Решение от 12 января 2024 г. по делу № А27-19880/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело №А27-19980/2023

МОТИВИРОВАННОЕ
РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

12 января 2024 г. г. Кемерово

Резолютивная часть решения принята 25 декабря 2023 г.

Мотивированное решение изготовлено 12 января 2024 года.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе

судьи

ФИО1,

рассмотрев в порядке упрощённого производства

дело по заявлению акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования российской федерации по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения № 42152350000119 от 04.08.2023 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

у с т а н о в и л:

В Арбитражный суд Кемеровской области 24.10.2023 поступило заявление акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод» о признании незаконным решения №42152350000119 от 04.08.2023 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стороны надлежащим образом извещены о начале судебного процесса в порядке упрощенного производства.

Заявитель представил дополнительные документы.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования российской федерации по Кемеровской области – Кузбассу представило дополнительные документы во исполнение определения суда 31.10.2023, а также отзыв на заявление.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии с частью 3 статьи 228 АПК РФ.

25.12.2023 заявленные требования удовлетворены. Решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования российской федерации по Кемеровской области – Кузбассу № 42152350000119 от 04.08.2023 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное в отношении акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод» признано недействительным. Резолютивная часть решения, принятая в порядке упрощенного производства на основании части 1 статьи 229 АПК РФ, размещена в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: http://kad.arbitr.ru 26.12.2023.

28.12.2023 от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования российской федерации по Кемеровской области – Кузбассу поступило заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда.

На основании части 2 статьи 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

АО «Осинниковский ремонтно-механический завод» зарегистрировано в качестве страхователя в ОСФР по Кемеровской области – Кузбассу.

ОСФР по Кемеровской области - Кузбассу с 07.06.2023 по 09.06.2023 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов заявителя па выплату страхового обеспечения.

Выездная проверка проведена в рамках Федерального закона от 24.07.1998 №125- ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Закон № 125-ФЗ).

В ходе проверки представленных документов по вопросу правомерности определения базы для начисления страховых взносов, отражения в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях (далее - форма 4 - ФСС) сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, выявлены выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу работников АО «ОРМЗ», не отраженные в суммах выплат по форме 4 - ФСС, а также установлено занижение базы для начисления страховых взносов в размере 2 577 005 руб. 94 коп.

По факту выявленных нарушений составлен Акт выездной проверки от 30.06.2023 № 42152350000117.

По результатам выездной проверки вынесено решение № 42152350000119 от 04.08.2023 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому АО «ОРМЗ» доначислены страховые взносы в размере 42 678,12 руб., но в связи с тем, что за страхователем на конец проверяемого периода сложилась переплата страховых взносов на сумму 59 912,77 руб., то страхователь подлежит освобождению от ответственности на основании ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии со ст. 26.20 Закона № 125-ФЗ, в оспариваемом решении указана недоимка, которая была выявлена в ходе проверки и которая подлежит оплате АО «ОРМЗ».

Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием акта недействительным, действия (бездействия) незаконным.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 совместного Постановления от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Закон N 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

В соответствии со статьей 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20.1 указанного закона объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы; база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно оспариваемому решению обществу доначислены страховые взносы за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в размере 655,75 руб. на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей, на одного работника за расчетный период (календарный год); в размере 9 637, 57 руб. на сумму компенсации проезда, страховые взносы в размере 13773,53 руб. на сумму единовременного пособия в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности Российской Федерации работникам, обладающим нравом на получение пенсионного обеспечения, страховые взносы в размере 18045,69 руб. на сумму компенсации санаторно-курортного лечения за счет работодателя, а также страховые взносы в размере 529,58 руб. на сумму выданных денежных средств, не подтвержденных документально.

Основанием для доначисления страховых взносов явился, помимо прочего, вывод фонда о том, что суммы материальной помощи, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством, подлежат обложению в общеустановленном порядке.

Фонд ссылается на статью 20.2 Закона N 125-ФЗ, считает, что перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, установленный ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Между тем, целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд.

Статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 57 ТК РФ предусмотрена возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В статье 129 ТК РФ закреплено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Между тем, выплаты социального характера, обусловленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выплаты социального характера, не отвечающие признакам вознаграждения за труд, определенные статьей 129 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно статье 24 ТК РФ одним из принципов социального партнерства является обязательность выполнения коллективных договоров, соглашений.

С учетом указанных норм, определяющих принципы и источники правового регулирования трудовых отношений, выплаты социального характера, не предусмотренные трудовыми договорами с работниками, а произведенные обществом в соответствии с коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и указанными в них условиями, являются выплатами социального характера.

В свою очередь, целью выплаты единовременных вознаграждений в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый полный год работы в угольной промышленности является финансовая поддержка сотрудника при достижении пенсионного возраста, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата спорных вознаграждений не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.

Суд считает, что суммы единовременного пособия в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности РФ, суммы компенсации санаторно-курортного лечения за счет работодателя, суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб. на одного работника, не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку в настоящем случае спорные выплаты не являлись оплатой труда работников, не носили систематический характер, не зависели от квалификации работников, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Доказательств обратного фондом не представлено.

Таким образом, поскольку спорные выплаты не содержат признаков компенсационного и стимулирующего характера за выполнение работником своих трудовых обязанностей, а также не зависят от трудовых успехов работника и не являются средством вознаграждения его за труд, следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, по вышеуказанным выплатам у фонда по его решению отсутствовали основания для доначисления взносов в общей сумме 32 474 руб. 97 коп. руб., соответствующих сумм пени и применения штрафных санкций.

По результатам проверки также доначислено 9 673,57 руб. страховых взносов на «компенсацию проезда» (код 1820), 92 348.00 * 1.6% + 256 296,30 * 1,76% * 221 912,60 * 1.66%), где 92 348,00 руб., 256 296, 30 руб., 221 912,60 руб. выплата по коду 1820 «компенсация проезда», 1,6%, 1,76%, 1,66% страховой тариф для уплаты страховых взносов.

Согласно пункту 8 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

В соответствии со статьей 313 ТК РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

Статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.

Пунктом 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотрено, что государственные гарантии и компенсации распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" и составляет 1,3.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 N 2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

В соответствии с пунктом 5.11 "Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на 2019 - 2021 годы" (утв. Российским независимым профсоюзом работников угольной промышленности, Общероссийским отраслевым объединением работодателей угольной промышленности 18.01.2019) в организациях, расположенных в районах Республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит компенсацию расходов на оплату стоимости проезда работникам, уполномочившим Российский независимый профсоюз работников угольной промышленности (далее - Профсоюз) представлять их интересы в установленном порядке, и членам их семей один раз в три года к месту использования ежегодного отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации любым видом транспорта (кроме такси), в том числе личным легковым.

Оспариваемые выплаты начислены работникам АО «ОРМЗ» на основании вышеуказанного Соглашения, а также Коллективного договора АО «ОРМЗ».

Оплата стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска и обратно производится не только за самого работника, но и членов его семьи, которые не состоят в трудовых отношениях с АО "ОРМЗ", что подтверждает ее социальный характер.

Компенсация расходов является целевой выплатой. Средства, выплачиваемые в качестве компенсации расходов, не суммируются и не выплачиваются в случае, если работник и члены его семьи своевременно не воспользовались своим правом на компенсацию.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что не подлежит обложению страховыми взносами оплата стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов своим работникам.

Следовательно, основания для доначисления 9 673 руб. 57 коп. руб. страховых взносов на сумму компенсации к месту отдыха и обратно, соответствующей суммы пени, штрафа, отсутствовали.

Также, по результатам выездной проверки и на основании выявленных нарушений доначислено 529,28 руб. страховых взносов на сумму «выданных денежных средств неподтвержденных документально».

Так, ОСФР по Кемеровской области - Кузбассу возражает по данной позиции заявителя и считает, что при рассмотрении акта выездной проверки, а также возражений АО «ОРМЗ» с представленными авансовыми отчетами (далее - A/о) и приложенными к ним документами, выявлены нарушения по исключению из базы для начисления страховых взносов сумм расходов связанных с приобретением товаров без надлежащего оформления, выплаченных плательщиком страховых взносов за расчетный период в пользу ФИО2 и ФИО3

Как указывает Фонд в оспариваемом решении, согласно А/о №4 от 26.02.2021 и А/о №43 от 29.12.2021 ФИО2 произведена компенсация расходов, связанных с приобретением товаров без надлежащего оформления в размере 21090,00 руб., на основании слип-чеков, товарных чеков.

По мнению Фонда, кассовые и товарные чеки, согласно абз. 4-12 п.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ с 1 февраля 2021 года должны содержать следующую информацию:

наименование документа;

порядковый номер товарного чека;

дата, время и место продажи товара;

наименование организации или ФИО ИП-продавца;

ИНН организации или ИП;

наименование проданного товара, работы или услуги;

система налогообложения продавца;

признак расчета;

количество, цена и стоимость проданного товара с указанием скидок и наценок, ставки НДС, единиц измерения;

сумма расчета с отдельным указанием ставок НДС и сумм налога по этим ставкам;

форма расчета;

должность, имя и подпись лица, продавшего товар;

личная подпись лица, выдавшего товарный чек, — для расчетов в отдаленных и труднодоступных местностях.

Так, в отношении ФИО4 к А/о №4 от 26.02.202 и А/о №43 от 29.12.2021 приложены слип-чеки и товарные чеки, в которых отсутствуют обязательные реквизиты.

В представленных платежных поручениях №VI02080937067 от 08.02.2021, №VI12271055064 от 27.12.2021 также отсутствуют обязательные реквизиты, утвержденные абз. 4-12 п.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ.

По мнению Фонда, такие документы нельзя считать первичными документами, которыми можно обосновать экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности.

На основании вышеизложенного, выплаты ФИО2 в размере 21090,00 руб. в виде компенсации расходов за приобретённые товары, признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии со ст.20.1 Закона №125-ФЗ.

Согласно А/о №7 от 01.03.2021 ФИО3 произведена компенсация расходов, связанных с приобретением товаров без надлежащего оформления в размере 9 000,00 руб. на основании квитанции к приходному кассовому ордеру, что является нарушением ст. 1.1, п.2 ст.2 Закона № 54-ФЗ, п.8 ст.7 Закона № 290-ФЗ.

В квитанции отсутствуют обязательные реквизиты. Следовательно, такой документ нельзя считать первичным документом, который может обосновать экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности.

В представленных документах: Приказе №20/1 от 20.02.2021, Акте о списании денежных средств на празднование Дня защитника отечества и Международного женского дня от 01.03.2021, Смете расходов на организацию культурно-массового мероприятия, посвященного празднованию Дня защитника отечества и Международного женского дня также отсутствуют обязательные реквизиты.

Соответственно, выплата Ганиевой Н. М. в размере 9 000,00 руб. в виде компенсации расходов за приобретённые товары, также признается объектом обложения страховыми взносами (ст. 20.1 Закона №125-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации: индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями).

Расчет страховых взносов, порядок их исчисления и уплаты осуществляется на основании статьями 421,423,424, 431 НК РФ.

Исходя из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 N 11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Согласно пункту 6.3 Указания N 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).

Отмечается, что денежные средства, выданные физическим лицам подотчет на приобретение товарно-материальных ценностей и расходов на хозяйственные нужды, под понятие выплат, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, не подпадают. Несоответствие первичных учетных документов условиям унифицированных форм не порождает их нелегитимности в случае наличия в первичных документах обязательных реквизитов, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете.

При этом в качестве доказательства целевого использования полученных под отчет денежных средств представлены авансовые отчеты об израсходованных суммах по форме N АО-1 с приложением комплекта оправдательных документов: заявок на выдачу наличных денежных средств от подотчетного лица; расходных кассовых ордеров; журнала учета расходных кассовых ордеров; справок-отчетов об использовании наличных денежных средств, выданных под отчет; заявлений о принятии к учету денежных средств.

Страховые взносы нужно начислять во всех случаях, когда подотчетные суммы не были направлены на оплату расходов организации, но при этом они остаются в распоряжении работника. Например, работник не представил авансовый отчет, а организация не удержала из зарплаты подотчетные суммы (Письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-04-06/5808).

В свою очередь в оспариваемом решении Фондом не опровергается тот факт, что результатом выдачи в подотчет физическим лицам денежных средств явилось принятие обществом к учету приобретенных товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, что подтверждается как авансовыми отчетами ФИО2 и ФИО3. с приложенными первичными платежными документами, так и приходными ордерами АО «ОРМЗ», свидетельствующими о постановке на учет юридического лица материальных ценностей.

Следовательно, основания для доначисления 529,28 руб. страховых взносов на сумму «выданных денежных средств, не подтвержденных документально», отсутствовали.

Выводы суда соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работников, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, Фондом в соответствии со статьей 65 АПК РФ не представлены.

Принимая во внимание вышеизложенное, решение государственного учреждения - Отделения Фонда пенсионного и социального страхования российской федерации по Кемеровской области – Кузбассу № 42152350000119 от 04.08.2023 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное в отношении акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод» подлежит признанию недействительным в полном объеме.

Доводы Пенсионного фонда о правомерном доначислении страховых взносов по результатам выездной проверки подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании и правоприменении норм действующего законодательства Российской Федерации в сфере порядка осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, без учета сложившейся судебной практики.

Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Факт освобождения ответчика на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины не влияет на порядок распределения судебных расходов, установленный частью 1 статьи 110 АПК РФ.

Таким образом, на ответчика подлежат возложению судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 181, 198-201, 228, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования российской федерации по Кемеровской области – Кузбассу № 42152350000119 от 04.08.2023 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное в отношении акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу, Кемеровская область - Кузбасс, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Осинниковский ремонтно-механический завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Решение, вступившее в законную силу, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьёй 177 АПК РФ.

Лица, участвующие в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, вправе подать в арбитражный суд заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья М. ФИО5