Постановление от 24 апреля 2025 г. по делу № А49-7754/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А49-7754/2024
г.Самара
25 апреля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2025 года

Постановление в  полном объеме изготовлено 25 апреля 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции 14.04.2025 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Мир сладостей» на решение Арбитражного суда Пензенской области от 19.12.2024 по делу №А49-7754/2024 (судья Петрова Н.Н.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мир сладостей» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Заречный Пензенской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Пенза, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Нижний Новгород, об оспаривании решения в части,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО «Мир сладостей» - ФИО1 (доверенность от 04.07.2024),

от УФНС России по Пензенской области - ФИО2 (доверенность от 18.12.2024), от МИФНС России по Приволжскому федеральному округу - не явился, извещена,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Мир сладостей» (далее - ООО «Мир сладостей», общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - налоговый орган) от 15.04.2024 №3031 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 32 066 469 руб., налога на прибыль организаций в сумме 32 081 196 руб., штрафа по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 487 208 руб. 90 коп. (по НДС) и в сумме 1 929 988 руб. 20 коп. (по налогу на прибыль организаций), штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 1 000 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее - МИФНС России по Приволжскому федеральному округу).

Решением от 19.12.2024 по делу №А49-7754/2024 Арбитражный суд Пензенской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО «Мир сладостей» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговые органы апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзывах на нее.

Судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы проводилось в режиме веб-конференции (онлайн-заседание).

В судебном заседании представитель ООО «Мир сладостей» апелляционную жалобу поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель налогового органа апелляционную жалобу отклонил, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя МИФНС России по Приволжскому федеральному округу, надлежащим образом извещенной о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзывах на нее, заслушав представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Мир сладостей» за 2019-2021 годы (по НДФЛ налоговый агент – по 27.12.2022) налоговый орган принял решение от 15.04.2024 №3031, которым начислил НДС в сумме 32 851 704 руб., налог на прибыль организаций в сумме 32 081 196 руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ в общей сумме 2 456 458 руб. 85 коп. и п.1 ст.126 НК РФ в сумме 1 000 руб.

Решением от 24.06.2024 №07-07/2680@ МИФНС России по Приволжскому федеральному округу оставила решение налогового органа без изменения.

Основанием для начисления налогов и соответствующих сумм штрафных санкций послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «Мир сладостей» налоговых вычетов по НДС и расходов для целей налогообложения прибыли по операциям с ООО «Ривьера» (ИНН <***>), ООО «Лидер» (ИНН <***>), ООО «Спец-НН» (ИНН <***>), ООО «Лесторг» (ИНН <***>), ООО «Торговый Альянс» (ИНН <***>), ООО «Торгснаб 58» (ИНН <***>), ООО «Управление и сервис» (ИНН <***>), ООО «Элит» (ИНН <***>), ООО «Рондо» (ИНН <***>), ООО «Спика» (ИНН <***>), ООО «Партнер» (ИНН <***>), ООО «Компания МДМ» (ИНН <***>), ООО «УК «Делсо» (ИНН <***>), ООО «Резерв» (ИНН <***>), ООО «Упаковка» (ИНН <***>), ООО «Комплектация 58» (ИНН <***>), ООО «Триал» (ИНН <***>), ООО «Ника» (ИНН <***>).

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «?Мир сладостей» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом наличие права на получение налоговой выгоды должен доказать заявитель (ч.1 ст.65 АПК РФ).

В соответствии со ст.171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

По общему правилу, установленному п.1 ст.172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 и 2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу п.2 ст.173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со ст.ст.171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (расходов), а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (применение налоговых вычетов и расходов), экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 ст.54.1 НК РФ).

Как указано в п.3 и 4 Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку применение налоговых вычетов и расходов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, для применения налоговых вычетов и расходов налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

В п.5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв.Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023) разъяснено, что право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

В свою очередь, как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 №1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов и расходов.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных налоговых вычетов, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным применением вычетов и расходов).

Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый орган в соответствии с ч.1 ст.65 и ч.5 ст.200 АПК РФ доказал отсутствие реальных хозяйственных операций ООО «Мир сладостей» со спорными контрагентами, а также то, что сведения, содержащиеся в представленных обществом документах, недостоверны и противоречивы.

Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Мир сладостей» осуществляло деятельность по приобретению пищевого сырья для изготовления кондитерских изделий, а также упаковочных материалов.

По договору переработки давальческого сырья ООО «Мир сладостей» передавало товар в ООО «ПКФ «Руспродукт», которое производило кондитерские изделия и передавало готовую продукцию в ООО «Мир сладостей», а оно ее реализовало.

ООО ПКФ «Руспродукт» зарегистрировано 25.02.2016 по юридическому адресу 442962, <...>; фактический адрес производства: <...>; основной вид деятельности - производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирог и бисквитов, предназначенных для длительного хранения; учредители с 25.02.2016 - ФИО3 (доля участия 50%) и ФИО4 (доля участия 50%), руководители - ФИО5 (с 19.04.2016 до 16.05.2022) и ФИО4 (с 16.05.2022 по настоящее время). В проверяемом периоде ООО ПКФ «Руспродукт» применяло упрощенную систему налогообложения.

По утверждению ООО «Мир сладостей», спорные контрагенты поставляли ему сырье для изготовления кондитерских изделий, а также упаковочные материалы.

По сведениям налогового органа, ООО «Ривьера» 31.07.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица, 07.10.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ за 2019 годы представлены в отношении ФИО6 и ФИО7, за 2020-2021 годы - не представлялись; учредитель и руководитель - ФИО6

Согласно договору поставки от 01.07.2019 №2019/07 ООО «Ривьера» (поставщик) обязалось передать ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар, а покупатель - принять товар в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить. Качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия (п.2.1 договора). Доставка товара осуществляется как транспортом поставщика, так и транспортом покупателя (самовывозом) (п.3.2 договора). Оплата товара производится с отсрочкой на 15 банковских дней с момента получения товара (п.4.2 договора). Расчеты за товар производятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу поставщика в пределах установленного законодательством лимита (п.4.3 договора). При несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (п.5.2 договора).

Исходя из представленных документов, ООО «Ривьера» поставляло в адрес ООО «Мир сладостей» ингредиенты для производства кондитерских изделий: глазурь темная, крахмал, жир кондитерский, конфитюр «Фруктовый», глазурь белая, какао-порошок, джем десертный, добавка пищевая, глицерин USP, изюм, крахмал, краситель лецитин, корица молотая, масло вазелиновое, желе декор, кислота лимонная, начинки (без характеристики), арахис обжаренный дробленный, ароматизаторы, имбирь и пр., товары для упаковки кондитерских изделий: гофроящик (432*216*135), мешки, лоток (Калуга (295*198*65)), коробка (подложка для коржа), контейнер (750 мл), банка железная (тара), бумага в рул. (производство) (подпергаментная), контейнер с крышкой для торта, лоток (1/2 54 ромашки), гофроящик (13 РП) и пр.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие реальную доставку товара, а также документы, подтверждающие качество товара, ООО «Мир сладостей» не представлены.

По расчетным счетам ООО «Ривьера» оплата за товар отсутствует. Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по контрагенту ООО «Ривьера» по состоянию на 31.12.2021 числится кредиторская задолженность в сумме 14 993 426 руб. 48 коп.

Налоговая отчетность ООО «Ривьера» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах (доля налоговых вычетов 99,96%).

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Ривьера» налоговые вычеты за 3 квартал 2019 года сформированы по ООО «Вуаль» (ИНН <***>), ООО «Камита» (ИНН <***>), ООО «Прайм» (ИНН <***>).

Налоговым органом установлено, что указанные юридические лица обладали признаками «технических» организаций (отсутствие по юридическим адресам; исключение из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; отсутствие трудовых и материально-технических ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отражение в налоговой отчетности минимальных сумм налогов к уплате в бюджет; отсутствие операций по расчетным счетам).

ФИО8, числившийся руководителем ООО «Вуаль», по факту незаконных регистрационных действий обращался в правоохранительные органы для установления и привлечения к ответственности лиц, незаконно завладевших его персональными данными.

Физические лица, числившиеся руководителями ООО «Камита» и ООО «Прайм», на допрос в налоговый орган не явились.

ФИО9 (числившийся руководителем ООО «Камита») работал в ООО «Инвестстрой» в должности слесаря-сантехника, находился на рабочем месте согласно установленному на предприятии графику (длительность смены составляла 12 часов), и не мог осуществлять управление деятельностью ООО «Камита».

Установлено совпадение ip-адресов ООО «Вуаль» и ООО «Камита» при сдаче налоговой отчетности и осуществлении банковских операций.

ФИО6 (руководитель ООО «Ривьера») на допрос в налоговый орган не явилась. Между тем, в распоряжении налогового органа имелся протокол допроса ФИО6 от 03.04.2019, из которого следует, что ООО «Ривьера» осуществляло деятельность по оптовой торговле промышленными товарами (нефтепродукты, запчасти, строительные материалы); основными поставщиками являлись ООО «Бриз», ООО «Авантаж» - поставляли нефтепродукты, бензин, которые ООО «Ривьера» реализовывало в ООО «Томсктрансойл»; с ООО «Стройком» заключен договор на поставку песка, гипсокартона, запчастей; доставка товаров осуществлялась покупателями самовывозом от поставщиков ООО «Ривьера».

Из показаний ФИО6 следует, что налоговая/бухгалтерская отчетность и первичная документация ООО «Ривьера» подписывалась электронно. Между тем на всех первичных документах, представленных ООО «Мир сладостей» по взаимоотношениям с ООО «Ривьера», подпись от имени ФИО6 выполнена не электронно, а от руки.

ООО «Лидер» 13.02.2019 зарегистрировано в качестве юридического лица, 07.10.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - предоставление прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель - ФИО10, руководители - ФИО10 (с 13.02.2019 до 12.10.2020) и ФИО11 (с 13.10.2020 по 07.10.2021).

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО «Лидер» представило на ФИО12 (февраль-июль), ФИО13 (февраль-июль), ФИО10; за 2020-2021 - не представлялись.

Указанные физические лица на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно договору поставки от 01.07.2019 №01-07/2019 ООО «Лидер» (поставщик) обязалось передать ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар, а покупатель - товар принять в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить. Качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия (п.2.1 договора). Доставка товара осуществляется как транспортом поставщика, так и транспортом покупателя (самовывозом) (п.3.2 договора). Оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 банковских дней с момента получения товара (п.4.2 договора). Расчеты за товар производятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу поставщика в пределах установленного законодательством лимита (п.4.3 договора). При несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (п.5.2 договора).

Из представленных документов следует, что ООО «Лидер» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» ингредиенты для производства кондитерских изделий: ароматизаторы, глазурь белая, глазурь темная; товары для упаковки кондитерских изделий: гофроящики, контейнеры, пленка БОПП, коррекс, лотки, коробки для торта.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие реальную доставку товара, а также документы, подтверждающие качество товара, ООО «Мир сладостей» не представлены.

По расчетным счетам ООО «Лидер» оплата предусмотренных договором платежей отсутствует. Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 за 2021 год по контрагенту ООО «Лидер» по состоянию на 31.12.2021 числится кредиторская задолженность в сумме 8 033 849 руб. 94 коп.

Анализ операций на расчетных счетах ООО «Лидер» за 2019 год показал, что основная сумма денежных средств поступила от ООО «СервисТайм» (12 785 000 руб. или 99%), которые в последующем были перечислены в ООО «Дарина» (12 664 000 руб.). ООО «Дарина» являлось единственным поставщиком ООО «Лидер».

В налоговом органе имеется пояснительная записка ООО «Дарина», представленная в ответ на требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Лидер»: «На Ваше требование №15-14-3859 от 24.05.2021 о предоставлении документов ООО «Дарина» сообщает, что предоставить запрашиваемые документы не представляется возможным, в связи с тем, что 02 марта 2021 года указанные документы были изъяты в ходе осмотра места происшествия сотрудниками ОЭБ и ПК УМВД России по г.Пскову (КУСП от 03.02.2021 №957). Изъяты первичные документы за 2018 - февраль 2021 года. Информацией о причине изъятия документов не владеем».

На расчетном счете ООО «Лидер» отсутствуют расходы по оплате транспортных услуг, упаковочного материала, продуктов для производства кондитерских изделий.

С учетом изложенных обстоятельств, а также принимая во внимание отсутствие сертификатов соответствия либо паспортов качества, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Лидер» не изготавливало и не поставляло продукцию в ООО «Мир сладостей».

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Лидер» налоговые вычеты за 3 квартал 2019 года сформированы по ООО «Санрайс», ООО «Константа», ООО «Гамбелия».

Налоговым органом установлено, что указанные юридические лица обладали признаками «технических» организаций (отсутствие по юридическим адресам; исключение из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; отсутствие трудовых и материально-технических ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отражение в налоговой отчетности минимальных сумм налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах; отсутствие операций по расчетным счетам).

ООО «Санрайс», ООО «Константа», ООО «Гамбелия» документы по взаимоотношениям с ООО «Лидер» не представили.

Физические лица, числившиеся руководителями ООО «Санрайс», ООО «Константа», ООО «Гамбелия», на допрос в налоговый орган не явились.

ФИО14 (числившийся руководителем ООО «Константа») осуществлял трудовую деятельность в ООО «Полати» с 18.07.2019 по 11.12.2019 вахтовым методом в обособленном подразделении Благовещенск, расположенном в Свободненском районе Амурской области Дальневосточного федерального округа, в должности монтажника строительных лесов и подмостей 1 категории. Согласно табелю учета рабочего времени ФИО14 находился по месту осуществления деятельности. Учитывая осуществление трудовой деятельности в качестве работника ООО «Полати» на значительной удаленности от места нахождения ООО «Константа», ФИО14 не мог осуществлять управление деятельностью ООО «Константа».

Согласно протоколу допроса ФИО10 (руководитель ООО «Лидер») от 27.12.2019 в 3 квартале 2019 года ООО «Лидер» оказывало клининговые услуги - уборка помещений, влажная уборка стен, полов, окон в Новгородской области, эти услуги куплены у ООО «Дарина» и проданы в ООО «Сервис Тайм».

Налоговый орган отметил, что реализация ингредиентов для производства кондитерских изделий не характерна для указанной деятельности ООО «Лидер». Кроме того, у ООО «Лидер» отсутствовали трудовые и материально-технические ресурсы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая отчетность ООО «Лидер» представлялась с минимальными начислениями  налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах.

Установлено совпадение ip-адреса 80.211.157.85 ООО «Лидер» и ООО «Ривьера» при сдаче налоговой отчетности и осуществлении банковских операций.

ООО «Спец-НН» 21.03.2014 зарегистрировано в качестве юридического лица, 03.05.2024 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель с 10.02.2017 по 11.06.2021 - ФИО15, руководитель с 17.10.2018 по 12.08.2021 - ФИО16

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО «Спец-НН» представило на 7 человек.

Физические лица, числившиеся работниками ООО «Спец-НН», на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно договору поставки от 01.10.2019 №01/10/2019 ООО «Спец-НН» (поставщик) обязалось передать в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель) товары, а покупатель обязался принять в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить на условиях, определенных настоящим договором. Качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия (п.2.1 договора). Доставка товара осуществляется как транспортом поставщика, так и транспортом покупателя (самовывозом) (п.3.2 договора). Оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 банковских дней с момента получения товара (п.4.2 договора). Расчеты за товар производятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу поставщика в пределах установленного законодательством лимита (п.4.3 договора). При несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (п.5.2 договора).

Исходя из представленных документов, ООО «Спец-НН» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» ингредиенты для производства кондитерских изделий: корица молотая, крахмал, агар-агар, начинки, сорбат калия, пропиленгликолъ, какао-порошок, мускатный орех, глазурь темная, пектин, пекарский порошок, сода, арахис обжаренный (дробленный), эмульгатор, ванилин, джем десертный и др.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие реальную доставку товара, а также документы, подтверждающие качество товара, ООО «Мир сладостей» не представлены.

Как указал налоговый орган, отсутствие у налогоплательщика документов, которые должны быть составлены исходя из характера и предмета договора, свидетельствует о формальности взаимоотношений между ООО «Мир сладостей» и ООО «Спец-НН» без реального исполнения установленных обязательств обеими сторонами договора.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО16 от 18.07.2022, из которого усматривается неосведомленность свидетеля о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спец-НН».

ООО «Мир сладостей» оплату в адрес ООО «Спец-НН» произвело частично - 481 888 руб. (5% от общей стоимости товара согласно представленным документам).

Из банковских выписок следует, что с расчетного счета ООО «Спец-НН» денежные средства перечислялись за сантехнику, комплектующие, пружинные блоки, запчасти, ЛДСП, материалы для сварки, бытовую технику.

На основании ст.93.1 НК РФ налоговый орган истребовал у организаций, в адрес которых ООО «Спец-НН» перечисляло денежные средства, документы по взаимоотношениям с ООО «Спец-НН». Из представленных документов (информации) установлено, что ООО «Спец-НН» в 2019 году приобретало пленку полиэтиленовую, цемент, арматуру, бензин, лист г/к, электроды, дизельное топливо и т.д.; закупка товаров для изготовления кондитерских изделий им не осуществлялась.

С учетом изложенных обстоятельств, а также принимая во внимание отсутствие сертификатов соответствия либо паспортов качества, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Спец-НН» не изготавливало и не поставляло продукцию в ООО «Мир сладостей».

Согласно книге покупок к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «Спец-НН» приобретало товары (работы, услуги) у ООО «Мастер складов» (ИНН <***>), однако перечисление денежных средств в адрес данного контрагента не производилось.

Документы у ООО «Мастер складов» в ходе налоговой проверки налоговым органом не истребовались, поскольку общество исключено из ЕГРЮЛ 23.11.2022.

ФИО17 (числившийся руководителем ООО «Мастер складов») на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Спец-НН» по требованию налогового органа представило лишь акты сверки взаимных расчетов. Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2021 задолженность ООО «Мир сладостей» в пользу ООО «Спец-НН» составляет 9 637 755 руб. 50 коп., а согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по контрагенту ООО «Спец-НН» по состоянию на 31.12.2021 - 9 155 867 руб. 50 коп. В акте сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2022 задолженность ООО «Спец-НН» в пользу ООО «Мастер складов» отражена в сумме 498 125 476 руб.

ООО «Лесторг» 28.01.2019 зарегистрировано в качестве юридического лица, 05.10.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений, 26.08.2024 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ; основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредители и руководители - с 28.01.2019 по 14.08.2020 ФИО18, с 14.08.2020 по 28.04.2021 ФИО19, с 28.04.2021 руководитель ФИО20 (22.11.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о ФИО20 как о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «Лесторг»).

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год ООО «Лесторг» представило на ФИО18, ФИО21, ФИО19

В проверяемом периоде ФИО18 также получал доход в ООО «Торговый Альянс» (также проблемный контрагент), ООО «Санвуд» (в качестве руководителя), ООО «Антара» (в качестве руководителя).

ФИО18 на допрос в налоговый орган не является.

Согласно договору поставки от 24.03.2020 ООО «Лесторг» (продавец) обязалось продать, а ООО «Мир сладостей» (покупатель) оплатить товар, в количестве, качестве и ассортименте в соответствии с накладной. Товаром является упаковочный материал из картона (п.1.1 договора). Цена товара договорная, включает в себя стоимость дополнительных затрат (погрузка, доставка и пр.) и НДС. Цена товара указана в накладной (п.2.1 договора). Доставка товара осуществляется по согласованию сторон силами и за счет покупателя, либо силами и за счет поставщика (п.3.2 договора). Оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 45 банковских дней с даты приемки товара (п.4.1 договора). Расчеты за товар производятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу поставщика в пределах установленного законодательством лимита (п.4.2 договора). При несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (п.4.2 договора).

Из представленных документов следует, что ООО «Лесторг» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» гофрокартон, гофроящики, лотки. Марка, размеры и иные определяющие признаки товара в счетах-фактурах, накладных не указаны.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы ООО «Мир сладостей» не представлены.

Налоговая отчетность ООО «Лесторг» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет (доля налоговых вычетов и расходов более 95%).

ООО «Мир сладостей» оплату в адрес ООО «Лесторг» произвело в сумме 141 346 руб. (5% от общей стоимости товара согласно представленным документам), задолженность по состоянию на 31.12.2021 составляет 2 685 564 руб.

С расчетного счета ООО «Лесторг» денежные средства перечислялись за поставку материалов, услуги по подбору специалистов по договору от 01.09.2019. Оплата за гофрокартон, гофроящики, лотки ООО «Лесторг» не производилась.

На основании ст.93.1 НК РФ налоговый орган истребовал у организаций и предпринимателей, в адрес которых ООО «Лесторг» перечисляло денежные средства, а также отраженных в книге покупок ООО «Лесторг», документы по взаимоотношениям с ООО «Лесторг». ООО «Олимп», ООО «Импульс», ООО «ПП Роллед» документы в налоговый орган не представили. Из документов, представленных ИП ФИО22, ООО «Метстрой», ООО «ТД Алмаз», ООО «Фан групп Волга», ООО «Агат-А», ООО «Партстрейдинг», следует, что они не поставляли в адрес ООО «Лесторг» товары, которые в последующем якобы были реализованы в ООО «Мир сладостей».

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Лесторг» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Дикат» (ИНН <***>) - 256 400 руб. за доставку материалов по счету от 24.04.2020. При этом основной вид деятельности ООО «Дикат» - разведение кроликов и прочих пушных зверей на фермах; транспортные средства - отсутствовали.

Из представленных ООО «Дикат» документов (акт сверки взаимных расчетов, УПД) следует, что во 2 квартале 2020 года оно поставило в адрес ООО «Лесторг» мясную продукцию на сумму 256 400 руб.

С учетом изложенных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Лесторг» не изготавливало и не поставляло товар в ООО «Мир сладостей».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что у ООО «Мир сладостей» имелись реальные поставщики товара (гофрокартон, гофроящики, лотки) - ООО «Мастер пак» (ИНН <***>), ООО «Торговая база «Стандарт» (ИНН <***>). Данные организации представили документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Мир сладостей» по поставке упаковочного материала.

ООО «Торговый Альянс» 28.01.2019 зарегистрировано в качестве юридического лица, 17.08.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе места нахождения; основной вид деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредители и руководители - с 28.01.2019 по 13.08.2020 ФИО18, с 14.08.2020 ФИО19

ООО «Торговый Альянс» и ООО «Лесторг» зарегистрированы в один день, по одному адресу, учредитель и руководитель обеих организаций - ФИО18

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год ООО «Торговый Альянс» представило на ФИО18, ФИО21, ФИО19

Согласно договору поставки от 31.03.2020 ООО «Торговый Альянс» (продавец) обязалось продать, а ООО «Мир сладостей» (покупатель) обязалось принять товары, в количестве, качестве и ассортименте в соответствии с накладной и оплатить их в согласованные сроки. Товаром по настоящему договору является упаковочный материал из картона (п.1.1 договора). Цена товара договорная, включает в себя стоимость дополнительных затрат (погрузка, доставка и пр.) и НДС. Цена товара указана в накладной (п.2.1 договора). Доставка товара осуществляется по согласованию сторон силами и за счет покупателя, либо силами и за счет поставщика (п.3.2 договора). Оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 45 банковских дней с даты приемки товара (п.4.1 договора). Расчеты за товар производятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу поставщика в пределах установленного законодательством лимита (п.4.2 договора). При несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (п.4.2 договора).

Из представленных счетов-фактур следует, что ООО «Торговый Альянс» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики, гофрокартон, лотки. Марка, размеры и иные определяющие признаки товаров в счетах-фактурах, накладных не указаны.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы ООО «Мир сладостей» не представлены.

Налоговая отчетность ООО «Торговый Альянс» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах (доля налоговых вычетов и расходов составляла более 95%).

Установлено совпадение ip-адреса 82.209.89.12 ООО «Торговый Альянс» и ООО «Лесторг» при сдаче налоговой отчетности и осуществлении банковских операций.

ООО «Мир сладостей» перечислило в ООО «Торговый Альянс» денежные средства в сумме 133 266 руб. (6% от общей стоимости товаров согласно представленным документам), задолженность по состоянию на 31.12.2021 составляла 2 532 049 руб.

С расчетного счета ООО «Торговый Альянс» денежные средства перечислялись с назначением платежа «оплата по договору за материалы», «оплата за комплекты кабельных барабанов» «оплата за топливо» «за доставку лесоматериалов».

На основании ст.93.1 НК РФ налоговый орган истребовал сведения (документы) у контрагентов, в адрес которых ООО «Торговый Альянс» производились перечисления денежных средств. ООО «Крона», ООО «ПП Роллед», ООО «Агат-А», ООО «Импульс», ООО «Пластсервис» документы по требованию налогового органа не представили; из документов, представленных ООО «ПП Метстрой», ИП ФИО22, ООО «Метстрой», ООО «ТД Алмаз», ООО «Фан групп Волга», ООО «СВ-Термо», ИП ФИО23, ООО «Партстрейдинг», следует, что они не поставляли в адрес ООО «Торговый Альянс» товары, которые в последующем якобы были реализованы в ООО «Мир сладостей».

Налоговый орган отметил, что у ООО «Торговый Альянс» и ООО «Лесторг» заявлены одни и те же поставщики.

Исходя из анализа операций по расчетному счету ООО «Торговый Альянс» и документов, представленных его контрагентами, установлено, что ООО «Торговый Альянс» не осуществляло закупку упаковочного материала из картона.

С учетом изложенных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Лесторг» не изготавливало и не поставляло товар в ООО «Мир сладостей».

Как уже указано, у ООО «Мир сладостей» имелись реальные поставщики товара (гофрокартон, гофроящики, лотки) - ООО «Мастер пак» и ООО «Торговая база «Стандарт», которые представили в налоговый орган соответствующие первичные документы.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО19 от 05.10.2021, согласно которому она являлась руководителем и учредителем ООО «Торговый Альянс», осуществляла общее руководство организацией; основной вид деятельности ООО «Торговый Альянс» - строительно-монтажные работы, для выполнения которых нанимались физические лица, кроме того, общество осуществляло покупку-продажу строительных материалов. В штате организации числились два человека: руководитель ФИО19 и менеджер ФИО24 Какое-либо имущество у общества отсутствовало, за исключением офисного помещения (в аренде).

ООО «Торгснаб 58» 26.06.2019 зарегистрировано в качестве юридического лица, 29.03.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения; основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель с момента регистрации и по 25.08.2020 - ФИО25, с 26.08.2020 - ФИО26 (на допрос в налоговый орган не явились).

Согласно договору поставки от 01.07.2020 №01/07/20 ООО «Торгснаб 58» (поставщик) поставить в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар, а покупатель обязался принять и оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Ассортимент, количество товара и цена, по которой поставщик обязуется поставлять товар в рамках договора, указываются в заявке покупателя (п.1.2 договора). Поставщик на все виды поставляемого товара предоставляет покупателю правильно оформленные сертификаты, а также иные документы подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ (п.2.2 договора). Документы предоставляются покупателю при заключении договора или передаче товаров. Доставка товара осуществляется по согласованию сторон транспортом поставщика или покупателя (п.6.1 договора). Оплата товара производится в рублях на условиях отсрочки. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 45 банковских дней со дня получения товара. При несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (п.7.2 договора).

Из представленных документов следует, что ООО «Торгснаб 58» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики, гофрокартон, лотки. Марка, размеры и иные определяющие признаки товаров в счетах-фактурах, накладных не указаны.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

Налоговым органом установлено, что в период взаимоотношений ООО «Торгснаб 58» и ООО «Мир сладостей» ФИО25 получал доход в ООО «Спичечная фабрика «Победа» (ИНН <***>), о чем свидетельствует справка по форме 2-НДФЛ.

Согласно документам, представленным ООО «Спичечная фабрика «Победа» на запрос налогового органа, ФИО25 с 17.04.2020 занимал в ООО «Спичечная фабрика «Победа» должность специалиста по пожарной безопасности ГО и ЧС (трудовой договор от 17.04.2020 №22); график работы - с 8.00 до 17.00; с 01.07.2020 по 31.07.2020 (в период взаимоотношений ООО «Торгснаб 58» с ООО «Мир сладостей») ФИО25 находился на рабочем месте (табель учета рабочего времени) и в соответствии с производственным календарем им отработано 20 рабочих дней или 160 рабочих часов; в августе 2020  года ФИО25 находился на больничном.

Изложенное, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что ФИО25 не мог выполнять функции руководителя и вести деятельность ООО «Торгснаб 58».

Налоговая отчетность ООО «Торгснаб 58» по НДС представлялась с минимальными начислениями налога к уплате в бюджет. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах) за 2020 год ООО «Торгснаб 58» не представлены.

ООО «Мир сладостей» перечислило в ООО «Торгснаб 58» денежные средства в сумме 248 533 руб. (5,92% от общей стоимости товаров согласно представленным документам); согласно оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2021 по контрагенту ООО «Торгснаб 58» у общества числится кредиторская задолженность в сумме 4 722 122 руб.

Налоговым органом установлено, что денежные средства в сумме 248 533 руб., поступившие на счет ООО «Торгснаб 58» от ООО «Мир сладостей» 28.10.2020, были обналичены 29.10.2020.

Анализ банковских выписок показал, что реализация гофрокартона, гофроящиков не характерна деятельности ООО «Торгснаб 58». С расчетного счета ООО «Торгснаб 58» расходы на покупку товара, в последующем якобы реализованного в ООО «Мир сладостей», не производились.

Установлены лишь два перечисления ООО «Торгснаб 58» денежных средств в адрес ИП ФИО27 от 01.10.2020 в сумме 199 452 руб. с назначением платежа «Оплата по счету №567 от 01.10.2020 за гофрокартон 67ПРВ» и в сумме 101 000 руб. с назначением платежа «Оплата за материал - гофрокартон по договору 116». Данные денежные средства были обналичены.

Налоговый орган в соответствии со ст.93.1 НК РФ истребовал у контрагентов, в адрес которых производились перечисления денежных средств с назначением платежа за товары (материалы), документы, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ООО «Торгснаб 58». Ни один контрагент ООО «Торгснаб 58» документы по требованию налогового органа не представил.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Торгснаб 58» налоговые вычеты за 3 квартал 2020 года на 100% сформированы за счет ООО «Блиц», ООО «Глобус», ООО «Мегабит».

Налоговым органом установлено, что указанные юридические лица обладали признаками «технических» организаций (отсутствие по юридическим адресам; исключение из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; отсутствие трудовых и материально-технических ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отражение в налоговой отчетности минимальных сумм налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах).

Также налоговым органом установлено отсутствие по расчетным счетам ООО «Блиц», ООО «Глобус» поступлений денежных средств от ООО «Торгснаб 58». По результатам анализа операций на расчетных счетах ООО «Мегабит» установлено, что денежные средства от ООО «Торгснаб 58» поступали с 06.10.2020 по 08.10.2020 с назначением платежа «Оплата по счету 1065 от 06.10.2020 за выполнение работ». Перечисление денежных средств поставщикам со счетов организации за гофрокартон, гофроящики, лотки не установлено.

Часть денежных средств, поступивших на счет ООО «Мегабит», была обналичена по корпоративной карте, часть - переведена в адрес ФИО28 (руководитель ООО «Мегабит») и ФИО26 (руководитель ООО Торгснаб 58») с назначением платежа «за материалы», «за трубы». Со счетов ФИО28 и ФИО26 денежные средства были также обналичены.

Руководителем ООО «Блиц» и ООО «Глобус» являлось одно и тоже лицо - ФИО29 (на допрос в налоговый орган не явился).

В налоговом органе имеется протокол допроса ФИО28 от 04.02.2021. По существу заданных вопросов ФИО28 сообщил, что он числился руководителем и учредителем ООО «Мегабит» и зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе Евгения. ФИО28 фактически работником ООО «Мегабит» не являлся, деятельность в качестве ИП не осуществлял. В августе 2020 года ФИО28 освободился из мест лишения свободы (ИК-5), где в течение 5 лет отбывал наказание. Документы на регистрацию организации давал подписывать Евгений, какие документы подписывал, ФИО28 не знает, был в алкогольном опьянении.

Исходя из показаний ФИО28, он являлся номинальным учредителем и руководителем ООО «Мегабит» и реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял.

Налоговым органом также установлено совпадение ip-адресов ООО «Мегабит» и ООО «Торгснаб 58» при сдаче налоговой отчетности и осуществлении банковских операций.

ООО «Управление и сервис» 15.10.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица, 29.06.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководители - ФИО30 (с 24.05.2018 по 28.01.2021) и ФИО31 (с 29.01.2021).

ФИО30 и ФИО31 на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно договору поставки от 15.01.2021 ООО «Управление и сервис» (поставщик) обязалось передать в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель) товары, а покупатель обязался принять в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить на условиях, определенных договором. Количество и ассортимент поставляемых по настоящему договору товаров, а так же единицы их измерения, цена, ставка налога НДС согласовываются сторонами в приложении к договору (п.2 договора). Срок доставки товара 10 календарных дней с момента утверждения заявки (п.4 договора). Доставка осуществляется за счет средств покупателя (п.4.4 договора). Возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком, осуществляется покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами (п.6.2 договора). Оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД (п.6.3 договора). При просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2% стоимости непоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки (п.7 договора).

Исходя из представленных документов, ООО «Управление и сервис» поставило в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики (380*285*85), гофроящики (420*200*200), гофроящики (432*216*135).

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

В налоговом органе имеются документы, представленные ООО «Управление и сервис» по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» за период с 01.01.2021 по 31.03.2021, истребованные иными налоговыми органами (договор поставки от 15.01.2021, счета-фактуры и товарные накладные). Истребованные по поручению путевые листы грузового автомобиля, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 по контрагенту ООО «Мир сладостей» не представлены.

Налоговая отчетность ООО «Управление и сервис» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) за 2020 год ООО «Управление и сервис» не представлены.

ООО «Мир сладостей» перечислило на счет ООО «Управление и сервис» денежные средства в сумме 195 157 руб. 24 коп. (6,5% от общей стоимости товаров согласно представленным документам); по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Управление и сервис» числится задолженность в сумме 2 807 261 руб. 76 коп.

Денежные средства, поступившие на счет ООО «Управление и сервис» от ООО «Мир сладостей», в пределах двух рабочих дней были перечислены на счет физического лица ФИО32 с назначением платежа «выплата командировочных» в сумме 100 000 руб. На счет ФИО32 также поступали денежные средства от ООО «Сатурн» - контрагент ООО «Партнер» (проблемный контрагент). При этом справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО32 ни ООО «Управление и сервис», ни ООО «Сатурн» не представляли.

Налоговым органом установлено, что ФИО32 являлась руководителем и учредителем ООО «Упаковочные технологии» - контрагент ООО «Спика» (проблемный контрагент).

По результатам анализа банковской выписки установлено, что денежные средства на расчетный счет ООО «Управление и сервис» поступали с назначением платежа «оплата за материалы», «оплата за товар»; с расчетного счета перечислялись с назначением платежа «за материалы», «за товар», «за отделочные работы (стяжка пола и штукатурка стен»), «за отделочные работы (шпатлевка стен)», «за монтажные работы (заливка бетонных полов)», «за строительные материалы (наливной пол, штукатурка, шпатлевка, грунтовка)».

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Управление и сервис» носило транзитный характер с последующим обналичиванием.

Налоговый орган в соответствии со ст.93.1 НК РФ истребовал документы по взаимоотношениям с ООО «Управление и сервис» у контрагентов, в адрес которых производились перечисления денежных средств за товары и материалы. Ни один контрагент ООО «Управление и сервис» документы в налоговый орган не представил.

ООО «Управление и сервис» не осуществляло закупку либо производство тех товаров, которые якобы реализованы им в адрес ООО «Мир сладостей».

Согласно данным программного комплекса ФНС России АИС НДС-2 в книге покупок ООО «Управление и сервис» налоговые вычеты за 1 квартал 2021 года на 99,9% сформированы за счет ООО «Сфера» (ИНН <***>; обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность).

Как указал налоговый орган, о формальности сделки между ООО «Мир сладостей» и ООО «Управление и сервис» свидетельствует также то, что договор поставки от 15.01.2021 со стороны ООО «Управление и сервис» подписан от имени директора ФИО31, однако в период с 24.05.2018 по 28.01.2021 руководителем являлся ФИО30

При сравнении пакетов документов, представленных ООО «Мир сладостей» и ООО «Управление и сервис», налоговый орган установил, что в пакете документов ООО «Управление и сервис» отсутствуют счета-фактуры и товарные накладные от 18.02.2021 №96/1 (на сумму 123 032 руб.), от 26.02.2021 №99/1 (на сумму 117 988 руб.), от 25.03.2021 №118/1 (на сумму 158 496 руб.).

ООО «Элит» 13.03.2020 зарегистрировано в качестве юридического лица, 10.11.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель - ФИО33 (на допрос в налоговый орган не явился).

Согласно договору поставки от 27.05.2021 ООО «Элит» (поставщик) обязалось поставить, а ООО «Мир сладостей» (покупатель) обязалось принять и оплатить стоимость товара. В соответствии с п.2 договора наименование, количество и ассортимент поставляемых товаров, а так же единицы их измерения, цена, ставка НДС согласовываются сторонами в приложении к договору. В соответствии с приложением №1 к договору стороны установили цену, ассортимент, и объем поставляемых товаров. Согласно п.3.4 договора доставка товара осуществляется по согласованию сторон на момент получения заявки за счет средств покупателя. П.5.2 договора установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком, осуществляется покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами дополнительно. В соответствии с п.5.3 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД. П.6.1 договора определено, что при просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2% стоимости непоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки. Возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком, осуществляется покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг перевозчика.

Из представленных документов следует, что ООО «Элит» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа ООО «Элит» по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» представило только счет-фактуру от 14.06.2021 №14063 на сумму 245 884 руб. (в том числе НДС – 40 980 руб. 67 коп.).

Налоговым органом установлено, что на расчетный счет ООО «Элит» денежные средства от ООО «Мир сладостей» не поступали. Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Элит» числится кредиторская задолженность в сумме 2 212 004 руб.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Элит» установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес каких-либо контрагентов.

Налоговая отчетность ООО «Элит» по НДС представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах (доля налоговых вычетов более 99%). Налоговую отчетность по налогу на прибыль организаций, бухгалтерскую отчетность за 2021 год ООО «Элит» не представило.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Элит» налоговые вычеты за 2 квартал 2021 года на 100% сформированы за счет ООО «Диам+» (ИНН <***>, обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность). Анализ операций на расчетных счетах ООО «Диам+» за 2021 год показал, что движение денежных средств носило транзитный характер с последующим обналичиванием; реализация гофроящиков не характерна деятельности этой организации; от ООО «Элит» денежные средства не поступали.

ООО «Рондо» 09.12.2019 зарегистрировано в качестве юридического лица, 27.06.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель - ФИО34, руководитель - ФИО35 (явка на допрос в налоговый орган не обеспечена).

Согласно договору поставки от 26.04.2021 ООО «Рондо» (поставщик) обязалось передать ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар на условиях поставки, согласованных сторонами в договоре, а покупатель обязался принять и оплатить стоимость товара. В соответствии с п.2 договора наименование, количество и ассортимент поставляемых товаров, а так же единицы их измерения, цена, ставка налога НДС согласовываются сторонами в приложении к договору. В соответствии с Приложением №1 к договору стороны установили цену, ассортимент, и объем поставляемых товаров. Согласно п.3.4 договора доставка товара осуществляется по согласованию сторон на момент получения заявки за счет средств покупателя. П.5.2 договора установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком, осуществляется покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами дополнительно. В соответствии с п.5.3 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД. П.6.1 договора поставки товара от 26.04.2021 определено, что при просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2% стоимости непоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «Рондо» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики.

Налоговым органом установлено, что с расчетного счета ООО «Рондо» оплата за товар, в последующем якобы реализованного в ООО «Мир сладостей», не осуществлялась. От проверяемого налогоплательщика в адрес ООО «Рондо» денежные средства не поступали.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Рондо» числится кредиторская задолженность в сумме 2 499 274 руб.

Налоговая отчетность ООО «Рондо» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет (доля налоговых вычетом более 99%).

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Рондо» налоговые вычеты за 2 квартал 2021 года на 99,4% сформированы за счет ООО «Сакура» (ИНН <***>; обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность).

ООО «Спика» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.12.2015; основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1 человека (ФИО36), за 2020-2021 год - не представлялись; учредители - ФИО37 (с 08.12.2015 по 02.09.2021), ФИО38 (с 03.09.2021), руководители - ФИО36 (с 08.12.2015 по 13.09.2021), ФИО38 (с 14.09.2021).

ФИО38 и ФИО36 на допрос в налоговый орган не явились.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО36 от 25.02.2021, согласно которому в 2019-2021 годах ФИО36 являлся работником ООО «Партнер», осуществлял реальную трудовую деятельность. Также являлся руководителем ООО «Спика», но имеется ли об этом запись в трудовой книжке - не помнит. В ООО «Спика» ФИО36 реальную деятельность не осуществлял, доход не получал, доверенности не выдавал, денежными средствами не распоряжался, доступ к системе Клиент-Банк не имел, финансово-хозяйственные документы не подписывал; адрес организации, численность работников, место нахождения печати, а также кто являлся главным бухгалтером - не знает.

Согласно договору поставки от 26.07.2021 ООО «Спика» (исполнитель) обязалось передать, а ООО «Мир сладостей» (заказчик) принять и оплатить поддоны новые плоские деревянные по ценам, которые определены сторонами в приложении №1 к договору. В соответствии с п.2.1 договора качество поддонов, поставляемых по договору, должно соответствовать ГОСТу 9078-84, принятому для соответствующих видов поддонов. Согласно п.2.2 договора поддоны поставляются в количестве и сроки, поданным заявкам, согласованным между сторонами по факсу, электронной почте или иным способом. П.2.4 договора определено, что поддоны поставляются ООО «Спика» автомобильным транспортом на склад ООО «Мир сладостей». П.3 договора установлен порядок расчетов, согласно которому заказчик обязуется оплатить полученную партию поддонов в течение 65 рабочих дней со дня их приемки путем перечисления денежных средств с расчетного счета заказчика на расчетный счет исполнителя. В соответствии с п.5 договора заказчик должен уплатить исполнителю пени в случае несвоевременной оплаты поддонов в размере 0,5% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «Спика» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» деревянные поддоны (800*1000) в количестве 6300 шт.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

ООО «Мир сладостей» перечислило в ООО «Спика» денежные средства в сумме 206 212 руб. (6% от общей стоимости товаров согласно представленным документам); по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Спика» числилась кредиторская задолженность в сумме 2 966 288 руб.

Налоговым органом установлено, что на расчетный счет ООО «Спика» денежные средства поступали с назначением платежа «оплата за монолитные работы по договору», «оплата за работы по устройству наливного пола», «за услуги автовышки», то есть реализация деревянных поддонов не характерна деятельности этой организации. Списание денежных средств производилось с назначением платежа «комиссия за обслуживание банка», «выплата командировочных на карту ФИО38.», «налоговые платежи и страховые взносы», «оплата за работы по устройству наливного пола», «за услуги автовышки». С расчетного счета ООО «Спика» оплата за поддоны, в последующем якобы реализованные в ООО «Мир сладостей», не осуществлялась, равно как не осуществлялась и оплата за материалы, необходимые для самостоятельного изготовления деревянных поддонов.

Денежные средства, поступившие на счет ООО «Спика» от ООО «Мир сладостей», в тот же день были перечисления на карту ФИО39 с назначением платежа «аванс за декабрь». Однако сведения по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО39 ООО «Спика» не представляло. ФИО39 на допрос в налоговый орган не явился.

Документы, оформленные между ООО «Спика» и ООО «Мир сладостей», датированные августом 2021 года, со стороны ООО «Спика» подписаны директором ФИО38, тогда как в период с 08.12.2015 по 13.09.2021 руководителем являлся ФИО36

Налоговая отчетность ООО «Спика» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет (доля налоговых вычетов более 99%).

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Спика» налоговые вычеты за 3 квартал 2021 год на 100% сформированы за счет ООО «Азимут», ООО «Юридическое бюро Дикс», ООО «Эскиз», ООО «Индустрия», ООО «Упаковочные технологии», ООО «Белавин», которые обладали признаками «технических» организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Ни одной из вышеуказанных организаций НДС, исчисленный к уплате в бюджет, не уплачен. В книгах покупок этих организаций за 3 квартал 2021 года какие-либо поставщики отсутствуют.

Таким образом, источник приобретения спорного товара в ходе налоговой проверки не установлен.

Налоговым органом с использованием сведений программного комплекса АИС Налог-3 проведен анализ исполнения ООО «Спика» требований налоговых органов о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с поставщиками, указанными в книгах покупок за 3 квартал 2021 года и в адрес которых осуществлялись перечисления денежных средств. Установлено, что документы истребовались по взаимоотношениям ООО «Спика» с 14 из 18 поставщиков. Документы на требования налогового органа не представлены.

Таким образом, финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Спика» с поставщиками документально не подтверждены.

ООО «Партнер» 03.02.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 03.02.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель (с 01.04.2021) и руководитель (с 13.04.2021) - ФИО40 (на допрос в налоговый орган не явился).

Согласно договору поставки от 27.07.2021 ООО «Партнер» (поставщик) обязалось поставлять в адрес ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар на условиях договора. В соответствии с п.2 договора количество и ассортимент поставляемых по договору товаров, а также единицы их измерения, цена, ставка налога НДС согласовываются сторонами в приложении к договору. Согласно п.4 договора срок доставки товара 10 календарных дней с момента утверждения заявки. Доставка осуществляется за счет средств покупателя (п.4.4 договора). П.6 договора установлено, что возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком, осуществляется покупателем на основании выставленных счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, если иной порядок дополнительно не согласован сторонами. В соответствии с п.6.3 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет поставщика в течение 60 банковских дней с момента подписания сторонами товарной накладной или УПД. П.7 договора определено, что при просрочке оплаты товара, либо поставки товара согласно условиям настоящего договора виновная сторона уплачивает пени из расчета 2% стоимости непоставленной, неоплаченной продукции, за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «Партнер» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики (380*285*85; 420*200*200; 432*216*135).

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО40 от 12.08.2022, согласно которому ФИО40 с 2021 года по 01.06.2022 являлся безработным; ООО «Партнер» не знает, финансово-хозяйственную деятельность от имени этой организации не осуществлял, никакие документы не подписывал.

ООО «Мир сладостей» на расчетный счет ООО «Партнер» перечислило денежные средства в сумме 298 047 руб. (6% от общей стоимости товаров согласно представленным документам), которые в тот же день были обналичены.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Партнер» числилась кредиторская задолженность в сумме 4 287 298 руб. 60 коп.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Партнер» показал, что денежные средства поступали с назначением платежа «оплата за арматуру», «за предоставление услуг по транспортной обработке грузов», то есть реализация гофроящиков не характерна для деятельности ООО «Партнер». Со счета денежные средства списывались с назначением платежа «комиссия за обслуживание банка», «оплата по заливке пола», «снятие наличных», «оплата за транспортную обработку грузов» «налоговые платежи и страховые взносы». Установлено однократное перечисление с расчетного счета ООО «Партнер» денежных средств за гофроящики - 24.12.2021 в адрес ООО «Контраст» (ИНН <***>; 03.02.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений) с назначением платежа «Оплата по счету №156 от 23.12.2021 за гофроящики, в т.ч. НДС 20% - 69 166,67».

Налоговым органом установлено, что по условиям договора с ООО «Мир сладостей» поставка товара осуществляется, в том числе силами ООО «Партнер», однако в собственности ООО «Партнер» транспортные средства отсутствовали, а оказание иными лицами в адрес ООО «Партнер» транспортных услуг документально не подтверждено.

Налоговая отчетность ООО «Партнер» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах (доля налоговых вычетов более 99%).

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Партнер» налоговые вычеты за 3 квартал 2021 года на 100% сформированы за счет ООО «Сатурн» (ИНН <***>), ООО «МСК-Сервис» (ИНН <***>), ООО «Резерв-Л» (ИНН <***>), обладавших признаками «технических» организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Установлено совпадение ip-адресов указанных организаций с ООО Партнер», а также иными контрагентами ООО «Мир сладостей» и их контрагентами, что свидетельствует о подконтрольности и согласованности действий.

Налоговый орган указал, что источник приобретения спорного товара по взаимоотношениям с ООО «Партнер» не установлен.

В адрес налогового органа от УМВД России по Пензенской области (письмо от 18.07.2022 №3/8-51дсп) представлена информация о том, что в ходе оперативно-розыскных мероприятий установлена деятельность группы лиц, оказывающих услуги организациям и индивидуальным предпринимателям по обналичиванию денежных средств, их транзиту, с удержанием определенного процента, используя реквизиты подконтрольных им организаций, фактически не осуществляющих никакой финансово-хозяйственной деятельности и зарегистрированных на лиц, не имеющих отношения к их созданию. Согласно представленной информации ООО «Спика» и ООО «Партнер» являются одними из таких организаций.

ООО «Компания МДМ» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.08.2002; основной вид деятельности - деятельность рекламных агентств; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель в проверяемом периоде - ФИО41 (являлся работником ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей»).

В ходе проведения налоговой проверки у ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей» были истребованы договор (контракт) с работником ФИО41, должностная инструкция либо иной документ, в котором закреплены должностные обязанности, график работы, выписки из табеля учета рабочего времени.

Согласно представленным документам ФИО41 осуществлял трудовую деятельность в ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей» с 01.08.2019 (трудовой договор от 01.08.2019 №06/19) в должности ведущего инженера-диспетчера службы регулирования движения судов специалиста по пожарной безопасности ГО и ЧС; график работы - с 8.00 до 20.00, два дня через два. В период с 01.08.2019 по 30.11.2020 (период взаимоотношений ООО «Компания МДМ» и ООО «Мир сладостей») ФИО41 находился на рабочем месте.

Таким образом, как указал налоговый орган, учитывая осуществление трудовой деятельности по основному месту работы на полный рабочий день в качестве сотрудника ФБУ «Администрация Волжского бассейна внутренних водных путей», ФИО41 не мог выполнять функции руководителя и вести деятельность ООО «Компания МДМ».

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО «Компания МДМ» представило на ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО41; за 2020 год - на ФИО42, ФИО44, ФИО45, ФИО47, ФИО50, ФИО49, ФИО41 Данные физические лица на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно договору поставки от 01.07.2019 ООО «Компания МДМ» (поставщик) обязалось поставлять сырье для производства кондитерских изделий, а ООО «Мир сладостей» (покупатель) обязалось принять и оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. П.1.2 договора определено, что ассортимент, количество и цена товара, оговариваются при согласовании заявок покупателя. В соответствии с п.2.2 договора поставщик предоставляет покупателю на все виды поставляемого товара правильно оформленные сертификаты, а также другие документы подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ. Документы предоставляются покупателю при заключении договора или передаче товаров. П.3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется по согласованию сторон транспортом поставщика, или покупателя. В соответствии с п.6.1 договора оплата товара производится в рублях на условиях отсрочки. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 20 банковских дней со дня получения товара. Согласно п.7.2 договора при несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки. По условиям договора доставка товара поставщиком осуществляется по согласованию сторон транспортом поставщика или покупателя. Качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия (п.2.2 договора).

Исходя из представленных документов, ООО «Компания МДМ» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» гофрокартон, гофроящики, глазурь, агар-агар, корицу молотую, ароматизаторы, цукаты, мускатный орех, эмульгатор, стружку кокосовую, пюре яблочное, пекарский порошок, джем, глицерин, ванилин, пектин.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие реальную доставку товара, а также документы, подтверждающие качество товара, ООО «Мир сладостей» не представлены.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО41 от 20.06.2022, согласно которому ФИО41 в 2019-2021 годах являлся учредителем и руководителем ООО «Компания МДМ»; организацию он купил, до него ООО «Компания МДМ» занималось торговлей строительными материалами, а в период его руководства - рекламой и клинингом. ООО «Компания МДМ» не имело собственного сайта и адреса электронной почты; ФИО41 пользовался личной почтой. В ООО «Компания МДМ» работало от 9 человек и больше, но ФИО и должности сотрудников свидетель не назвал. На вопрос «Вам знакомы: ФИО42, ФИО47, ФИО43, ФИО51? Когда и при каких обстоятельствах Вы с ними познакомились? Какое отношение они имеют к ООО «Компания МДМ»?» ФИО41 ответил: «Нет, не помню таких людей». Между тем эти физические лица числились работниками ООО «Компания МДМ» и им производилось перечисление заработной платы.

Из изложенного следует, что ФИО41 в действительности не исполнял функции руководителя и не вел деятельность ООО «Компания МДМ».

ООО «Мир сладостей» перечислило в ООО «Компания МДМ» денежные средства в сумме 2 271 710 руб. (5,9% от общей стоимости товаров согласно представленным документам); задолженность составляет 36 518 388 руб. 50 коп.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Компания МДМ» установлено, что денежные средства поступали за хоз.товары, размещение и услуги рекламы, клининговые услуги, дизайн, продвижение сайта, услуги по логистике и хранению материалов, услуги по нанесение логотипа, то есть реализация гофрокартона и гофроящиков не характерна для деятельности ООО «Компания МДМ». Перечисление денежных средств со счетов ООО «Компания МДМ» производилось за инструмент, комплектующие, организацию и проведение праздника, печать и монтаж баннеров, полиграфическую продукцию, размещение и услуги рекламы, хоз.товары, транспортные услуги, абразивный материал. Перечисление с расчетного счета ООО «Компания МДМ» оплаты за гофрокартон, гофроящики отсутствует. Установлены перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Компания МДМ» за упаковочные материалы в адрес ООО «Федеральная упаковочная компания» (ИНН <***>), ООО «Миг» (ИНН <***>), ООО «Экопак» (ИНН <***>).

В соответствии со ст.93.1 НК РФ налоговый орган истребовал у указанных организаций, а также контрагентов, которым денежные средства были перечислены без указания конкретного товара, документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Компания МДМ».

ООО «Федеральная упаковочная компания» представило документы, согласно которым в адрес ООО «Компания МДМ» поставлены лента клейкая, полиолефиновая пленка, стретч-пленка. ООО «Элпа» (ИНН <***>) представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» изделий из ЭППУ «крупнопористый». ООО «Одил» (ИНН <***>) представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» этикетки. ООО «Торговый дом «Волжская гильдия» (ИНН <***>) представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» колбасной оболочки. ООО «Нижполимерупак» (ИНН <***>) представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» пленки полипропиленовой. ООО «Миг» (ИНН <***>) представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» тарелок, туалетной бумаги, пакетов полиэтиленовых. ООО «Экопак» (ИНН <***>) представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» пластиковой посуды, контейнеров, ланч-боксов, бумажных форм, бумажных пакетов, полотенец, стаканов. ООО «Компания ПКМ» (ИНН <***>) представлены документы на поставку в адрес ООО «Компания МДМ» пакетов полиэтиленовых. ООО «Поли-мета» (ИНН <***>; 20.10.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений) документы по требованию не представило.

По результатам встречных проверок налоговым органом установлено, что товары, в последующем якобы реализованные в ООО «Мир сладостей», ООО «Компания МДМ» не приобретало, равно как не приобретало материалы, необходимые для самостоятельного изготовления этих товаров.

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов, оказавших ООО «Компания МДМ» в проверяемом период транспортные услуги по доставке товаров. Из представленных документов следует, что ни один перевозчик не осуществлял доставку спорных товаров от ООО «Компания МДМ» в адрес ООО «Мир сладостей» (г.Пенза).

С расчетного счета ООО «Компания МДМ» неоднократно перечислялись денежные средства в адрес иных спорных контрагентов ООО «Мир сладостей» - ООО «Резерв», ООО «УК «Делсо», ООО «Упаковка».

Налоговая отчетность ООО «Компания МДМ» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах (доля налоговых вычетов, расходов превышала 98%).

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Компания МДМ» большая часть налоговых вычетов сформирована за счет спорных контрагентов ООО «Мир сладостей» - ООО «Резерв», ООО «УК «Делсо», ООО «Упаковка».

ООО «УК «Делсо» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.11.2014, основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 17 человек, за 2020 год - 13 человек, за 2021 год - 8 человек; учредитель - ФИО52, руководитель - ФИО53 («массовый» руководитель и учредитель; при этом 9 юридических лиц, где ФИО53 числился руководителем/учредителем, ликвидированы в связи с недостоверностью сведений).

ФИО53 на допрос в налоговый орган не является.

Физические лица, в отношении которых ООО «УК «Делсо» представляло справки по форме 2-НДФЛ, - ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59 - в проверяемом периоде получали доход в ООО «Резерв», а ФИО60, ФИО61 ФИО62 - в ООО «Спец-НН». На допрос в налоговый орган эти физические лица не явились.

Согласно договору поставки от 01.07.2019 №01-07/019 ООО УК «Делсо» (поставщик) обязалось передать в собственность товар в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной, а ООО «Мир сладостей» (покупатель) оплатить на условиях, определенных настоящим договором. Ассортимент товара и цена, по которой поставщик обязуется поставить товар в рамках настоящего договора, указаны в заявке покупателя. В соответствии с п.2.1 договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия. П.3.3 договора установлено, что поставка товара производится транспортом поставщика или транспортом покупателя (самовывоз) по согласованию сторон. Согласно п.4.2 договора оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 банковских дней с момента получения товара. Расчеты за товар производятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу поставщика в пределах установленного законодательством лимита. П.7.2 договора установлено, что при несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размер 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «УК «Делсо» поставило в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики (380*253*237), гофрокартон (1,2*2,4), гофрокартон (380*285*125), деревянные поддоны (800*1000).

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

ООО «Мир сладостей» перечислило в ООО «УК «Делсо» денежные средства в сумме 2 486 835 руб. (6% от общей стоимости товаров согласно представленным документам); задолженность перед ООО «УК «Делсо» составляет 38 969 879 руб. 30 коп.

Налоговым органом установлено, что с расчетного счета ООО «УК «Делсо» перечислений за гофрокартон, гофроящики, упаковочные материалы не производилось.

В распоряжении налогового органа имелись протоколы допросов работников ООО «Мир сладостей»: руководитель ФИО63 (протокол от 05.04.2021), кладовщица ФИО64 (протокол от 21.04.2021), менеджер по снабжению ФИО65 (протокол от 29.03.2021). Из показаний свидетелей следует, что ООО «УК Делсо» и его работники им не знакомы.

Налоговый орган истребовал информацию о точном месте погрузки-разгрузки товара по взаимоотношениям с ООО «УК «Делсо», ФИО лиц, которые могут подтвердить факт получения товара от ООО «УК «Делсо» (складские работники, кладовщик, водители, грузчики и др.), кто принимал товар, мотивы выбора ООО «УК «Делсо» в качестве поставщика товаров, доказательства должной осмотрительности при выборе контрагента. Истребованная информация представлена не была.

Налоговая отчетность ООО «УК Делсо» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет (доля налоговых вычетов более 97%). В проверяемом периоде налоговые вычеты ООО «УК «Делсо» сформированы по счетам-фактурам, выставленным продавцами табачной продукции. Несовпадение товарно-денежных потоков свидетельствует о фиктивном характере сделок между проверяемым налогоплательщиком и ООО «УК «Делсо».

Кроме того, в 4 квартале 2020 года контрагентами «второго» звена ООО «Юнистрой» (ИНН <***>), ООО «Альтаир» (ИНН <***>) не отражена реализация в адрес ООО «УК «Делсо»; налоговый разрыв составил 5 789 171 руб. 49 коп.

Установлено совпадение ip-адресов ООО «УК «Делсо» и иных спорных контрагентов ООО «Мир сладостей» (ООО «Спец-НН», ООО «Компания МДМ», ООО «Рондо», ООО «Управление и сервис») при осуществлении банковских операций, что свидетельствует об их взаимосвязи и согласованности действий.

ООО «Резерв» 27.10.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 02.02.2024 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 9 человек (ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО66, ФИО67, ФИО57, ФИО58, ФИО68, ФИО59), за 2020 год - на 8 человек (ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО66, ФИО67, ФИО57, ФИО58, ФИО68 (на допрос в налоговый орган не явились); учредители - ФИО69 (с 05.12.2018 по 18.02.2021), ФИО67 (с 22.01.2019 по 24.05.2021), ФИО70 (с 25.05.2021), руководители - ФИО69 (с 27.10.2017 по 04.12.2018), ФИО67 (с 05.12.2018 по 24.05.2021), ФИО70 (с 25.05.2021).

Согласно договору поставки от 01.10.2019 №2019/10 ООО «Резерв» (поставщик) обязалось передать в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель), а покупатель обязуется принять товар в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с накладной и оплатить на условиях, определенных договором. В соответствии с п.2.1 договора качество товара должно подтверждаться сертификатом соответствия. Поставщик передает покупателю товар в упаковке, обеспечивающей его сохранность во время транспортировки до момента его реализации (п.2.2 договора). П.3.2 договора установлено, что доставка товара осуществляется как транспортом поставщика, так и транспортом покупателя (самовывозом). Согласно п.3.3 договора доставка товара поставщиком осуществляется по адресу 440015, <...>. П.4.2 договора определено, что оплата товара производится в рублях с отсрочкой на 15 банковских дней с момента получения товара. Согласно п.4.3 договора расчеты за товар производятся путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет поставщика или внесения денежных средств в кассу поставщика в пределах установленного законодательством лимита. П.5.2 предусмотрено, что при несвоевременной оплате поставленного товара покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «Резерв» в проверяемом периоде реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» ингредиенты для производства кондитерских изделий (корица молотая, крахмал, агар-агар, глазурь желейная, начинки, сорбат калия, пропиленгликоль, мускатный орех, глазурь темная, пектин, посыпка, пюре яблочное, сода, арахис обжаренный (дробленный), стружка кокосовая, эмульгатор, ванилин, джем десертный и др.), упаковочный товар (гофрокартон, гофроящики, этикетки в ассортименте, форма бумажная, пленка термоусадочная, пленка БОПП).

Заявки, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие реальную доставку товара, а также документы, подтверждающие качество товара, ООО «Мир сладостей» не представлены.

В распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО67 от 25.02.2021, согласно которому ФИО67 являлась руководителем и учредителем ООО «Резерв» с октября 2018 года, учредителем и руководителем иных организаций не являлась. Кто именно назначал ФИО67 на должность директора ООО «Резерв», - не помнит. На вопрос «назовите адрес ООО «Резерв», где хранится документация организации, печать организации, ключ ЭЦП и организованы рабочие места для представления налоговой отчетности по ТКС», свидетель ответила - «офис, сейф». На вопрос «укажите ФИО сотрудников, работающих в штате организации ООО «Резерв», выплачивалась ли им заработная плата, в каком размере и каким образом, кем выдавалась заработная плата сотрудникам», свидетель ответила - «перечисляется на карты». Свидетель сообщила, что в ООО «Резерв» работали 17 человек, но их должности, размер заработной платы не назвала. Основной вид деятельности ООО «Резерв» - торговля табачной продукцией. Организациями, которые перечисляли денежные средства в адрес ООО «Резерв», свидетель назвала «Мегаполис», «СНС Сервис», «Континент». Свидетелю не известно, кто является собственником помещения по юридическому адресу ООО «Резерв». На вопрос «укажите Ф.И.О. сотрудников, которые находятся по адресу постоянного действующего исполнительного органа юридического лица», свидетель указала только себя.

Исходя из показаний ФИО67, налоговый орган пришел к выводу о том, что информацией об ООО «Резерв» она не владеет.

Вопреки показаниям ФИО67, АО ТК «Мегаполис», ООО «СНС Сервис», ООО «Континент» являлись поставщиками, а не покупателями ООО «Резерв» (что следует из книги покупок), соответственно, денежные средства в адрес ООО «Резерв» не перечисляли. ООО «Мир сладостей» не назван ФИО67 в качестве покупателя, несмотря на значительную стоимость сделки.

ООО «Мир сладостей» перечислило в ООО «Резерв» денежные средства в сумме 1 903 164 руб. (6% от общей стоимости товаров согласно представленным документам); задолженность составляет 29 419 200 руб.15 коп.

В ходе налоговой проверки у ООО «Резерв» были истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей». В ответ на требование налогового органа ООО «Резерв» представило только акт сверки взаимных расчетов за январь 2019 года - декабрь 2021 года. Согласно этому акту сверки по состоянию на 31.12.2021 задолженность ООО «Мир сладостей» перед ООО «Резерв» составляла 31 322 364 руб. 15 коп., при этом согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Резерв» числится кредиторская задолженность в сумме 29 419 200 руб. 15 коп.

Вне рамок налоговой проверки (в рамках конкретной сделки по поручению от 19.07.2022 №1288) у ООО «Резерв» истребовались документы по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. В ответ на требование налогового органа ООО «Резерв» представило «Реестр документов «Реализация (акт, накладная, УПД)» за октябрь 2019 - декабрь 2020» по контрагенту ООО «Мир сладостей»; иные документы - не представлены.

При анализе представленных ООО «Резерв» документов по поручениям об истребовании документов (информации), требованиям о представлении документов (информации) иных налоговых органов, установлено, что ООО «Резерв» по взаимоотношениям с ООО «Мир сладостей» представило счет-фактуру от 27.10.2020 №7599. Между тем экземпляры счета-фактуры от 27.10.2020 №7599, представленные ООО «Мир сладостей» и ООО «Резерв», не идентичны по своему содержанию. Так, в представленном ООО «Резерв» счете-фактуре отсутствуют наименование, количество товара, единица измерения, цена за единицу товара, налоговая ставка, а в счете-фактуре, представленном ООО «Мир сладостей», эти показатели заполнены. Кроме того, представленный ООО «Резерв» экземпляр счета-фактуры от 27.10.2020 №7599 со стороны ООО «Резерв» подписан ФИО70, а экземпляр счета-фактуры ООО «Мир сладостей» - ФИО67 При этом ФИО70 приступил к исполнению обязанностей руководителя ООО «Резерв» только 25.05.2021.

Налоговый орган отметил, что в представленном ООО «Резерв» счете-фактуре отражены только те сведения, которые необходимы для заполнения 9 раздела налоговой декларации по НДС. Соответственно, этот счет-фактура был создан лишь для формального подтверждения реализации в адрес ООО «Мир сладостей» путем отражения данных сведений в налоговой декларации по НДС.

При неоднократном истребовании налоговыми органами документов, касающихся взаимоотношений с ООО «Мир сладостей», ООО «Резерв» представляло только реестр (перечень) товарных накладных и счетов-фактур, с указанием номеров, дат и сумм стоимости товаров. При реальной отгрузке товара ООО «Резерв» обязано было формировать первичные документы в адрес ООО «Мир сладостей», которые соответствовали бы всем необходимым требованиям, включая полноту заполнения и достоверность всех реквизитов и показателей данных документов. Следовательно, причиной непредставления первичных документов ООО «Резерв» является фактическое отсутствие документов в связи с отсутствием самих финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Мир сладостей».

Анализ операций по расчетным счетам ООО «Резерв» показал, что в проверяемом периоде организация на постоянной основе приобретала табачную продукцию у ООО «Континент», ООО «СНС Сервис», АО «ТК «Мегаполис»; расходы на приобретение табачной продукции составляли 91% от общей суммы перечисленных со счета денежных средств. Оплата за упаковочный материал и ингредиенты для производства кондитерских изделий с расчетного счета ООО «Резерв» не осуществлялась.

Налоговым органом установлено, что АО «ТК «Мегаполис», ООО «СНС Сервис», ООО «Континент» поставляли в ООО «Резерв» табачную продукцию; ООО «Мясная мозаика-опт» - колбасные изделия, пельмени, холодец, паштет, мини-пиццы, фарш мясной, сыр; ООО «Регионстрой» - бытовую химию. ООО «Райвал» документы по взаимоотношениям с ООО «Резерв» в налоговый орган не представило; операции по расчетным счетам между ООО «Резерв» и ООО «Райвал» отсутствуют. Кроме того, налоговые декларации за 1-3 кварталы 2020 года ООО «Райвал» не представлены, соответственно, реализация в адрес ООО «Резерв» не отражена.

ООО «Упаковка» 30.10.2012 зарегистрировано в качестве юридического лица, 28.06.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель в период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей» - ФИО71 (на допрос в налоговый орган не явилась).

Согласно договору поставки от 01.10.2020 ООО «Упаковка» (поставщик) обязалось поставить продукцию в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель), а покупатель принять и оплатить товар на условиях настоящего договора. Цена товара, его количество и ассортимент товара оговариваются сторонами при согласовании заявок покупателя. В соответствии с п.2.2 договора на все виды поставляемого товара поставщик предоставляет покупателю правильно оформленные сертификаты, а так же другие документы, подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ. Указанные документы предоставляются покупателю при заключении договора или при передаче товара. П.3 договора установлено, что поставка товара осуществляется отдельными партиями в течение срока действия настоящего договора. Поставка товара осуществляется в течение 10 дней с момента получения заявки от покупателя, которые содержат следующую информацию: наименование, количество, дату поставки, вид транспорта, адрес доставки. В соответствии с п.3.2 договора поставка товара производится по согласованию сторон транспортом поставщика или покупателя. Согласно п.6.1 договора покупатель оплачивает поставленный поставщиком товар на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 45 банковских дней со дня получения товара. Датой оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика. П.7.2 договора установлена ответственность покупателя в случае несвоевременной оплаты поставленного товара в виде неустойки (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «Упаковка» поставило в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики, гофрокартон.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

Налоговая отчетность ООО «Упаковка» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах (доля налоговых вычетов и расходов более 90%).

В период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей» операции по расчетным счетам ООО «Упаковка» отсутствовали, за исключением операций по оплате услуг банка, коммунальных услуг (08.10.2020 в сумме 4 444 руб. 02 коп.; 17.02.2021 в сумме 4 000 руб.), а также поступления денежных средств от ООО «Компания МДМ» (спорный контрагент) с назначением платежа «оплата за продукцию» (15.02.2021 в сумме 30 000 руб., 01.03.2021 в сумме 22 000 руб., 11.03.2021 в сумме 10 000 руб.).

От ООО «Мир сладостей» в адрес ООО «Упаковка» денежных средств перечислено в сумме 1 221 157 руб. 38 коп. (7,7% от общей стоимости товаров согласно представленным документам); задолженность составляет 14 568 368 руб. 92 коп.

Проанализировав операции по счетам ООО «Упаковка», книги покупок ООО «Упаковка» за период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей», а также документы, представленные контрагентами ООО «Упаковка» по требованиям (поручениям) иных налоговых органов (ООО «Ступица», ООО «Технотрейд-НН», ООО «Предприятие Нижполимерупак», ООО «Грес», ООО «Теплострой-НН», ООО «Атлас Керамика», ООО «Континент», АО «ТК «Мегаполис»), налоговый орган установил, что контрагенты осуществляли торговлю строительными материалами, сигаретами, бытовой техникой.

Гофрокартон, гофроящики ООО «Упаковка» закупало только у ООО «Ступица» в 4 квартале 2020 года, согласно документам, представленным ООО «Ступица».

В ходе налоговой проверки у ООО «Упаковка» были истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Ступица». Документы по требованию налогового органа не представлены.

Согласно представленным ООО «Ступица» документам между ООО «Упаковка» и ООО «Ступица» (поставщик) был заключен договор от 01.10.2020 №01-10/20 на поставку гофрокартона, гофроящиков. По условиям договора на все виды поставляемой продукции предоставляется сертификат соответствия. Однако ООО «Ступица» сертификаты соответствия на поставленную продукцию не представлены.

Исходя из представленных документов, стоимость поставленных ООО «Ступица» в ООО «Упаковка» товаров составила 11 604 807 руб., однако оплата товара на расчетный счет ООО «Ступица» не поступала.

С расчетного счета ООО «Ступица» перечисление денежных средств за гофрокартон, гофроящики, транспортные услуги не производилось.

Таким образом, источник товара, якобы поставленного ООО «Упаковка» в ООО «Мир сладостей», не установлен.

ООО «Комплектация 58» 24.11.2015 зарегистрировано в качестве юридического лица; основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлялись на ФИО72; учредитель и руководитель в период взаимоотношений с ООО «Мир сладостей» - ФИО72 (получал доход в ООО «Комплектпром» и ООО «Промлайн»).

Согласно договору поставки от 28.08.2020 ООО «Комплектация 58» (поставщик) обязалось передать в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар, а покупатель обязался принять и оплатить товары на условиях и в порядке определенном договором. П.2.1 договора предусмотрено, что все товары должны быть снабжены соответствующими сертификатами и/или другими документами, подтверждающими качество товара и его безопасность. По условиям договора поставка товара производится по согласованию сторон транспортом поставщика или покупателя. В соответствии с п.4.2 договора покупатель оплачивает поставленный поставщиком товар путем перечисления безналичных денежных средств с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 30 банковских дней со дня получения товара. П.5.2 договора установлена ответственность покупателя в случае невыполнения обязательств по оплате в виде штрафа в размере 0,1% от стоимости за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «Комплектация 58» поставило в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики, гофрокартон, лотки.

Заявки, транспортные накладные, путевые листы, сертификаты соответствия налогоплательщиком не представлены.

В ходе налоговой проверки у ООО «Комплектпром» и ООО «Промлайн» были истребованы договор (контракт) с работником ФИО72, должностная инструкция либо иной документ, в котором закреплены должностные обязанности, график работы, выписки из табеля учета рабочего времени, а также информация по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комплектация 58» и взаимоотношений с ООО «Мир сладостей». Согласно документам, представленным ООО «Комплектпром» и ООО «Промлайн», ФИО72 являлся генеральным директором данных организаций. Трудовой договор ООО «Комплектпром» со ФИО72 заключен 09.06.2020 и действует по настоящее время; трудовой договор ООО «Промлайн» со ФИО72 заключен 25.11.2014 и действует по настоящее время.

ООО «Мир сладостей» директору ООО «Комплектация 58» не знакомо; каких-либо финансово-хозяйственных отношений между ООО «Комплектация 58» и ООО «Мир сладостей» в период с 01.01.2020 по 23.09.2020 не имелось, первичные документы не подписывались.

В ходе допроса ФИО72 (протокол допроса от 20.09.2023) сообщил, что он являлся генеральным директором ООО «Комплектация 58» с 01.01.2020 по 23.09.2020, имеется запись в трудовой книжке. Руководство организацией осуществлял в полной мере. Лично открывал расчетный счет ООО «Комплектация 58» в Сбербанке. Кроме него никто не имел права распоряжаться денежными средствами на счете организации. Документы ООО «Комплектация 58» подписывал лично. Доверенности на право подписи документов ООО «Комплектация 58» никому не выдавал. ФИО72 сообщил, что организация находилась по адресу: <...>. Бухгалтерский учет осуществляло ООО «Лига» по адресу: <...>. Отчетность подписывалась электронной подписью. Ключ ЭЦП находился у ФИО73 Поиском покупателей занимались менеджеры по продажам через интернет-ресурсы. Финансово-хозяйственных отношений между ООО «Комплектация 58» и ООО «Мир сладостей» не имелось. Ни с кем из представителей ООО «Мир сладостей» ФИО72 не общался. Договоры, счета-фактуры, товарные накладные по контрагенту ООО «Мир сладостей» ФИО72 не подписывал. Задолженность у ООО «Мир сладостей» перед ООО «Комплектация 58» не имеется.

По результатам анализа операций по расчетному счету ООО «Комплектация 58» установлено, что от ООО «Мир сладостей» поступили денежные средства в сумме 258 373 руб. (5% от общей стоимости товаров согласно представленным документам);  согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Комплектация 58» числится кредиторская задолженность в сумме 4 909 077 руб.

Анализ операций по счетам ООО «Комплектация 58» показал, что денежные средства на счет поступали за ремень клиновой, рукава, текстолит, чугунные отливки, капролон и пластину, фторопласт, ткань асбестовую, тигель, пленку п/эт, армированную т.п., то есть реализация гофрокартона, гофроящиков, лотков не соответствует поступлениям на счета организации от покупателей. Перечисление денежных средств со счетов ООО «Комплектация 58» производилось за уплотнитель, пластину, рукава, полог брезентовый, втулку, тигель, резиновую смесь, пленку. Оплата за гофрокартон, гофроящики, лотки со счетов ООО «Комплектация 58» не производилась.

ООО «Триал» 14.02.2020 зарегистрировано в качестве юридического лица, 31.08.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения; основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель - ФИО74 (на допрос в налоговый орган не явился).

Согласно договору поставки от 08.02.2021 ООО «Триал» (поставщик) обязалось передать в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар, а покупатель обязался принять и оплатить товары на условиях и в порядке определенном договором. Цена и ассортимент согласовываются сторонами в письменной форме путем подписания приложений к договору. Количество поставляемого товара согласовывается при получении заявок. Согласно п.2.2 доставка товара производится по согласованию сторон транспортом поставщика или покупателя. В соответствии с п.4.1 договора оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет поставщика на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить в течение 45 банковских дней со дня получения товара. П.6.1 договора определено, что при несвоевременной оплате за поставленный товар покупатель уплачивает продавцу неустойку (пени) в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

Исходя из представленных документов, ООО «Триал» поставило в адрес ООО «Мир сладостей» гофроящики (380*285*126), гофроящики (276*262*128), гофроящики (380*304*285).

Заявки, транспортные накладные, путевые листы налогоплательщиком не представлены.

Налоговая отчетность ООО «Триал» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах (доля налоговых вычетов более 99%).

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Триал» установлено, что денежные средства от ООО «Мир сладостей» на счета организации не поступали. Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мир сладостей» по счету 60 по состоянию на 31.12.2021 перед ООО «Триал» числится кредиторская задолженность в сумме 1 184 842 руб. 60 коп.

Операции, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности, на расчетных счетах ООО «Триал» отсутствуют; перечисление денежных средств за товарно-материальные ценности, транспортные услуги, аренду транспортных средств с расчетных счетов ООО «Триал» не производилось. Какие-либо поступления от покупателей отсутствуют.

Согласно представленной банками информации ООО «Триал» осуществляло доступ к системе дистанционного банковского обслуживания в период отношений с ООО «Мир сладостей» с ip-адресов, с которых также осуществляли доступ иные проблемные контрагенты ООО «Мир сладостей» (ООО «Лесторг», ООО «Торговый Альянс», ООО «Торгснаб 58», ООО «Рондо»), что свидетельствует об их взаимосвязи и согласованности.

По данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Триал» налоговые вычеты за 1 квартал 2021 года на 100% сформированы за счет контрагента ООО «РГК» (ИНН <***>; обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность).

В книге продаж ООО «РГК» реализация в адрес ООО «Триал» не отражена, налог за 1 квартал 2021 года не исчислен и не уплачен.

ООО «РГК» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Триал».

ООО «Ника» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.04.2021; основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная; сведения о работниках и об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; учредитель и руководитель - ФИО75 (на допрос в налоговый орган не явился).

Согласно договору поставки от 20.05.2021 ООО «Ника» (поставщик) обязалось передать в собственность ООО «Мир сладостей» (покупатель) товар в соответствии с выставленным счетом, а покупатель обязался принять товар и оплатить на условиях, определенных настоящим договором. В соответствии с п.2.2 договора поставка товара может осуществляться поставщиком до склада покупателя. В соответствии с п.4.3 договора покупатель оплачивает поставленный поставщиком товар на условиях отсрочки платежа. Покупатель обязуется оплатить товар в течение 30 календарных дней со дня подписания покупателем товаросопроводительных документов. В соответствии с п.4.5 договора покупатель обязан предоставлять поставщику акт сверки взаиморасчетов не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. П.6.2 договора установлена ответственность покупателя в случае невыполнения обязательств по оплате в виде неустойки в размере 0,1% от стоимости неоплаченного в срок товара.

Исходя из представленных документов, ООО «Ника» реализовало в адрес ООО «Мир сладостей» масло сладко-сливочное «Крестьянское».

Заявки, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие реальную доставку товара, а также документы, подтверждающие качество товара, ООО «Мир сладостей» не представлены.

Налоговая отчетность ООО «Ника» по НДС представлялась с минимальными начислениями налога к уплате в бюджет (доля налоговых вычетов 97,02%); налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021 год представлена с нулевыми показателями; бухгалтерская отчетность за 2021 год - не представлена.

На расчетный счет ООО «Ника» денежные средства поступали за доставку строительных материалов, перевозку строительных материалов, транспортные услуги, услуги спец.техники, услуги автосамосвала; с расчетного счета денежные средства перечислялись за выполненные работы, услуги спецтехники. Платежи за масло сливочное либо другие продукты питания с расчетного счета ООО «Ника» не производились.

Согласно данным программного комплекса ФНС России АСК НДС-2 в книге покупок ООО «Ника» налоговые вычеты за 2 квартал 2021 года на 100% сформированы за счет контрагента ООО «Венера» (ИНН <***>; обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность).

Налоговая отчетность по НДС ООО «Венера» и ООО «Ника» представлены с одного и того же ip-адреса. Поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Венера» от ООО «Ника» отсутствуют. ООО «Венера» документы по взаимоотношениям с ООО «Ника» в налоговый орган не представило.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Мир сладостей» со спорными контрагентами создан формальный документооборот в отсутствие реальных хозяйственных операций, с целью неправомерного применения налоговых вычетов и расходов.

Налоговым органом установлено, что ООО «Мир сладостей» (давалец) и ООО «Пензенская кондитерская фабрика «Руспродукт» (переработчик) заключили договор переработки давальческого сырья (толлинга) от 01.07.2019, по которому переработчик обязался получать от давальца сырье и изготавливать из него кондитерские изделия в ассортименте, согласованном сторонами, а давалец - принимать готовые кондитерские изделия и оплачивать работу по их изготовлению. Поставка сырья осуществляется отдельными партиями в течение срока действия договора в соответствие с письменными заявками переработчика (рассчитанными на основании заказов давальца на изготовление готовой продукции), в которых содержатся следующие данные: наименование, количество и цена сырья, дата поставки, способ отгрузки (передачи), вид транспорта, адрес доставки (п.2.1 договора). Заказ на изготовление готовой продукции направляется «переработчику» не позднее, чем за 5 дней банковских дней от планируемой даты поставки сырья (п.2.3 договора). Стороны обязаны предоставить на каждую партию сырья или готовой продукции следующие документы: товарную накладную, счет-фактуру, удостоверение качества, сертификаты соответствия, а также (по требованию одной из сторон) любой другой документ, предусмотренный действующим законодательством РФ и относящийся к данному договору (п.2.5 договора).

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган истребовал у ООО «Мир сладостей» карточки бухгалтерского счета 10.7 «Материалы переданные в переработку на сторону» за 2019-2021 годы с разбивкой по номенклатуре товара; карточки бухгалтерского счета 10.1 «Сырье и материалы» за 2019-2021 годы с разбивкой по номенклатуре товара; карточки бухгалтерского счета 10.4 «Тара и тарные материалы» за 2019-2021 годы с разбивкой по номенклатуре товара; документы (УПД, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, и другие документы), подтверждающие дальнейшую реализацию товаров, поставленных «спорными» контрагентами.

В ответ на требование ООО «Мир сладостей» сообщило, что «приобретенная продукция ООО «Мир сладостей» у контрагентов, указанных в требовании, передавалась в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в качестве давальческого сырья для переработки. Документы о передаче сырья прилагаются». Обществом представлены накладные на отпуск материалов на сторону за 2019-2021 годы (форма М-15) в адрес ООО «Пензенская кондитерская фабрика «Руспродукт». Таким образом, общество сообщило, что все товары, якобы поступившие в его адрес от спорных контрагентов, были переданы в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» по договору переработки давальческого сырья (толлинга) от 01.07.2019 для производства кондитерских изделий.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом проведен выборочный сопоставительный анализ карточек бухгалтерского счета 10.1, 10.4, 10.7 с товарными накладными, счетами-фактурами, оформленными ООО «Мир сладостей» со спорными контрагентами по некоторым номенклатурам спорных товаров.

По результатам анализа установлено следующее.

Количество товара с номенклатурой «Ароматизаторы», приобретенного от реальных поставщиков (ИП ФИО76, ООО «Фирма «Эффект», АО «Союзснаб»), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий. Товар с номенклатурой «Ароматизаторы» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен спорными контрагентами - ООО «Ривьера», ООО «Лидер», ООО «Спец-НН», ООО «Компания МДМ».

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Ароматизаторы» был принят на учет в общем количестве 11 757,717 кг, в том числе от реальных поставщиков - 2 598 кг, от спорных поставщиков - 9 159,717 кг.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Ароматизаторы» был передан в переработку в ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве 2 683,9661 кг.

Количества товара с номенклатурой «Пропиленгликоль», приобретенного у реального поставщика (ООО «Химпромкомплект»), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Товар с номенклатурой «Пропиленгликоль» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен спорными контрагентами - ООО «Ривьера», ООО «Резерв», ООО «Спец-НН», ООО «Компания МДМ».

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Пропиленгликоль» был принят на учет в общем количестве 3 263,85 кг, в том числе от реальных поставщиков - 645 кг, от спорных поставщиков - 2 618,85 кг.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Пропиленгликоль» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве 527,955 кг.

Количества товара с номенклатурой «Жир кондитерский», приобретенного от реального поставщика (ООО «Кондитерснаб»), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Товар с номенклатурой «Жир кондитерский» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен спорным контрагентом - ООО «Ривьера».

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Жир кондитерский» был принят на учет в общем количестве 2 327,175 кг, в том числе от реальных поставщиков - 2 280 кг, от спорных поставщиков - 47,175 кг.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Жир кондитерский» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве 1 470,2 кг.

Товар с номенклатурой «Этикетка (тарная) ДИКСИ», «Поддон» не передавался ООО «Мир сладостей» в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для упаковывания кондитерских изделий, что подтверждается карточками бухгалтерских счетов 10.4, 10.7 за проверяемый период.

По документам, представленным к проверке, товар с номенклатурой «Этикетка (тарная) ДИКСИ» был якобы поставлен спорным контрагентом - ООО «Ривьера», товар «Поддон» - спорными контрагентами - ООО «Ривьера», ООО «УК «Делсо», ООО «Спика».

В проверяемый период товар с номенклатурой «Поддон» был принят на учет в общем количестве 25 591 шт., в том числе от реальных поставщиков (ООО «АС групп», ООО «ПЗСМ», ООО «Промтехпрофиль», ООО «Мега Тара», ООО «Партнер») - 7 252 шт., от спорных поставщиков - 18 339 шт.

Количества товара с номенклатурой «Лотки», приобретенного от реальных поставщиков (ООО «Экспоторг», ООО Торговая база «Стандарт», ООО «Аркада», ООО «Мастер-Пак», ООО «Круг-21»), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Товар с номенклатурой «Лотки» по документам, представленным к проверке, был якобы поставлен спорными контрагентами - ООО «Комплектация 58», ООО «Торгснаб 58», ООО «Торговый Альянс», ООО «Лесторг», ООО «Компания МДМ», ООО «Резерв», ООО «УК «Делсо», ООО «Лидер», ООО «Ривьера».

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Лотки» был принят на учет в общем количестве 2 190 712 шт., в том числе от реальных поставщиков – 1 287 836 шт., от спорных поставщиков - 902 876 шт.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемый период товар с номенклатурой «Лотки» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в общем количестве 1 236 904 шт.

Количество товара с номенклатурой «Гофроящик», приобретенного от реальных поставщиков (ООО «Мастер-Пак», ООО Торговая база «Стандарт», ООО «Современная упаковка»), было достаточно для дальнейшей передачи в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» для изготовления кондитерских изделий.

Согласно карточке бухгалтерского счета 10.4 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Гофроящик» был принят на учет в общем количестве - 2 610 976,675 шт., в том числе от реальных поставщиков - 931 833 шт., от спорных поставщиков – 1 679 143,675 шт.

Согласно карточкам бухгалтерского счета 10.1, 10.7 в проверяемом периоде товар с номенклатурой «Гофроящик» был передан в переработку в адрес ООО «ПКФ «Руспродукт» в количестве 751 383,012 шт., а также реализован иным лицам в количестве 187 669 шт.

Таким образом, налоговым органом установлено, что товаров, поставленных в ООО «Мир сладостей» реальными контрагентами, было достаточно, необходимость в приобретении налогоплательщиком товаров у спорных контрагентов – отсутствовала.

Из документов, представленных реальными поставщиками, и банковских выписок по расчетным счетам ООО «Мир сладостей» следует, что оплата в адрес реальных поставщиков производилась обществом систематически, тогда как в адрес спорных контрагентов оплата либо отсутствовала, либо произведена частичной (от 5% до 7% от общей стоимости сделки).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно согласился с выводами налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Мир сладостей» и спорными контрагентами, сделки не имели деловой цели и были оформлены исключительно с целью применения налоговых вычетов/расходов.

Оформление операций с этими организациями в бухгалтерском/налоговом учете ООО «Мир сладостей» не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 №138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О). Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В данном случае материалами дела подтверждается, что ООО «Мир сладостей» создан формальный документооборот в отсутствие реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы. Представленные документы составлены формально, не соответствуют действительности, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Доводы общества о том, что товары в действительности поставлены и использованы в хозяйственной деятельности, - подлежат отклонению, поскольку реализация товаров указанными контрагентами опровергнута доказательствами, представленными налоговым органом.

Перечисление денежных средств на расчетные счета некоторых спорных контрагентов также не свидетельствует о том, что они действительно поставляли какие-либо товары.

Кроме того, как отметил суд первой инстанции, у ООО «Мир сладостей» числится значительная кредиторская задолженность перед спорными контрагентами; какие-либо меры, направленные на взыскание этой задолженности, спорные контрагенты не предпринимали.

ООО «Мир сладостей» не обосновало выбор своих контрагентов, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала), соответствующего опыта.

Ссылка ООО «Мир сладостей» на проявленную им осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов является несостоятельной. Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Вступая в хозяйственные взаимоотношения со спорными контрагентами, общество не осведомилось о ведении ими реальной предпринимательской деятельности и не удостоверилось в наличии у них возможности выполнить принятые на себя обязательства.

Налогоплательщик свободен в выборе партнеров и должен проявить такую степень осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений. Негативные последствия выбора партнеров не могут быть переложены на бюджет.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, что может свидетельствовать о ее регистрации в установленном законе порядке, не является безусловным основаниям для получения налоговой выгоды, если, в частности, в момент выбора контрагента налогоплательщик надлежащим образом не проверил полномочия представителя контрагента, не удостоверился в ведении контрагентом реальной деятельности.

Ссылка ООО «Мир сладостей» на представление всех необходимых для применения налоговых вычетов/расходов документов также подлежит отклонению. Формальное соблюдение требований НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов/расходов, не влечет за собой безусловное возмещение налогоплательщику налога, если при исполнении налоговых обязательств выявлена его недобросовестность.

Для получения налоговой выгоды недостаточно представления всех предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия налогоплательщика – критерию экономической целесообразности и осмотрительности.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п.34 Обзора судебной практики №2 (утв.Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях. Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

С учетом разъяснений, содержащихся в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П, от 20.02.2001 №3-П, от 12.10.1998 №24-П и в Определении от 25.07.2001 №138-О, возмещение налога должно производиться добросовестному налогоплательщику.

Следовательно, обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного разрешения возникшего спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующих порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате налога, представлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей и отсутствия злоупотребления правом.

Кроме этого, суд в соответствии требовании ст.71 АПК РФ должен оценить все доказательства по делу в их совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождения между ними.

Совокупностью исследованных доказательств, представленных ООО «Мир сладостей» в обоснование заявленных налоговых вычетов/расходов, не подтверждается реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Представленные обществом первичные документы не содержат достоверных сведений, с которыми законодатель связывает правовые последствия, применительно к рассматриваемым налоговым правоотношениям.

Таким образом, налоговым органом установлено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, заключающееся в отражении ООО «Мир сладостей» в налоговом/бухгалтерском учете нереальных финансово-хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Суд первой инстанции правильно согласился с доводами налогового органа о том, что ООО «Мир сладостей» умышленно вело бухгалтерский/налоговый учет по документам, составленным в целях минимизации налогов, действия общества по оформлению сделок со спорными контрагентами осуществлялись с целью уклонения от исчисления и уплаты налогов.

Обществу в лице его должностных лиц не могло быть не известно о том, что спорные контрагенты не исполняют договорных обязательств.

Исходя из изложенного, у налогового органа имелись правовые и фактические основания для начисления оспариваемых сумм налогов и соответствующих штрафных санкций.

Примененный налоговым органом при исчислении налога подход не противоречит положениям ст.54.1 НК РФ и принципу добросовестного налогового администрирования.

В отношении доводов ООО «Мир сладостей» о недоказанности и предположительности выводов налогового органа необходимо отметить, что общество трактует каждый приведенный факт, установленный налоговым органом, как отдельный эпизод, а не в совокупности со всеми доказательствами, собранными в ходе выездной налоговой проверки. Вместе с тем, все собранные налоговым органом доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальности документооборота между налогоплательщиком и спорными контрагентами.

Иное толкование обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении налоговым органом норм законодательства о налогах и сборах, и не является основанием для отмены или изменения оспариваемого решения.

В соответствии со ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы должны быть предоставлены в течение 10 дней со дня получения требования (п.1 и 3 ст.93 НК РФ).

Согласно п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК РФ, а также п.1.1 и 1.2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Основанием для начисления штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 1 000 руб. (с учетом снижения размера санкции на основании п.1 ст.112 и п.3 ст.114 НК РФ) послужило непредставление ООО «Мир сладостей» по требованиям налогового органа от 28.12.2022 №1594, от 26.05.2023 №541 документов в количестве 20 шт. (карточки бухгалтерского счета 60 в количестве 15 шт., карточки по бухгалтерским счетам 10, 41 в количестве 2 шт., инвентаризационные ведомости расчетов с покупателями и поставщиками за 2019-2021 годы в количестве 3 шт.).

ООО «Мир сладостей» в ходе проверки представлена учетная политика, согласно которой инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета. Следовательно, ведение инвентаризационных ведомостей расчетов с покупателями и поставщика за 2019-2021 годы предусмотрено учетной политикой общества.

Правомерность привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов подтверждается судебной практикой (в частности, Определение Верховного суда Российской Федерации от 18.09.2020 №307-ЭС20-12414, постановления Арбитражный суд Уральского округа от 22.06.2020 по делу №А50-16452/2019, Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2021 по делу №А40-118345/2021). Положения п.6 ст.21, п.1 ст.54, п.1 ст.93, ст.313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского и налогового учета, а налоговый орган имеет право проверить правильность их ведения.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал правомерным привлечение ООО «Мир сладостей» к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ.

Довод ООО «Мир сладостей» о том, что налоговым органом при исчислении штрафных санкций не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, является несостоятельным.

В соответствии со ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность  (пп.3 п.1 ст.112 НК РФ).

В силу п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Налоговое законодательство устанавливает строгий и определенный регламент привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, закрепляет четкие санкции за совершение правонарушений. При этом налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.106, п.1 ст.114 НК РФ).

Как видно из материалов дела, при вынесении оспариваемого решения налоговый орган принял во внимание тяжелое финансовое положение общества, а также то, что к налоговой ответственности оно привлекается впервые, и снизил начисленные штрафные санкции в 4 раза.

Иные обстоятельства, заявленные налогоплательщиком в качестве смягчающих ответственность, налоговыми органами также были рассмотрены и оценены.

При этом, следует отметить, что само по себе совершение правонарушения впервые не может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, поскольку в силу п.2 ст.112 НК РФ совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, является обстоятельством, отягчающим ответственность.

Добросовестное и добровольное исполнение обязанностей является нормой поведения налогоплательщика, поскольку в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации своевременное и в полном объеме исчисление и уплата налогов и сборов в бюджет является конституционной обязанностью налогоплательщика, надлежащее исполнение которой не может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения.

Отсутствие умысла в совершении выявленных налоговым органом правонарушений не установлено, напротив, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ (умышленная неуплата или неполная уплата налогов).

Таким образом, исходя из вида и состава правонарушения, обстоятельств совершенного правонарушения, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что оснований для дальнейшего снижения размера штрафных санкций не имеется, назначенные обществу штрафные санкции являются обоснованными, соответствующими положениям налогового законодательства и соразмерными допущенным правонарушениям.

При таких обстоятельствах решение налогового органа в оспариваемой части является законным.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, суд первой инстанции правомерно отказал ООО «Мир сладостей» в удовлетворении заявленных требований.

Довод общества о том, что суд первой инстанции не дал оценку всем представленным в материалы дела доводам и доказательствам, не нашел подтверждения в ходе рассмотрения апелляционной жалобы. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов сторон не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 №305-КГ17-13690, от 13.01.2022 №308-ЭС21-26247, от 16.12.2022 №305-ЭС22-24887, от 27.04.2023 №301-ЭС23-5875).

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу, направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а потому у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ООО «Мир сладостей».

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 19 декабря 2024 года по делу №А49-7754/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий                                                                    

Е.Н. Некрасова

Судьи 

П.В. Бажан


А.Б. Корнилов