Решение от 29 апреля 2026 г. АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел.: <***>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

30 апреля 2026 года

Дело №

А55-45763/2025

Резолютивная часть решения объявлена: 16 апреля 2026 года

Полный текст решения изготовлен: 30 апреля 2026 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи:

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

секретарем судебного заседания Айбулатовой Г.А.,

рассмотрев в судебном заседании 16 апреля 2026 года дело по иску, заявлению

общества с ограниченной ответственности Специализированный застройщик «Гранит»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Управление ФНС России по Самарской области

об оспаривании действий

при участии в заседании

от заявителя - ФИО2, доверенность от 05.12.2025

от Межрайонной ИФНС № 2 по Самарской области – ФИО3, доверенность

от третьего лица- не явился, извещён,

УСТАНОВИЛ:

ООО Специализированный застройщик «Гранит» обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором с учетом принятых судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнений просит отменить требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области №21240 от 03.09.2025, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области №6458 от 30.09.2025 в отношении взыскания задолженности налога, в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 за 2024 год в размере 1 569 423,00 рублей; признать незаконными действия заинтересованного лица, выразившиеся в исчислении налога на имущество организаций за 2024 год, сведения о размере которого отражены в сообщении от 22.07.2025 № 6050653, в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624; обязать заинтересованное лицо устранить допущенные им нарушения, повлекшие взыскание налога на имущество организаций за 2024 год в размере 1 569 423,00 руб. и пени в размере 408 926,33 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области в отзыве на заявление требования не признало, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС России по Самарской области.

Управление ФНС России по Самарской области в отзыве на заявление возражение ответчика против заявленных требований поддержало.

В ходе судебного разбирательства представитель истца поддержал требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании требования истца не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании от налогового органа поступило ходатайство о замене Межрайонной Инспекции ФНС России № 15 по Самарской области на ее правопреемника - Межрайонную ИФНС России №2 по Самарской области.

Приказом Управлением ФНС России по Самарской области от 08.12.2025 № 00-01/160@ «О проведении мероприятий по модернизации и централизации типовых функций организационной структуры УФНС России по Самарской области» 16 марта 2026 были завершены мероприятия по модернизации и централизации типовых функций организационной структуры УФНС России по Самарской области. В результате проведенных мероприятий Межрайонная Инспекция ФНС России № 15 по Самарской области прекратила деятельность в форме реорганизации путем присоединения к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области.

В силу норм ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

При таких обстоятельствах следует произвести процессуальную замену заинтересованного лица по делу №А55-970/2026 Межрайонную Инспекцию ФНС России № 15 по Самарской области на ее правопреемника - Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области присутствовал в судебном заседании.

Исследовав доказательства по делу, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 22.07.2025 ООО СЗ «ГРАНИТ» получено сообщение об исчислении налоговым органом налога на имущество организаций №6050653 от 22.07.2025, согласно которому на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 исчислен налог за 2024 год в размере 1 569 423,00 рублей.

05.08.2025 ООО СЗ «ГРАНИТ» направило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области пояснения налогоплательщика-организации в связи с полученным сообщением об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций по форме КНД 1150129, в котором возражало относительно исчисления налога на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 за 2024 год на том основании, что объект незавершенного строительства «14-ти этажный двухподъездный жилой дом с нежилыми помещениями с инженерно-техническим обеспечением» был введен в эксплуатацию 26.12.2022 и с 26.12.2022 объект незавершенного строительства фактически не существует. На обращение получен ответ №06-07-016062а от 21.08.2025.

Несмотря на пояснения ООО СЗ «ГРАНИТ» Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области в адрес ООО СЗ «ГРАНИТ» направлено требование №21240 об уплате задолженности по состоянию на 03.09.2025, согласно которому ООО СЗ «ГРАНИТ» обязано уплатить задолженность по уплате «налога на имущество организаций по имуществу не входящему в Единую систему газоснабжения» в размере 2 556 641,61 рублей.

При этом налог на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 63:09:0101183:4348 исчисленный налоговым органом в размере 1 047 587,00 рублей уплачен ООО СЗ «ГРАНИТ» добровольно и своевременно (платежное поручение №565 от 22.09.2025).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области направлено решение №6458 от 30.09.2025, согласно которому налоговый орган решил взыскать задолженность за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 03.09.2025 №21240 в размере 1 697 422,45 рублей.

30.09.2025 денежная сумма размере 1 697 422,45 рублей списана с расчетного счета ООО СЗ «ГРАНИТ».

ООО СЗ «ГРАНИТ» 10.10.2025 подана жалоба №0001, которая решением Управления №03-23/28874@ от 25.11.2025 оставлена без удовлетворения.

ООО СЗ «ГРАНИТ» считает, что принятые Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №6050653 от 22.07.2025; требование №21240 об уплате задолженности по состоянию на 03.09.2025, решение №6458 о взыскании задолженности от 30.09.2025, содержат положения, нарушающие права и законные интересы заявителя, поскольку понуждают к оплате несуществующей задолженности по налогу на имущество за 2024 год, начисленный на объект налогообложения - объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624, так как у заявителя фактически отсутствует указанный объект налогообложения ввиду того, что объект незавершенного строительства введен в эксплуатацию на основании разрешения от 26.12.2022 №63-09-35-2022.

ООО СЗ «ГРАНИТ» считает неправомерным исчисление налоговым органом налога на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 за 2024 год в размере 1 569 423,00 рублей, а также начисление пени на сумму исчисленного налога в размере 408 926,33 рублей.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих мотивов.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

В силу пункта 1 статьи 11 ГК РФ возможность обращения лица в арбитражный суд за защитой своих прав и законных интересов поставлена в зависимость от наличия имущественного интереса, подлежащего судебной защите.

В силу статьи 12 ГК РФ обращение с иском является способом защиты гражданских прав и направлено на восстановление нарушенных прав.

Судебная защита нарушенных прав направлена на восстановление прав, целью защиты является восстановление нарушенного или оспариваемого права, избранный стороной способ защиты нарушенного права должен соответствовать такому праву и быть направлен на его восстановление.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

При этом согласно части 5 статьи 200 АПК РФ с учетом части 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения для организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

В силу п. 1 ст. 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 данной статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Так, налог на имущество организаций на территории Самарской области установлен Законом Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД (ред. от 27.12.2023) "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области" (принят Самарской Губернской Думой 25.11.2003).

В соответствии со ст. 1.1 Закона N 98-ГД налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих объектов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Условием налогообложения по кадастровой стоимости объектов, указанных в пп. 1 и пп. 2 ст. 378.2 НК РФ, является включение их уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость.

Согласно подпункту 3 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости признаваемые объектами налогообложения объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 НК РФ условий (во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге), которые принадлежат организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения.

На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Между тем, ссылку налоговых органов на то, что, предъявляя заявителю налоговые обязательства в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624, они руководствовались обязательными сведениями ЕГРН и сообщением регистрирующего органа, суд считает необоснованной по следующим мотивам.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям ЕГРН на момент исчисления налога 22.07.2025 на государственном кадастровом учете с 15.04.2010 был поставлен объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 – «14-ти этажный двухподъездный жилой дом с нежилыми помещениями с инженерно-техническим обеспечением».

На основании разрешения Министерства строительства Самарской области от 26.12.2022 №63-09-35-2022 указанный выше объект был введен в эксплуатацию.

Исходя из положений п. 10 ст.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее - объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).

Объект с кадастровым номером 63:09:0101154:624 введен в эксплуатацию, то есть его строительство завершено.

После ввода объекта «14-ти этажный двухподъездный жилой дом с нежилыми помещениями с инженерно-техническим обеспечением, расположенный по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Автозаводский район, ул. 40 лет Победы, д. 38А» в эксплуатацию на государственный кадастровый учет 13.02.2023 был поставлен объект – многоквартирный дом, присвоен кадастровый номер 63:09:0101154:7875.

Согласно п. 8 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон №218-ФЗ) снятие с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственная регистрация прекращения прав на этот объект, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении его были осуществлены ранее, осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на здание, сооружение, созданные в результате завершения строительства этого объекта, или на все помещения, машино-места в них без соответствующего заявления.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 15 Закона №218-ФЗ при осуществлении государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав одновременно такие государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются по заявлению собственника здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, единого недвижимого комплекса, - при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в связи с прекращением существования таких объектов недвижимости, права на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости.

В силу указанных положений Закона №218-ФЗ государственная регистрация прав на объект недвижимости, созданный в результате завершения строительства объекта незавершенного строительства, неразрывно связана с правами на объект незавершенного строительства - зарегистрированное право собственности на объект незавершенного строительства прекращается с возникновением права собственности на новый объект.

Вместе с тем, нормами Закона №218-ФЗ не предусмотрена возможность государственной регистрации права на многоквартирный дом.

Таким образом, единственное основание для снятия с государственного кадастрового учета и прекращение права на объект незавершенного строительства, результатом строительства которого является многоквартирный дом, это государственная регистрация прав всех собственников квартир и помещений в многоквартирном доме.

Процесс государственной регистрации прав на квартиры и помещения, находящиеся в многоквартирном доме с кадастровым номером 63:09:0101154:7875, возникшем в результате завершения строительством объекта с кадастровым номером 63:09:0101154:624, не находится под контролем или в ведении налогоплательщика ООО СЗ «ГРАНИТ».

Квартиры и нежилые помещения в многоквартирном доме были переданы участникам долевого строительства, чьи денежные средства привлекались для строительства объекта «14-ти этажный двухподъездный жилой дом с нежилыми помещениями с инженерно-техническим обеспечением» и последние действия по передаче помещений были совершены ООО СЗ «ГРАНИТ» и дольщиком 03.10.2023 в отношении квартиры №129 (передаточные акты датированы январем-февралем 2023г.).

Дальнейшие действия собственников по регистрации прав на переданные им квартиры и нежилые помещения в многоквартирном доме, расположенные по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Автозаводский район, ул. 40 лет Победы, д. 38А, зависят только от физических лиц.

ООО СЗ «ГРАНИТ» не имело возможности повлиять на участников долевого строительства, которые получили по актам приема-передачи квартиры и нежилые помещения, в части ускорения процедуры государственной регистрации прав на принадлежащие им квартиры и помещения, для того чтобы скорее снять с государственного кадастрового учета объект незавершенного строительства и прекратить право собственности на него.

23.07.2025 Росреестр погасил запись в ЕГРН за ООО СЗ «ГРАНИТ» объекта незавершенного строительства с КН 63:09:0101154:624 в связи с тем, что на 23.07.2025 осуществлен государственный кадастровый учет всех квартир и помещений в МКД, в ЕГРН зарегистрированы права собственников на все входящие в состав МКД квартиры и помещения.

Данное погашение записи в ЕГРН о регистрации за ООО СЗ «ГРАНИТ» объекта незавершенного строительства был осуществлено Росреестром на основании п. 8 ст. 40 Закона №218-ФЗ, без соответствующего заявления одновременно с государственной регистрацией прав на все помещения, машино-места в МКД.

Таким образом, с 26.12.2022 объект незавершенного строительства, зарегистрированный в ЕГРН, фактически прекратил свое существование, трансформировавшись в результате окончания строительства и ввода в эксплуатацию во вновь созданный объект недвижимого имущества - МКД, зарегистрированный в ЕГРН с присвоением кадастрового номера 13.02.2023 года.

Однако регистрация в ЕГРН вышеуказанного объекта незавершенного строительства, уже не существующего с декабря 2022 года, сохранялась за ООО СЗ «ГРАНИТ» вплоть до 2025 года в силу предписанного Законом №218-ФЗ порядка (п. 8 ст. 40) - до момента регистрации в ЕГРН права за собственником последнего помещения в МКД.

Соответственно, в результате осуществления указанных регистраций в ЕГРН, после того, как ОНС был завершен строительством, МКД введен в эксплуатацию и поставлен на кадастровый учет 13.02.2023, и до погашения 23.07.2025 в ЕГРН записи о регистрации за ООО СЗ «ГРАНИТ» прав на объект незавершенного строительства, фактически в ЕГРН одновременно имели действующую регистрацию два объекта недвижимости: объект незавершенного строительства с КН 63:09:0101154:624 и МКД с КН 63:09:0101154:7875, созданный в результате завершения строительства объекта незавершенного строительства с КН 63:09:0101154:624.

При этом, объектом налогообложения ОНС с КН 63:09:0101154:624 стал лишь с 01.01.2024 на основании Закона Самарской области от 24.11.2023 №95-ГД, которым внесены изменения в п. 4 ст. 11 Закона Самарской области №98-ГД, согласно которым налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяются, в том числе в отношении объектов незавершенного строительства.

Возражая против заявленных требований, налоговые органы приводят следующие доводы.

В соответствии со сведениями, поступившими из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области на основании п. 4 ст. 85 НК РФ, ООО СЗ «Гранит» в период с 14.04.2021 по 23.07.2025 являлось собственником объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624, расположенного по адресу: 445030, Россия, <...> Победы, 40.

По состоянию на 01.01.2021 кадастровая стоимость указанного объекта определена в размере 78 471 146,47 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Следовательно, ООО СЗ «Гранит» является плательщиком налога на имущество.

22.07.2025 территориальным налоговым органом Обществу направлено сообщение № 6050653 об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций за 2024 год в сумме 2 617 010 руб. (объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 в размере 1 569 423 руб. и объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101183:4348 в размере 1 047 587,00 рублей).

07.08.2025 в Инспекцию от Общества поступили пояснения ООО СЗ «Гранит» на направленное территориальным налоговым органом сообщение, в ответ на которые Инспекцией направлены разъяснения.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов Долговым центром в адрес Общества направлено требование от 03.09.2025 №21240 на общую сумму задолженности в размере 3 198 290,37 руб., в том числе налог на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения, в сумме 2 556 641,61 руб. и решение от 30.09.2025 № 6458, по которому в связи с неисполнением требования от 03.09.2025 № 21240, с Общества подлежит взысканию сумма налогов и пени в сумме 1 697 422,45 рубля.

Управление не находит оснований для удовлетворения требований заявителя, поскольку считает, что в рассматриваемой споре заявителем не учитывается следующее.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378и378.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, объектов незавершенного строительства.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, объекты незавершенного строительства подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости до даты исключения из ЕГРН, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, сведения об объектах имеются в ЕГРН и по ним определена кадастровая стоимость.

По информации, предоставленной органами Росреестра, объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624, расположенный по адресу: 445030, Россия, <...> Победы, 40, зарегистрирован на праве собственности ООО СЗ «Гранит» с 14.04.2021 по 23.07.2025. Соответствующие записи ЕГРН не оспорены и не отменены.

Арбитражный суд считает доводы заинтересованных лиц необоснованными по следующим мотивам.

При рассмотрении настоящего дела суд руководствовался Постановлением Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. N 12-П, в соответствии с которым, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным (постановления от 6 июня 1995 года по делу о проверке конституционности положения статьи 19 Закона РСФСР "О милиции", от 13 июня 1996 года по делу о проверке конституционности части пятой статьи 97 УПК РСФСР, от 28 октября 1999 года по делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Данная правовая позиция имеет более общий характер и касается любых правоприменителей.

Между тем, действия заинтересованного лица при вынесении оспариваемых нормативных актов носили формальный характер без установления фактических обстоятельств дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса.

Статьей 374 Налогового кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Положения статей 378.2 (кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 Налогового кодекса, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены статьей 374 Налогового кодекса.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств. Для признания объектом налогообложения по налогу на имущество и предъявления к уплате данного налога, данный объект налогообложения должен реально существовать в действительности, а не значится только в каких-либо учетных документах, регистрах.

Изложенное согласуется с выработанным в судебной практике подходом к толкованию и применению положений гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, который состоит в том, что обязанность по исчислению и уплате НИ связана с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов имущества, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств (п. 31 Обзора судебной практики ВС РФ N 4 (2018), утвержденного Президиумом ВС РФ 26.12.18, определения ВС РФ от 26.02.21 по делу N А60-58800/2019, от 20.09.18 по делу N А40-154449/2017, от 24.10.18 по делу N А40-154450/2017, от 27.09.19 N 18-АПА19-57; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2024 N Ф10-5358/2024 по делу N А84-9034/2023).

Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064, от 24.10.2018 № 305-КГ18-12600.

Уплата НИ со стоимости (кадастровой стоимости) недвижимости выступает одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, в связи с чем само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности организации не может служить основанием для взимания НИ при отсутствии облагаемого данным имущества в действительности (то есть, при реальном отсутствии объекта налогообложения по НИ).

В случае приобретения в собственность объектов недвижимости, приобретатель становится плательщиком НИ независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.11 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ".

Соответственно, для того, чтобы исчислить размер НИ по установленному пп. 4 п. 1 ст. 387.2 НК РФ правилу определения налоговой базы (исходя из размера кадастровой стоимости объекта налогообложения), необходимо установить реальное наличие данного объекта налогообложения и его принадлежность на соответствующем праве организации, в связи с наличием, принадлежностью которого у организации на основании ст. ст. 373, 374 НК РФ и возникает обязанность по уплате НИ.

Налоговые органы сослались на установленный Налоговым кодексом порядок исчисления налога; поступление из Управления Росреестра по Самарской области на основании п. 4 ст. 85 НК РФ сведений о том, что ООО СЗ «Гранит» в период с 14.04.2021 по 23.07.2025 являлось собственником объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624; списание денежных средств в автоматическом режиме; необходимость соблюдения сроков исчисления налога, порядок взыскания задолженности, сроков направления требования и обращения в суд; соответствие своих действий установленным порядкам и срокам и прочее.

Между тем, размер налоговых обязательств должен определяться исходя не из формальных, а из фактических условий.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ). Поэтому при определении размера налоговых обязательств общества по налогу на имущества подлежат учету не только установление кадастровой стоимости объекта, но и иные относящиеся к указанному объекту обстоятельства, в частности, реальное существование объекта налогообложения.

Однако налоговые органы не приняли во внимание, что в соответствии с фактическими обстоятельствами, подтверждаемыми материалами настоящего арбитражного дела, объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 в налогооблагаемый период 2024 года не существовал в реальности, а запись в ЕГРН не соответствовала фактическому состоянию дел.

Налоговый орган определил объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 как объект налогообложения по налогу на имущество организаций и ООО СЗ «ГРАНИТ» как лицо, имеющее обязанность по уплате данного налога за 2024 год, не учитывая, что после того, как объект незавершенного строительства «14-ти этажный двухподъездный жилой дом с нежилыми помещениями с инженерно-техническим обеспечением, расположенный по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Автозаводский район, ул. 40 лет Победы, д. 38А» был введен в эксплуатацию на основании разрешения от 26.12.2022 №63-09-35-2022, фактически в ЕГРН появилось два объекта: ранее существовавший объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 (поставлен на кадастровый учет 15.04.2010) и многоквартирный дом с кадастровым номером 63:09:0101154:7875 (поставлен на кадастровый учет 13.02.2023).

При этом физически существует только один объект - «14-ти этажный двухподъездный жилой дом с нежилыми помещениями с инженерно-техническим обеспечением, расположенный по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Автозаводский район, ул. 40 лет Победы, д. 38А».

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. N2525-О).

На основании пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Определяя в качестве объекта налогообложения объект незавершенного строительства, законодатель, исходил из факта нахождения у налогоплательщика объекта (имущества), который приносит или может принести ему выгоду, прибыль или иной экономический эффект. После завершения строительством данного объекта, такой объект также продолжает приносить соответствующую выгоду собственнику, что и влечет за собой уплату налога на имущество организаций.

Однако выгода для ООО СЗ «ГРАНИТ» имела место быть до момента завершения строительства многоквартирного дома и передачи квартир и помещений в нем участникам долевого строительства. После того, как было зарегистрировано первое право собственности на квартиру, находящуюся в данном многоквартирном доме, многоквартирный дом, земельный участок становятся общим имуществом собственников помещений, то есть выбывает из пользования ООО СЗ «ГРАНИТ».

При этом, непосредственно налогоплательщику не принадлежит ни одно из помещений или квартир в многоквартирном доме.

В данном случае складывается ситуация, когда физически существует один объект – многоквартирный дом, в котором имеются квартиры и помещения, принадлежащие на праве собственности участникам долевого строительства, и являющиеся объектом налогообложения по налогу на имущество для физических лиц, но также данный дом продолжает формально числиться объектом незавершенного строительства и также объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Между тем, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2018)», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018 (ред. от 01.06.2022).

В данном случае очевидно, что выгоду от объекта – многоквартирного дома имеют лица, имеющие на праве собственности в этом доме квартиры и нежилые помещения, то есть участники долевого строительства, а не застройщик ООО СЗ «ГРАНИТ».

При таких обстоятельствах для целей налогообложения нельзя рассматривать объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 и многоквартирный дом с кадастровым номером 63:09:0101154:7875 как разные физические объекты, только на основании существования соответствующих записей в ЕГРН.

Объект недвижимости, способный приносить экономические выгоды его владельцу, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций, не может одновременно являться объектом налогообложения у иной категории налогоплательщиков - физических лиц.

Существующие особенности государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на объект незавершенного строительства и объект, возникший в результате завершения строительства, не могут и не должны служить основанием для возникновения объекта налогообложения налога на имущество организаций, который физически не существует, отсутствует на балансе организации, не находится в ее фактической собственности и действительном распоряжении.

Обратное противоречит сущности возникновения налогового обязательства, смыслу налогообложения налогом на имущество организаций, установленных действующим федеральным законодательством и законодательством субъектов Российской Федерации.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд , установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Судом установлено, что Требование и решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области понуждают ООО СЗ «ГРАНИТ» к оплате несуществующей задолженности по налогу на имущество за 2024 год, поскольку у заявителя отсутствует реальный объект налогообложения по налогу на имущество, так как объект незавершенного строительства введен в эксплуатацию 26.12.2022 (разрешение на ввод от 26.12.2022 №63-09-35-2022) и с 26.12.2022 объект незавершенного строительства фактически не существует.

Арбитражный суд на основании вышеизложенного пришёл к выводу о том, что Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области №21240 от 03.09.2025, Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области №6458 от 30.09.2025 в отношении взыскания задолженности налога, в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 за 2024 год в размере 1 569 423,00 рублей, а также действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, выразившиеся в исчислении налога на имущество организаций за 2024 год, сведения о размере которого отражены в сообщении от 22.07.2025 № 6050653, в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624, является незаконными и нарушают права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.3 ч.5 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения суда по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Суд считает необходимым обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, повлекшие взыскание налога на имущество организаций за 2024 год в размере 1 569 423,00 руб. и пени в размере 408 926,33 руб., в установленном законом порядке и в соответствии с должностными полномочиями.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны, на ответчика относятся расходы по государственной пошлине в размере 9 022 руб.

Руководствуясь ст.101-102, 110-112, 167-170, 176, 201, 206, 211, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заменить Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области на правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области.

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области №21240 от 03.09.2025 и Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области №6458 от 30.09.2025 в отношении взыскания задолженности налога, в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624 за 2024 год в размере 1 569 423,00 рублей.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, выразившиеся в исчислении налога на имущество организаций за 2024 год, сведения о размере которого отражены в сообщении от 22.07.2025 № 6050653, в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 63:09:0101154:624.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, повлекшие взыскание налога на имущество организаций за 2024 год в размере 1 569 423,00 руб. и пени в размере 408 926,33 руб., в установленном законом порядке и в соответствии с должностными полномочиями.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
ФИО1