Постановление от 1 февраля 2024 г. по делу № А02-1471/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город Томск Дело № А02-1471/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2024 года. Постановление изготовлено в полном объеме 01 февраля 2024 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н., судей Зайцевой О.О., ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Дорожно-строительная компания «Каскад» ( № 07АП- 9758/2023) на решение от 03.10.2023 Арбитражного суда Республики Алтай по делу № А021471/2023 (судья Окунева И.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дорожно-строительная компания «Каскад» (ОГРН <***>, ИНН <***>, пр-кт Коммунистический, д. 1/3, пом. 12, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) о признании недействительным требования № 2130 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя (истца): ФИО3 по доверенности от 01.05.2023, диплом, паспорт (онлайн),

от заинтересованного лица (ответчика): ФИО4 по доверенности от 09.01.2023, паспорт (онлайн),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Дорожно-строительная компания «Каскад» (далее – ООО «ДСК «Каскад», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА, Управление, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным требования № 2130 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023.

Решением Арбитражного суда Республики Алтай от 03.10.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «ДСК «Каскад» обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что доказательств наличия задолженности в требуемом размере налоговым органом не представлено; в требовании № 2130 некорректно указана сумма задолженности, поскольку не подтверждается налоговыми декларациями или решением о доначислении налога, следовательно, не подтверждается ничем, кроме карточки расчетов с бюджетом и/или данными единого налогового счета; судом неверно распределено бремя доказывания, при этом обществом в заявление приведен расчёт с корректной суммой налоговой обязанности.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, в связи с несостоятельностью доводов, изложенных в ней.

В возражения на отзыв общество указывает, что приведенный налоговым органом расчёт задолженности не соответствует фактическому положению дел в части размера налоговых обязательств заявителя.

На основании статей 81, 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отзыв и возражения на него приобщены к материалам дела.

Определением апелляционного суда от 27.12.2023 судебное заседание отложено, суд обязал Управление представить письменные мотивированные пояснения применительно к доводу заявителя о двойном зачёте сумм НДС за 1 квартал 2023 года с доказательствами за- чёта платежей в счёт недоимки по налогу на прибыль, а также представить доказательства, подтверждающие размер суммы недоимки на дату составления оспариваемого требования.

Во исполнение определения суда от 27.12.2023 Управлением представлены письменные пояснения.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием систем веб-конференции, представители сторон поддержали свои позиции в полном объеме.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, возражений, письменных пояснений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Управлением проведена выездная налоговая проверка ООО «ДСК «Каскад» в период с 07.06.2021 по 15.10.2021 на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 07.06.2021 № 3 по всем налогам и сборам, за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 2179 от 26.07.2022 о привлечении ООО «ДСК «Каскад» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу доначислен НДС 9 661 643 руб., штраф 166 551,23 руб., налог на прибыль 5 060 100 руб., штраф 126 502,51 руб., пеня - 4 808 630,27 руб. (с учетом решения 05-45/07834 о внесении изменений в решение № 2179 от 26.07.2022).

Не согласившись с данным решением, общество в порядке статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обратилось с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой вышестоящий налоговый орган решением № 08-11/1845@ от 14.11.2022 отказал в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

ООО «ДКС «Каскад» обжаловало вышеуказанное решение налогового органа в Арбитражный суд Республики Алтай. Решением от 17.04.2023 по делу № А02-2228/2022 суд отказал ООО «ДСК «Каскад» в удовлетворении требований в полном объеме. Постановлением от 29.06.2023 Седьмой арбитражный апелляционный суд оставил решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В рамках статьи 69 НК РФ в адрес ООО «ДКС «Каскад» Управлением выставлено требование об уплате № 2130 от 01.07.2023 на сумму 20 867 051,14 руб.

Ссылаясь на то, что требование № 2130 содержит не подтвержденные данные о размере задолженности, его исполнение возлагает на заявителя налоговую обязанность в избыточном размере, ООО «ДСК «Каскад» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия нарушений Управлением при выставлении обществу оспариваемого требования.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соот-

ветствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подпункт 5), решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (подпункт 9).

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, с введением ЕНС у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать какой конкретно налог он оплачивает, распределение денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется в четко установленной НК РФ последовательности.

При таких обстоятельствах, доводы общества об оплате суммы задолженности в размере 392 696 руб. в связи с представлением уточненной налоговой декларации по НДС, о возложении на него налоговой обязанности в двойном размере не нашли своего подтверждения и не соответствуют установленному НК РФ порядку учета уплаченных налогоплательщиком сумм единого налогового платежа.

Согласно действующей на момент направления требования № 2130 редакции пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В рамках статьи 69 НК РФ в адрес ООО «ДКС «Каскад» выставлено требование об уплате № 2130 от 01.07.2023 на сумму 20 867 051,14 руб. В указанную сумму включены следующие суммы текущей налоговой задолженности и санкций вместе с суммами, доначис- ленными по решению № 2179: НДС в размере 10 521 416 руб. и 166 551, 23 руб. штрафа; налог на прибыль организаций: 436 662,90 руб. + 1 970 368,74 руб. недоимки, 18 957,51 руб. + 107 527 руб. штрафа; налог на имущество организаций – 8,74 руб. штрафа; транспортный налог – 2 324,10 руб. недоимки + 640,58 руб. штрафа; страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах – 96 903,94 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 360 333,52 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 23 855,73 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 131 632,69 руб., пеня в общей сумме 6 247 942,40 руб.

Законность решения налогового органа № 2179, на основании которого выставлено оспариваемое требование, подтверждена вступившим в законную силу решением арбитражного суда по делу № А02-2228/2022. Произведенный налоговым органом расчёт обществом не оспорен.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм права.

В связи с изложенным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 03.10.2023 Арбитражного суда Республики Алтай по делу № А02-1471/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Дорожно-строительная компания «Каскад» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Республики Алтай.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Председательствующий С.Н. Хайкина

судьи О.О. Зайцева

ФИО1