь, количество привлеченных Обществом в 2020-2023 годах самозанятых-исполнителей превышает штатную численность Общества. Сведений о том, что привлеченные физические лица, как самозанятые, оказывали услуги кому-либо, кроме Общества, не представлено.

Инициатором регистрации в качестве плательщиков НПД выступало Общество, самозанятые работали с клиентами Общества во время, установленное Обществом в соответствии с его режимом работы и расписанием, составлялся график смен, за невыход на смену был предусмотрен штраф, постановкой выступлений занимался хореограф, иногородним снималось жилье. Данные обстоятельства подтверждаются показаниями свидетелей - плательщиков НПД, оказывавших услуги ООО «Барин Клаб» в предыдущих периодах (ФИО6 -протокол от 01.08.2024 № 1, ФИО7 - протокол от 01.08.2024 № 2, ФИО8 - протокол от 05.08.2024 № 1, ФИО9 - протокол от 23.08.2024 № 1, ФИО10 - протокол от 23.08.2024 № 1, ФИО11 - протокол от 07.08.2024 № 1), чеками за 2023 год. Оснований считать, что порядок функционирования Общества изменился в 2023 году, не усматриваются.

Совокупность и взаимосвязь вышеприведенных и иных изложенных в обжалуемом решении обстоятельств свидетельствуют об установлении между ООО «Барин Клаб» и самозанятыми трудовых отношений, что влечет возникновение у Общества обязанностей налогового агента при выплате доходов, которые им не исполнены.

Что касается адвокатских опросов ФИО12. ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, согласно которым лица сообщают о наличии у Общества договорных отношений как с плательщиками НПД, то данные протоколы опросов свидетелей оформлены не в соответствии со ст.90, ст.99 НК РФ. Кроме того, опросы указанных лиц проведены после ознакомления Общества с позицией

налогового органа относительно выплат физическим лицам за оказание услуг как плательщикам НПД, позволяющим квалифицировать их как доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений.

Опрос не может быть принят в качестве письменного доказательства без надлежащего процессуального закрепления доказательства в установленном порядке, без обеспечения достоверности. В свою очередь, не получивший надлежащего процессуального оформления опрос не может подменить допрос, проведенный в порядке ст. 90 НК РФ, и является лишь источником сведений о фактах, который без закрепления его надлежащим процессуальным способом не является доказательством.

Таким образом, опросы свидетелей ФИО12. ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16. ФИО17, проведенные адвокатом Лобановым И.Б. без извещения налогового органа, не могут считаться доказательствами, полученными с соблюдением норм НК РФ (п.4 ст. 101 НК РФ).

Налоговым органом в материалы дела в подтверждение своих доводов представлен акт документарной проверки Государственной инспекцией труда в Нижегородской области в отношении ООО «Барин Клаб», которым установлено, что Общество в нарушение статьи 67 Трудового кодекса РФ не заключило трудовые договоры с работниками.

Остальные доводы заявителя судом рассмотрены и отклоняются, поскольку основаны на ошибочном толковании фактических обстоятельств, не подтверждены документально и не влекут возникновение оснований для иных выводов суда.

Принимая во внимание вышеизложенное, оснований для признания решения ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 14.10.2024 № 1798 недействительным не имеется, а связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Барин Клаб» о признании недействительным решения налогового органа № 1798 от 14.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.П.Трухина