Постановление от 8 декабря 2022 г. по делу № А71-13608/2021

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-14244/2022-АК
г. Пермь
08 декабря 2022 года
Дело № А71-13608/2021


Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 декабря 2022 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Васильевой Е.Е.,

судей Герасименко Т.С., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

при участии представителя ООО «Светоч» ФИО2, паспорт, доверенность от 07.07.2021, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 15 сентября 2022 года

по делу № А71-13608/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Светоч» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Удмуртской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третьи лица: Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике, Государственное учреждение – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике

о признании безнадежной ко взысканию задолженности,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Светоч» (далее – ООО «Светоч», общество, заявитель) обратилось 27.09.2021 в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее – налоговый орган, инспекция) о признании невозможной к взысканию задолженности в размере 60 159 336 руб. 66 коп., а именно:

53 879 622 руб. 80 коп. – недоимка, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС);

123 388 руб. 88 коп. – недоимка, пени и штрафов по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ);

5 574 101 руб. 65 коп. – недоимка, пени и штрафов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации;

479 032 руб. 58 коп. – недоимка, пени и штрафов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет;

1112 руб. 18 коп. – страховые взносы и пени на обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2017;

3878 руб. 19 коп. – страховые взносы и пени на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017;

40 017 руб. 26 коп. – страховые взносы и пени на обязательное медицинское страхование за периоды с 01.01.2017;

57 003 руб. 02 коп. – страховые взносы и пени на обязательное пенсионное страхование за периоды с 01.01.2017;

1180 руб. 10 коп. – страховые взносы и пени на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (с учетом принятого судом уточненного требования).

Определением суда от 15.11.2021 к участию в деле привлечены: в качестве соответчика Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике (далее – инспекция № 12), в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике (далее – Пенсионный фонд) и Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (далее – Фонд социального страхования).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15 сентября 2022 года заявленные требования удовлетворены полностью, указанная выше задолженность признана безнадежной ко взысканию.

Не согласившись с указанным судебным актом, инспекция №12 обжаловала его в порядке апелляционного производства. В апелляционной жалобе просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы указывает на то, что не исключена возможность частичного погашения задолженности после реализации транспортного средства ГАЗ-A22R33 VIN <***> номер С877СР18, принадлежащего налогоплательщику, на торгах, а также частичного погашения задолженности в случае поступления денежных средств на счета ООО «Светоч» и последующего исполнения банком инкассовых поручений налогового органа. Материалами дела подтверждается, что инспекция приняла исчерпывающие меры по принудительному взысканию задолженности в пределах установленных налоговым законодательством сроков. Само по себе повторное ненаправление исполнительных документов не означает утрату возможности взыскания задолженности и признания ее безнадежной к взысканию. Дело рассмотрено без привлечения к делу территориального отделения Федеральной службы судебных приставов, который располагает сведениями о ходе исполнительного производства и о конкретных исполнительных действиях в отношении налоговой задолженности ООО «Светоч», имеющими значение для решения вопроса об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания.

Представитель заявителя в судебном заседании и в письменном отзыве против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Ответчики, третьи лица, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела. От инспекции №12 и Пенсионного фонда поступили заявления о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов настоящего дела и установлено, кроме того, вступившими в законную силу судебными актами по делу №А50-28819/2017, решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.04.2017 № 15-30/05050, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки общества, ему были доначислены НДС за кварталы 2012-2014гг. в сумме 31 534 403 руб., налог на прибыль организаций в сумме 5 187 633 руб., соответствующие пени в сумме 15 083 636,04 руб. и штраф в сумме 79089,40 руб., а также штраф за неперечисление НДФЛ в сумме 10149 руб.

На уплату доначисленных налогов, пени и штрафов инспекцией выставлено требований от 11.09.2017 № 10445 сроком исполнения 29.09.2017 (л.д.71 том 1).

В то же время определением от 01.09.2017 по делу №А50-28819/2017 суд по ходатайству общества приостановил действие решения инспекции от 28.04.2017 № 15-30/05050.

Решением арбитражного суда по указанному делу, вступившим в законную силу 23.04.2018, обществу в признании решения от 28.04.2017 № 15-30/05050 недействительным отказано. Одновременно отменены обеспечительные меры, принятые определением от 01.09.2017.

Таким образом, в период с 01.09.2017 по 23.04.2018 у налогового органа имелись юридические препятствия для взыскания спорной задолженности.

После отмены обеспечительных мер налоговый орган в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) вынес решение 07.05.2018 № 13089 о взыскании сумм налогов, пени и штрафов, предъявленных требованием от 11.09.2017 № 10445, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д.73 том 1).

Поскольку за счет денежных средств налоги, пени, штрафы взысканы не были, налоговый орган вынес постановление от 16.05.2018 № 18400030828 (л.д.76 том 1) о взыскании их за счет иного имущества налогоплательщика (статья 47 НК РФ).

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 24.09.2018 по делу № А71-14265/2018 принято к производству заявление Федеральной налоговой службы о признании ООО «Светоч» несостоятельным (банкротом). Указанная выше, а также иная имевшаяся на тот момент задолженность по обязательным платежам предъявлена Федеральной налоговой службой к должнику.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 27.12.2018 производство по делу о банкротстве ООО «Светоч» прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Судом первой инстанции в рамках настоящего дела установлено и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что на текущий момент за ООО «Светоч» числится задолженность по обязательным платежам на общую сумму 60 159 336 руб. 66 коп., в том числе:

53 879 622 руб. 80 коп. – недоимка, пени и штрафов по НДС;

123 388 руб. 88 коп. – недоимка, пени и штрафов по НДФЛ;

5 574 101 руб. 65 коп. – недоимка, пени и штрафов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации;

479 032 руб. 58 коп. – недоимка, пени и штрафов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет;

1112 руб. 18 коп. – страховые взносы и пени на обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2017;

3878 руб. 19 коп. – страховые взносы и пени на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017;

40 017 руб. 26 коп. – страховые взносы и пени на обязательное медицинское страхование за периоды с 01.01.2017;

57 003 руб. 02 коп. – страховые взносы и пени на обязательное пенсионное страхование за периоды с 01.01.2017;

1180 руб. 10 коп. – страховые взносы и пени на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Посчитав, что налоговым органом утрачена возможность для взыскания указанной задолженности, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании ее безнадежной ко взысканию.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из пропуска инспекцией установленных законом сроков на принудительное взыскание задолженности указанной задолженности.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 ст.59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 59 Кодекса (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 № 493-ФЗ) также предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Изложенное разъяснение приведено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57).

Для удовлетворения требований плательщика (налогов, страховых взносов) о признании задолженности безнадежной ко взысканию суд должен установить, что на момент обращения плательщика в суд с таким иском установленные Кодексом сроки взыскания налогов или страховых взносов истекли.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70).

Само по себе нарушение срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, не является основанием для признания требования незаконным.

Однако, как указано в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Аналогичный вывод содержится также в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71), пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9-10 статьи 46).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 8-9 статьи 47).

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Начиная с 02.09.2010 в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46-47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Поскольку определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 27.12.2018 производство по делу № А71-14265/2018 о банкротстве ООО «Светоч» было прекращено, никаких объективных препятствий для взыскания с общества налогов, пени и штрафов у инспекции после 27.12.2018 не имелось.

В силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 229-ФЗ) постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика. По возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налогов и пеней, штрафов, процентов, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение 6 месяцев должен был снова направить эти постановления на исполнение судебному приставу.

Частью 2 статьи 23 Федерального закона № 229-ФЗ установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Как установлено судом и не опровергнуто налоговым органом, исполнительное производство, возбужденное на основании постановления налогового органа от 16.05.2018 № 18400030828, окончено судебным приставом 24.09.2019. Следовательно, срок для повторного предъявления постановления к исполнению истек 24.03.2020.

Между тем повторно исполнительный документ судебному приставу-исполнителю не направлялся. Следовательно, возможность принудительного взыскания с общества налогов, пени и штрафов, предъявленных требованием от 11.09.2017 № 10445, к моменту обращения заявителя в суд с настоящими требованиями (27.09.2021), а равно ко дню повторного обращения ФНС России за признанием общества банкротом (20.08.2021 в рамках дела №А71-11652/2021), истекла.

Установление судом данного обстоятельства является самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной ко взысканию (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

Более того, в нарушение статьи 65 АПК РФ налоговый орган не представил в материалы дела копии постановлений о возбуждении исполнительного производства на основании постановления от 16.05.2018 № 18400030828, об окончании указанного исполнительного производства (для того, чтобы суд мог проверить причины возврата исполнительного документа).

Между тем именно налоговый орган, как взыскатель, должен располагать указанными документами, если он действительно заинтересован в принудительном исполнении постановления о взыскании налогов, пени и штрафа.

Доводы жалобы о том, что суд обязан был привлечь к участию в деле территориальный орган ФССП России и запросить у него материалы исполнительного производства, основан на неверном толковании АПК РФ, в связи с чем отклоняется. На права и обязанности ФССП России или его органов судебный акт по настоящему делу не влияет. В силу части 4 статьи 66 АПК РФ арбитражный суд истребует доказательства, только если лицо, участвующее в деле, доказало (обосновало) невозможность его самостоятельного получения.

Доводы инспекции о возможности взыскания налогов, пени и штрафов на основании инкассовых поручений, направленных в банк, отклонены, поскольку факт направления в банк таких поручений, как и нахождение их на исполнении в каком-либо банке на текущий момент, ничем не подтвержден.

Обстоятельства, установленные судом в отношении иной налоговой задолженности, также основаны на представленных в дело доказательствах и инспекцией не опровергнуты. Так, в отношении НДС установлено:

- на сумму 265 071 руб. за 3 квартал 2015г. выставлено требование от 30.12.2015 № 87904, иные меры принудительного взыскания не производились. Срок для взыскания истек 27.07.2016; на сумму 40 171 руб. за 1 квартал 2016г. выставлено требование от 11.04.2017 № 80163, вынесено решение от 19.05.2017 № 23501 о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика, в банк направлено инкассовое поручение № 29830. Срок для взыскания истек 19.11.2018;

Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, следующей судьбе основного обязательства по уплате налога, то в отношении задолженности по пени за 1 квартал 2016г. в сумме 2732 руб. 76 коп. налоговым органом также утрачена;

- на сумму 501 851 руб. за 4 квартал 2016г. выставлено требование от 04.04.2017 № 76572, вынесено решение от 02.05.2017 № 25600, в банк направлено инкассовое поручение № 35611, вынесено постановление по статье 47 НК РФ от 10.05.2017 № 23455, на основании постановления налогового органа судебным приставом возбуждено исполнительное производство, которое окончено 13.10.2017. Повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 13.04.2018;

- на сумму 73 789 руб. за 1 квартал 2017г. выставлено требование от 28.04.2017 № 84093, иные меры взыскания не проводились. Срок для принудительного взыскания истек 23.11.2018.

В отношении НДФЛ:

- на сумму пеней по НДФЛ в размере 110 руб. 58 коп. за 2017г. выставлено требование от 20.07.2017 № 14519, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 22.08.2017 № 41722, в банк направлено инкассовое поручение № 65413, дальнейшие меры по взысканию не предпринимались;

- по штрафу по НДФЛ в размере 18 614 руб. 30 коп., взыскиваемому по решению по итогам камеральной налоговой проверки от 28.03.2018 № 65766 направлено требование от 25.05.2018 № 7596, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 22.06.2018 № 18106, в банк направлено инкассовое поручение № 33260, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 02.07.2018 № 18400034130, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 10.10.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 10.04.2020;

- в отношении пеней по НДФЛ в общей сумме 707 руб. 31 коп. за 2017г. выставлены требования от 16.07.2018 № 1109, от 27.09.2018, вынесены решения о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 10.08.2018 № 22729, от 24.10.2018 № 32038, в банк направлены инкассовые поручение № 95070, № 115035, вынесены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 20.08.2018 № 18400036650, от 31.10.2018 №18400040777, которые направлены в службу судебных приставов. Исполнительные производства по ним окончены 10.10.2019, повторно постановления к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялись. Срок для повторного предъявления истек 10.04.2020;

- на сумму 3104 руб. 88 коп. налога, 347 руб. 04 коп. пени направлено требование от 07.11.2018 № 31980, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 04.12.2018 № 37065, в банк направлено инкассовое поручение № 123081, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 13.12.2018 № 18400043412, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 10.10.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 10.04.2020;

- по штрафу по НДФЛ в размере 7641 руб. 80 коп., взыскиваемому по решению по итогам камеральной налоговой проверки от 26.09.2018 № 69201 было направлено требование от 16.11.2018 № 17680, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 12.12.2018 № 38166, в банк направлено инкассовое поручение № 38166, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 20.12.2018 № 18400044138, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 10.10.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 10.04.2020;

- на сумму 1387 руб. 74 коп. пени за 2017г. направлено требование от 22.02.2019 № 3979, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 01.04.2019 № 1936, в банк направлено инкассовое поручение № 3271, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 11.04.2019 № 1840001064, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 24.09.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 24.03.2020;

- по штрафу по НДФЛ в размере 6437 руб. 20 коп., взыскиваемому по решению по итогам камеральной налоговой проверки от 25.12.2018 № 61467 направлено требование от 25.02.2019 № 1525, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 01.04.2019 № 1937, в банк направлено инкассовое поручение № 3272, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 11.04.2019 № 1840001065, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 24.09.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 24.03.2020;

- в отношении сумм налога в общем размере 14 703 руб. 00 коп., пени в сумме 1334 руб. 31 коп., по задолженности за 2018г. направлено требование от 26.04.2019 № 4174, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 08.05.2019 № 2098, в банк направлено инкассовое поручение № 3570, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 24.05.2019 № 1157, которое направлено в службу судебных приставов. Судебными приставами-исполнителями возбуждено исполнительное производство № 53340/19/180-ИП от 19.06.2019, которое было окончено 30.12.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 30.06.2020;

- в отношении сумм налога в общем размере 14 703 руб. 00 коп., пени в сумме 1164 руб. 31 коп., по задолженности за 1 квартал 2019г. направлено требование от 15.05.2019 № 4506, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 25.07.2019 № 12990, в банк направлено инкассовое поручение № 22852, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 15.08.2019 № 4798, которое направлено в службу судебных приставов. Судебными приставами-исполнителями возбуждено исполнительное производство № 53339/19/180-ИП от 19.08.2019, которое было окончено 30.12.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 30.06.2020;

- по штрафу по НДФЛ в размере 9818 руб. 40 коп., взыскиваемому по решению по итогам камеральной налоговой проверки от 28.03.2018 № 72845 было направлено требование от 21.05.2019 № 1823, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 31.07.2019 № 13750, в банк направлено инкассовое поручение № 24975, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика 15.08.2019 № 4798, которое направлено в службу судебных приставов. Судебными приставами-исполнителями возбуждено исполнительное производство № 53339/19/180-ИП от 19.08.2019, которое было окончено 30.12.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 30.06.2020;

- в отношении сумм налога в общем размере 14 703 руб. 00 коп., пени в сумме 502 руб. 76 коп., по задолженности за полугодие 2019г. направлено требование от 13.08.2019 № 49708, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 13.09.2019 № 15745, в банк направлено инкассовое поручение № 30545, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 23.09.2019 № 6062, которое направлено в службу судебных приставов. Судебными приставами-исполнителями возбуждено исполнительное производство № 53337/19/180-ИП от 11.10.2019, которое было окончено 30.12.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 30.06.2020.

В отношении налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в общем размере 341 183 руб. 81 коп. меры по взысканию налоговым органом не принимались.

В отношении налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет:

- по задолженности в общей сумме 41 382 руб. 22 коп. направлены требования от 07.11.2017 № 111035 и от 08.12.2017 № 113737, дальнейшие меры по взысканию налоговой инспекцией не осуществлялись. Сроки для принудительного взыскания истекли 27.05.2018 и 28.06.2018 соответственно. Следовательно, возможность взыскания пени за указанный период также налоговым органом утрачена;

- на сумму 535 руб. 95 коп. пени за 1 квартал 2018г. было направлено требование от 27.12.2018 № 18881, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 31.01.2019 № 419, в банк направлено инкассовое поручение № 552, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 12.02.2019 № 18400000460, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 10.10.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 10.04.2020;

- в отношении задолженности по пени за 2018г. на общую сумму 5143 руб. 15 коп. направлены требования от 18.02.2019 № 3807 и от 22.02.2019 № 3979, вынесены решения о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 19.03.2019 № 1818 и от 01.04.2019 № 1936, в банк направлены инкассовые поручения № 2972 и 3268, вынесены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 27.03.2019 № 1840001036 и от 11.04.2019 № 1840001064, которые направлены в службу судебных приставов. Исполнительные производства окончены 24.09.2019, повторно постановления к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялись. Срок для повторного предъявления истек 24.03.2020;

- в отношении задолженности по пени за 2018г. на общую сумму 4521 руб. 74 коп. направлены требования от 08.04.2019 № 4174 и от 15.05.2019 № 4506, вынесены решения о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 08.05.2019 № 2098 и от 25.07.2019 № 12990, в банк направлены инкассовые поручения № 3568 и № 22852, вынесены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 24.05.2019 № 1157 и от 15.08.2019 № 4798, которые направлены в службу судебных приставов. Судебными приставами-исполнителями возбуждены исполнительные производства № 53340/19/180-ИП от 19.06.2019 и № 53339/19/180-ИП от 19.08.2019, которые окончены 30.12.2019, повторно постановления к исполнению судебным приставам-исполнителям не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 30.06.2020;

- в отношении задолженности в общей сумме 117 657 руб. 52 коп. за 9 месяцев 2017г., 1 квартал 2017г., полугодие 2017г., 9 месяцев 2018г., 1 квартал 2018г. меры по взысканию налоговым органом не принимались, возможность принудительного взыскания утрачена.

Поскольку возможность задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, налоговым органом утрачена, также утрачена и возможность взыскания пеней, начисленных на нее.

Полномочия по взысканию недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, перешли к налоговым органам в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В отношении страховых взносов на ОМС и ОПС за периоды до 2017г. установлено, что налоговой инспекцией направлено требование от 18.05.2018 № 15872, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 18.06.2018 № 17363, в банк направлено инкассовое поручение № 31360, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 25.06.2018 № 18400033656, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 10.10.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 10.04.2020. Следовательно, возможность взыскания задолженности, а также пени за указанный период также налоговым органом утрачена.

В отношении страховых взносов на ОМС и ОПС за периоды с 01.01.2017:

- в отношении задолженности по ОМС в сумме 5 094 руб. 64 коп. и задолженности по ОПС в сумме 4 023 руб. 74 коп. за 1 квартал 2017г. выставлено требование от 10.05.2017 № 86318, дальнейшие меры по взысканию налоговым органом не осуществлялись. Срок для принудительного взыскания истек 30.11.2017.

- в отношении задолженности на общую сумму 10 260 руб. 25 коп. пени в сумме 359 руб. 40 коп. по ОМС, за полугодие 2018г. и 9 месяцев 2018г. были направлены требования от 23.07.2018 № 22033, от 18.10.2018 № 29252, от 22.11.2018 № 6202, вынесены решения о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 17.08.2018 № 25800, 14.11.2018 № 34102, от 19.12.2018 № 39367, в банк направлены инкассовые поручения № 117646, 1270322, вынесены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 30.11.2018 № 18400042429, от 27.12.2018 № 18400045110, которые направлены в службу судебных приставов. Исполнительные производства окончены 10.10.2019, повторно постановления к исполнению судебным приставам-исполнителям не предъявлялись. Срок для повторного предъявления истек 10.04.2020;

- на сумму 3988 руб. 20 коп. задолженности по ОМС, 1 013 руб. 96 коп. пени по ОМС, 4 455 руб. 37 коп. пени по ОПС за 2018г. было направлено требование от 11.02.2019 № 3230, вынесено решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 19.03.2019 № 1817, в банк направлено инкассовое поручение № 2968, вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 27.03.2019 № 18400001036, которое направлено в службу судебных приставов. Исполнительное производство окончено 24.09.2019, повторно постановление к исполнению судебным приставом-исполнителем не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 24.03.2020;

- в отношении задолженности по ОМС на общую сумму 7976 руб. 40 коп. пени по ОМС в сумме 558 руб. 55 коп., задолженности по ОПС на общую сумму 17 204 руб. 00 коп., пени по ОПС в сумме 1948 руб. 15 коп., задолженности по страховым взносам в ФОМС в сумме 18 руб. 13 коп., 72 руб. 75 коп. пени в ФОМС за 2018г., 1 квартал 2019г., 3 квартал 2017г., полугодие 2019г. были направлены требования от 24.04.2019 № 4363, от 17.07.2019 № 47880, от 13.08.2019 № 49708, вынесены решения о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 28.05.2019 № 2249, от 27.09.2019 № 16464, от 13.09.2019 № 15745, в банк направлены инкассовые поручения № 3927, № 31779, № 30551, № 30548, № 30543, вынесены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 03.06.2019 № 1240, от 07.2019 № 6460, от 23.09.2019 № 6062, которые направлены в службу судебных приставов. Судебными приставами-исполнителями возбуждены исполнительные производства № 53338/19/180-ИП от 19.06.2019, № 53341/19/180-ИП от 11.10.2019, № 53337/19/180-ИП от 11.10.2019, которые было окончены 30.12.2019, повторно постановления к исполнению судебным приставам-исполнителям не предъявлялось. Срок для повторного предъявления истек 30.06.2020.

Таким образом, в отношении спорных сумм задолженности истекли установленные законом сроки по взысканию с общества в принудительном (бесспорном) и судебном порядке.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание налога и пени с налогоплательщика.

Кроме того, задолженность в общей сумме 42 859 893,72 рублей, из них: недоимка по налогам и страховым взносам в размере 31 879 363 рублей, пени в размере 10 881 499,82 рублей, штрафы в размере 99 030,90 рублей, предъявлялась Федеральной налоговой службой в рамках дела о банкротстве № А71-14265/2018. Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 27.12.2018 производство по делу о банкротстве ООО «Светоч», возбужденному по заявлению Федеральной налоговой службы, прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019) разъяснено, что согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

По результатам оценки представленных сторонами доказательств с позиции требований статьи 71 АПК РФ, апелляционной коллегией установлено, что в отношении спорных сумм задолженности истекли установленные законом сроки по взысканию с общества в принудительном (бесспорном) и судебном порядке.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены или изменения принятого судебного акта. Поскольку доводы жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы.

Оспариваемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы – установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

На основании изложенного решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15 сентября 2022 года по делу № А71-13608/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Председательствующий


ФИО3



Судьи



Г.Н. Гулякова



Т.С. Герасименко