Постановление от 20 августа 2025 г. по делу № А51-3213/2025

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, <...>

http://5aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-3213/2025
г. Владивосток
21 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 августа 2025 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей Д.А. Самофала, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Р. Сацюк,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Дальневосточный завод «Эколос»,

апелляционное производство № 05АП-3685/2025

на решение от 18.06.2025

судьи А.А. Фокиной

по делу № А51-3213/2025 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Дальневосточный завод «Эколос» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 31.10.2024 № 688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью Дальневосточный завод «Эколос»: ФИО1 по доверенности от 16.05.2025, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 06-403), паспорт;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Приморскому краю: ФИО2 по доверенности от 16.12.2024, сроком действия до 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 18002), служебное удостоверение; ФИО3 по доверенности от 16.12.2024, сроком действия до 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 18510), служебное удостоверение; ФИО4 по доверенности от 28.04.2025, сроком действия до 31.12.2025, служебное удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Дальневосточный завод «Эколос» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО ДВЗ «Эколос») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция, МИФНС №9 по Приморскому краю) от 31.10.2024 № 688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 18.06.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, по тексту которой просит обжалуемое решение отменить и принять новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы апеллянт указывает, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и Федерального закона от 13.07.2015 №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее – Закон № 212-ФЗ) не содержат условий о сроках создания обособленных подразделений, расположенных за пределами территории свободного порта Владивосток в целях применения налоговой льготы (в момент присвоения статуса резидента или после него). Полагает, что непрерывное отсутствие в составе резидента свободного порта Владивосток обособленных подразделений, расположенных за пределами территории свободного порта, подразумевает их отсутствие после (с момента) получения последним статуса резидента. Отмечает, что на дату получения статуса резидента налогоплательщик уже имел обособленное подразделение, расположенное в городе Хабаровске. При этом исходя из даты снятия с учета данного обособленного подразделения (06.07.2021), как на дату направления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года (27.05.2024), так и на отчетную дату (31.12.2022) общество, не имеющее в своем составе обособленное подразделение, подтвердило непрерывность исполнения соответствующих требований в течение 2022 года. Доказательством подтверждения соблюдения обществом условий применения пониженной ставки также является факт отсутствия претензий со стороны налогового органа по результатам проведения камеральных налоговых проверок за отчетные периоды 1-3 кварталов 2022 года.

В судебном заседании апелляционного суда представитель общества поддержал заявленные доводы апелляционной жалойб.

МИФНС №9 по Приморскому краю по тексту представленного письменного отзыва, приобщенного в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к материалам дела, доводы которого были поддержаны представителями в судебном заседании, считает решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

31.03.2017 ООО ДВЗ «Эколос» в соответствии с соглашением № СПВ-158/17 получило статус резидента свободного порта Владивосток (СПВ) в целях реализации инвестиционного проекта «Производство оборудования для очистки сточных вод на основе применения мембранных технологий».

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года (корректировка № 7), представленной обществом 27.05.2024, о чем составлен акт проверки от 10.09.2024.

По результатам проведенной проверки Инспекцией принято решение от 31.10.2024 № 688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором сделан вывод об отсутствии у заявителя права на применение налогоплательщиком пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год, поскольку резидент СПВ не отвечает требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ.

В решении отражено, что сумма исчисленного налога к уплате в бюджет по итогам 12 месяцев 2022 года должна составить 118 716 руб. (в федеральный бюджет 17 807 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 109 909 руб.).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 14.02.2025 №2500-2025/000031/И апелляционная жалоба ООО «ДВЗ «Эколос» оставлена без удовлетворения, решение МИФНС №9 по Приморскому краю от 31.10.2024 № 688 признано вступившим в законную силу.

Полагая, что выводы налогового органа, отраженные в оспариваемом решении, не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, установив наличие у ООО ДВЗ «Эколос» действующего в период 2017-2021 годов обособленного подразделения и заключив, в связи с этим, об отсутствии у него права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль организации, признал решение налогового органа законным и отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

По общему правилу согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

При этом для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации», налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса (пункт 1.8 статьи 284 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ в редакции, действующей в соответствующий налоговый период, налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития, налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток либо налогоплательщиком - резидентом Арктической зоны Российской Федерации в целях настоящей главы признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации» и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 указанной статьи сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, отвечает в том числе следующему требованию: организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающего социально-экономического развития (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других территориях опережающего социально-экономического развития), территории свободного порта Владивосток, Арктической зоны Российской Федерации.

Под обособленным подразделением организации в соответствии со статьей 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При этом на основании части 1 статьи 4 Закона №212-ФЗ к свободному порту Владивосток относятся территории муниципальных образований Приморского края: Артемовского городского округа, Владивостокского городского округа, городского округа Большой Камень, Лазовского муниципального района, Находкинского городского округа, Партизанского городского округа, городского округа Спасск-Дальний, Уссурийского городского округа, Надеждинского муниципального района, Шкотовского муниципального района, Октябрьского муниципального района, Ольгинского муниципального района, Партизанского муниципального района, Пограничного муниципального района, Хасанского муниципального района, Ханкайского муниципального района, в том числе территории и акватории морских портов, расположенных на территориях этих муниципальных образований.

К свободному порту Владивосток относятся также территории муниципальных образований (включая территории и акватории морских портов, расположенных на территориях этих муниципальных образований), в частности Хабаровского края - Ванинского муниципального района, Советско-Гаванского муниципального района (часть 1.1 статьи 4 Закона №212-ФЗ).

В силу положений пункта 4 статьи 284.4 НК РФ налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 1.8 статьи 284 НК РФ, применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщик-резидент применяет налоговую ставку, предусмотренную абзацем первым пункта 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, при условии установления субъектами Российской Федерации в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, пониженных ставок налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений.

В целях настоящей статьи под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития, в реестр резидентов свободного порта Владивосток до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в соответствующий реестр и определяются в соответствии с настоящей главой в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Как следует из пункта 7 статьи 284.4 НК РФ в случае нарушения налогоплательщиком-резидентом в течение налогового периода условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи, налогоплательщик считается утратившим право на применение налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором им допущено указанное нарушение. При этом сумма налога, не уплаченная в связи с применением пониженных налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление суммы неуплаченного налога производится, начиная с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором допущено нарушение условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи.

Из анализа указанных норм права следует, что одним из обязательных требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту СПВ налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие о том, что такая организация не должна иметь в своем составе обособленные подразделения, расположенные за пределами территории СПВ, непрерывно с момента получения соответствующего статуса и в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, организация, являющаяся резидентом СПВ, но не отвечающая требованию, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом СПВ, в силу чего, не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, неоднократно изложенной в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2021 № 03-03-06/1/17336, от 26.07.2021 № 03-03-05/59640, от 10.12.2021 № 03-03-06/1/100669, от 18.05.2022 № 03-03- 06/1/45688, от 14.11.2023 № 03-03-06/1/108414, от 23.04.2024 № 03-03-06/1/38297.

Из материалов дела следует, что 31.03.2017 ООО ДВЗ «Эколос» на основании соглашения № СПВ-158/17 получило статус резидента свободного порта Владивосток, в связи с чем, при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2022 года им была применена льготная ставка в размере 0%.

Между тем 01.02.2017 ООО ДВЗ «Эколос» осуществило постановку на учет обособленного подразделения по адресу: 680011, <...>. корпус 1. При этом снятие с учета указанного обособленного подразделения произведено обществом только 06.07.2021.

Таким образом, в период с 01.02.2017 по 06.07.2021, то есть как в момент присвоения статуса резидента СПВ (31.03.2017), так и начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль (за 3 месяца 2020 года), у общества имелось обособленное подразделение за пределами территории СПВ, установленной статьей 4 Закона № 212-ФЗ.

Следовательно, по обоснованному выводу суда первой инстанции, ООО «ДВЗ «Эколос», являясь резидентом свободного порта Владивосток, в спорном периоде 2022 года не соответствовало предусмотренным статьей 284.4 НК РФ условиям применения пониженной ставки при исчислении налога на прибыль организаций.

Довод общества об обратном, заявленный со ссылкой на то, что исходя из даты снятия с учета данного обособленного подразделения (06.07.2021), как на дату направления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года (27.05.2024), так и на отчетную дату (31.12.2022) общество, не имеющее в своем составе обособленное подразделение, подтвердило непрерывность исполнения соответствующих требований в течение 2022 года, отклоняется апелляционной коллегией, как основанный на ошибочном толковании.

Налогоплательщик не учитывает, что согласно нормам налогового законодательства резидент СПВ должен соответствовать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ, в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций непрерывно с момента получения статуса резидента до истечения сроков применения соответствующих пониженных налоговых ставок (в рассматриваемом случае пять лет с налогового периода, в котором была получена первая прибыль).

Соответственно, обязанность соответствовать условиям применения указанной льготы в виде запрета на создание новых обособленных подразделений за пределами территории СПВ и отсутствия у общества таких подразделений, созданных ранее, возложена на общество непрерывно с даты получения на основании соглашения № СПВ-158/17 от 20.03.2017 статуса резидента СПВ до истечения пяти лет, с момента получения обществом в 2020 году первой прибыли, то есть такая обязанность охватывает, в том числе, и налоговый период 2022 года.

Довод заявителя жалобы о том, что доказательством соблюдения обществом условия применения пониженной ставки налога на прибыль организаций в спорный период является отсутствие налоговых претензий со стороны Инспекции по декларациям за предыдущие отчетные периоды 2022 года, нельзя признать состоятельным, поскольку невыявление Инспекцией нарушения налогового законодательства при проведении камеральных налоговых проверок за отчетные периоды (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) 2022 года не свидетельствует об отсутствии данного правонарушения, в том числе по итогам налогового периода (12 месяцев 2022 года) и не является обстоятельством, исключающим привлечение лица, в отношении которого проводилась проверка, к налоговой ответственности.

Несогласие апеллянта с указанными налоговым органом в оспариваемом решении письмами Министерства финансов Российской Федерации, также обоснованно не принято во внимание судом первой инстанции, поскольку их положения не устанавливают и не отменяют норм НК РФ, а лишь разъясняют необходимость соблюдения резидентами СПВ требований, установленных нормами Кодекса.

Таким образом, коллегия приходит к выводу о том, что ООО ДВЗ «Эколос» не доказано наличие установленной пунктами 1 и 4 статьи 284.4 НК РФ совокупности обстоятельств, позволяющих ему применить в 2022 году предусмотренную пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0%, соответственно, Инспекцией в отношении общества правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года в размере 118 716 руб.

При таких обстоятельствах, решение МИФНС №9 по Приморскому краю от 31.10.2024 № 688 соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы ООО ДВЗ «Эколос» в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, в удовлетворении требований общества о признании указанного решения недействительным судом первой инстанции в порядке части 3 статьи 201 АПК РФ отказано правомерно.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение судебного акта.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, исходя из отсутствия оснований для ее удовлетворения, понесенные обществом при подаче апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 30 000 рублей на основании статьи 110 АПК РФ относятся апелляционным судом на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 18.06.2025 по делу №А51-3213/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

А.В. Пяткова

Судьи

Д.А. Самофал

Е.Л. Сидорович