Постановление от 22 ноября 2021 г. по делу № А50-11167/2021




СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-13841/2021-АК
г. Пермь
22 ноября 2021 года
Дело № А50-11167/2021


Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 ноября 2021 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Голубцова В.Г.,

судей Гуляковой Г.Н., Муравьевой Е.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Бронниковой О.М.,

при участии:

от заявителя - Ильенкова А.И., паспорт, доверенность № 01-11-01 от 11.01.2021, диплом;

от заинтересованного лица - Пермяков Д.В., служебное удостоверение № 5901250, доверенность от 30.12.2020, диплом;

от Министерства финансов Пермского края - Соснина С.С., паспорт, доверенность № 27 от 01.03.2021, диплом.

от Министерства здравоохранения Пермского края, Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району города Перми представители не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края «Клиническая больница Свердловского района»,

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 14 сентября 2021 года

по делу № А50-11167/2021

по заявлению Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края «Клиническая больница Свердловского района» (ОГРН: 1205900015760, ИНН: 5904383130)

к Управлению федерального казначейства по Пермскому краю (ОГРН 1025900526893, ИНН 5902290900)

третье лицо: Министерство здравоохранения Пермского края, Министерство финансов Пермского края, Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому району города Перми.

о признании недействительным пункта 1 представления от 05.03.2021 № 20-10/2,

установил:

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Пермского края «Клиническая больница Свердловского района» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению федерального казначейства по Пермскому краю (далее – заинтересованное лицо, Управление) о признании недействительным пункта 1 представления от 05.03.2021 № 20-10/2.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 14 сентября 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.

По мнению заявителя, судом не дано оценки тому обстоятельству, что указанные выплаты являются в силу статьи 129 ТК РФ составной частью заработной платы, подлежащей налогообложению (ст. 210 НК РФ), оговоренные как в Положении об оплате труда медицинского учреждения, так и включенные в трудовые договоры с работниками. Полагает, что представители заинтересованного лица вышли за пределы установленных прав, поскольку требования возврата НДФЛ физическим лицам выходят за рамки полномочий УФК, определенных БК РФ (ст. 265, 279.2), в том числе и тех, которые предусмотрены для Федерального казначейства - ст. 166.1 Кодекса. В рассматриваемом деле такие требования могли быть предъявлены налоговым или надзорным (прокуратурой) органом по акту УФК. Считает ссылку на постановление Правительства РФ №1092 от 28.11.2013 неосновательной.

Отмечает, что судом не дано оценки и требованиям Налогового кодекса РФ о том, что для не удержания НДФЛ требуется распорядительный правовой акт субъекта РФ, которого в этой части не имелось. Не дано оценки разъяснению налогового органа в письме от 22.04.2021 №03-04-07/30491 о том, что п. 81 ст. 217 НК применяется исключительно на основании ФЗ, актов Президента и актов Правительства РФ. Распоряжение № 3118-р от 26.11.2020 не определяет природу (правовой характер) дотации как стимулирующей выплаты - указано как дополнительные выплаты, а целью выделения данных средств является исключительно «выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов» (п.1), что противоречит утверждению решения суда о целевом режиме (назначение выплат физическим лицам) в отношении передаваемых средств.

Управление федерального казначейства по Пермскому краю, Министерство здравоохранения Пермского края, Министерство финансов Пермского края с доводами апелляционной жалобы не согласны по мотивам, указанным в письменном отзыве, просят решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Явившийся в судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель заявителя на доводах апелляционной жалобы настаивал.

Представитель Управления федерального казначейства по Пермскому краю возражал против доводов апелляционной жалобы, решение суда считает законным и обоснованным.

Представитель Министерства финансов Пермского края доводы заявителя апелляционной жалобы поддержал, просил апелляционную жалобу удовлетворить, решение отменить.

Ходатайство Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району города Перми о рассмотрении дела в отсутствие его представителя судом апелляционной инстанции в порядке статьи 159 АПК РФ рассмотрено и удовлетворено.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Управлением, на основании приказа от 30.12.2021 № 490 «О назначении внеплановой выездной проверки Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края «Клиническая больница Свердловского района» (т.1 л.д. 170), принятого в целях реализации поручения Федерального Казначейства от 11.12.2020 № 07-04-05\17-25838 «О направлении централизованного задания» (т.1 л.д.178), проведена внеплановая выездная проверка заявителя по вопросу осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р».

В ходе выездной проверки выявлен факт неправомерного удержания с работников заявителя налога на доходы физических лиц с дополнительных выплат стимулирующего характера на общую сумму 1 393 056 рублей. Указанные выводы отражены в акте выездной проверки от 02.02.2021 (т.1. л.д. 188).

05 марта 2021 года Управлением в адрес заявителя направлено представление № 20-10/2, содержащее требование устранить нарушение по пункту 1 представления путем выплаты медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, неправомерно удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 1 393 056 рублей с дополнительных выплат стимулирующего характера, источником которых являются средства дотации из резервного фонда Правительства Российской Федерации, предоставленные бюджету Пермского края в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р, и принять меры по устранению его причин и условий.

Полагая, что представление в вышеуказанной части не соответствует закону, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом принято приведенное выше решение.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, рассмотрев доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее, заслушав представителей явившихся в судебное заседание лиц, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

На основании пункта 1 статьи 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций) (далее - органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля) (пункт 3 статьи 265 БК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в том числе устанавливающих требования к бухгалтерскому учету и составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений; контроль за соблюдением положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также за соблюдением условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета, государственных (муниципальных) контрактов; контроль за соблюдением условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения государственных (муниципальных) контрактов; контроль за достоверностью отчетов о результатах предоставления и (или) использования бюджетных средств (средств, предоставленных из бюджета), в том числе отчетов о реализации государственных (муниципальных) программ, отчетов об исполнении государственных (муниципальных) заданий, отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления средств из бюджета.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования, направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (пункт 2 статьи 269.2 БК РФ).

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 № 703 (далее – Положение № 703), Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Согласно пункту 4 Положения № 703 казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относится Управление.

Пунктом 5 Положения № 703 установлены полномочия казначейства в определенной сфере деятельности, в частности: полномочия по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; контроль за своевременностью и полнотой устранения объектами контроля нарушений законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности.

В соответствии с пунктами 66, 67 Правил осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2013 № 1092 акт и иные материалы выездной проверки (ревизии) подлежат рассмотрению руководителем (заместителем руководителя) Федерального казначейства (его территориального органа) в течение 50 дней со дня подписания акта.

По результатам рассмотрения акта и иных материалов выездной проверки (ревизии) руководитель (заместитель руководителя) Федерального казначейства (его территориального органа) принимает решение о направлении предписания и (или) представления объекту контроля и (либо) наличии оснований для направления уведомления о применении бюджетных мер принуждения.

На основании пункта 68 Правил № 1092 при осуществлении полномочий, Федеральное казначейство (его территориальный орган) направляет представления, содержащие обязательную для рассмотрения информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требования о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений.

Исходя из этого, оспариваемое представление выдано Управлением в пределах предоставленных ему законом полномочий.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р установлено предоставление из резервного фонда Правительства Российской Федерации дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы «Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции бюджету Пермского края в сумме 185 410,00 тыс. рублей (далее - распоряжение № 3118-р).

Как установлено судом и следует из материалов дела, средства дотации перечислены Пермскому краю платежным поручением от 27.11.2020 № 758149.

Постановлением Правительства Пермского края от 11.12.2020 № 935-п утвержден Порядок осуществления в 2020 году дополнительных выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским работникам медицинских организаций, подведомственных министерству здравоохранения Пермского края, непосредственно оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (далее - Порядок № 935-п).

В соответствии с пунктом 2 Порядка № 935-п, предоставление дополнительных выплат осуществляется за счет средств дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы «Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, выделенной из резервного фонда Правительства Российской Федерации.

Согласно пункту 3 порядка № 935-п, главным распорядителем бюджетных средств, предусмотренных на осуществление дополнительных выплат, до которого как до получателя бюджетных средств в установленном порядке доведены лимиты бюджетных обязательств, определено Министерство здравоохранения Пермского края.

25.12.2020 между Министерством здравоохранения Пермского края и заявителем заключено соглашение № 20\ОВР (т. 4 л.д. 130) о предоставлении из бюджета Пермского края государственному бюджетному (автономному) учреждению Пермского края субсидии в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2.2. указанного соглашения, сумма предоставленной заявителю субсидии составила 20 335 675, 78 руб.

Средства субсидии перечислены заявителю платежными поручениями от 28.12.2020 № 713523 № 713520 (т. 4 л.д. 127, 128).

В ходе проведения выездной проверки установлено, что заявителем в проверяемом периоде начислены и произведены дополнительные выплаты стимулирующего характера на общую сумму 10 702 152,43 руб. (в т.ч. на основании списков перечисляемой в банк зарплаты - 9 268 591,71 руб, по исполнительным листам – 40 504,72 руб.).

С указанных выплат заявителем произведено удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в размере - 1 393 056 руб. (платежные поручения от 30.12.2020 № 1336797 (т.2 л.д. 88), № 1336798 (т.2. л.д. 89)

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 НК РФ.

Согласно пункту 81 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Из содержания указанной нормы следует, что правило об исключении налогообложения применяется в случае, если:

- выплаты осуществлены на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации;

- источником финансового обеспечения таких выплат являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Довод заявителя о том, спорные выплаты осуществлены на основании регионального нормативного документа (Порядок N 935-п), а не на основании федерального нормативного-правового акта, в связи с чем полагает, что положения пункта 81 статьи 217 НК РФ, в отношении доходов в виде выплат стимулирующего характера, начисленных медицинским работникам, в рассматриваемой ситуации применению не подлежат, был предметом рассмотрения суда первой инстанции и правильно отклонен им на основании следующего.

Как правомерно указал суд первой инстанции, заявителем не учтено, что разработка и принятие Порядка № 935-п были обусловлены исключительно принятием на федеральном уровне Распоряжения № 3118-р в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

На данное обстоятельство указывает, в том числе, содержание вводной части и пункта 2 Порядка № 935-п, согласно которым, указанный нормативный правовой акт утвержден в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2020 г. № 3118-р, а финансовое обеспечение дополнительных выплат осуществляется исключительно за счет средств дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенной из резервного фонда Правительства Российской Федерации.

Таким образом, основанием для осуществления спорных выплат в рассматриваемый период являлось распоряжение Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2020 г. № 3118-р, (определяющее целевой характер данных выплат с указанием на их форму и субъектный состав получателей) во исполнение которого был принят региональный нормативный акт, определивший специфику данных выплат, а также правила и условия их осуществления (Порядок № 935-п).

Источником финансирования спорных выплат в полном объеме являлись средства федерального бюджета: доказательств того, что финансовое обеспечение выплат стимулирующего характера осуществлялось, в том числе, за счет собственных средств краевого бюджета, в материалы дела не представлено.

Таким образом, дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских организаций, подведомственных Министерству здравоохранения Пермского края, производимые на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р и в соответствии с постановлением Правительства Пермского края от 11.12.2020 № 935-п, за счет средств федерального бюджета, подпадают под действие пункта 81 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Вопреки позиции заявителя жалобы, отклоняя довод о том, что Управление не уполномочено осуществлять контроль за соблюдением целей, порядка и условий предоставления дотаций, суд правомерно исходил из того, что пунктом 6 Распоряжения № 3118-р, с учетом фактического введения целевого режима в отношении передаваемых средств (п.1 Распоряжения), осуществление проверки использования дотаций в отношении органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, подведомственных им получателей бюджетных средств, иных юридических лиц, поручено Казначейству России, которое в соответствии с пунктом 4 Положения № 703 осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относится Управление.

Позиция заявителя жалобы о том, что указанные выплаты являются в силу статьи 129 ТК РФ составной частью заработной платы, подлежащей налогообложению, не могут быть приняты судом апелляционной инстанции поскольку, как установлено судом, соответствуют в исключения

Суд апелляционной инстанции считает доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направленными на переоценку верно установленных по настоящему делу обстоятельств и фактических отношений сторон, которые являлись предметом исследования по делу и получили надлежащую правовую оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ при правильном применении норм материального и процессуального права.

Таким образом, решение суда по настоящему делу соответствует обстоятельствам дела и нормам материального права. Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 14 сентября 2021 года по делу № А50-11167/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.



Председательствующий


В.Г. Голубцов



Судьи



Г.Н. Гулякова



Е.Ю. Муравьева