Постановление от 24 октября 2024 г. по делу № А56-129540/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-129540/2023
24 октября 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 октября 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Зотеева Л.В., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Петуховым И.Я.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 30.01.2024

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 09.01.2024


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16261/2024) (заявление) МИ ФНС № 20 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.04.2024 по делу № А56-129540/2023, принятое

по иску (заявлению) ИП ФИО3

к МИ ФНС № 20 по Санкт-Петербургу

о взыскании



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее - налогоплательщик) обратился в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о взыскании с Межрайонной инспекции ФНС России №20 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) в пользу излишне уплаченный налог на имущество в отношении объекта: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (78:42:1511501:3037) в общей сумме 689 055 руб., в том числе

за 2019 год в размере 131 248 руб.,

за 2020 год в размере 164 061 руб.,

2021 год в размере 196 873 руб.,

за 2022 год в размере 196 873 руб.

Решением суда первой инстанции от 12.04.2024 заявленные требования удовлетворены. С Инспекции в пользу предпринимателя взыскана сумма налога на имущество в размере 689 055 рублей.

В апелляционной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа наличие излишней уплаты/взыскания налога на имущество в отношении спорного объекта за периоды 2019 – 2022 года не подтверждены.

Распоряжением председателя Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2024 в связи с пребыванием судьи Згурскай М.Л. в отставке дело передано в производство судьи Горбачевой О.В. Сформирован состав суда.

В судебном заседании представитель налогового органа требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель предпринимателя с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела ФИО3 принадлежит на праве общей долевой собственности ? доля в праве собственности на нежилое здание – объект недвижимости с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, площадью 2053,6 кв. м., расположенный по адресу: г. СанктПетербург, <...>, литера Б, что подтверждается: Свидетельством о государственной регистрации права серии 78-АГ №022645 от 29.09.2007, Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости №78/001/005/2019-22565 от 12.02.2019.

Нежилое здание с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, площадью 2053,6 кв. м., расположенное по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (далее – Объект недвижимости), имеет вид разрешенного использования - склад с бытовыми помещениями, что подтверждается: Техническим паспортом от 21.02.2007, выданным ГУП «ГУИОН» ПИБ Пушкинского района Санкт-Петербурга; Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию №78-0816в-2007 от 05.04.2007, выданным Службой государственного строительного надзора и экспертизы Санкт-Петербурга; Справкой о данных технической инвентаризации № 2-221 от 28.02.2007; Планом первичного объекта недвижимости от 23.04.2007, выданным ГУП «ГУИОН» ПИБ Пушкинского района Санкт-Петербурга.

Объект недвижимости на основании договора аренды расположен в границах земельного участка с кадастровым номером 78:42:1511501:30 по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, общей площадью 18338 кв.м., собственником которого является ООО «Агросервис Плюс» (ИНН <***>).

До 14.06.2023 земельный участок имел вид разрешенного использования «для размещения объектов торговли».

14.06.2023 на основании обращения собственника земельного участка ООО «Агросервис плюс» от 07.06.2023г. в Едином государственном реестре недвижимости осуществлён государственный кадастровый учет изменения вида разрешенного использования указанного земельного участка на «склады».

ФИО3 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (дата регистрации 03.09.2007, ОГРНИП <***>), ведет предпринимательскую деятельность и применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество физических лиц введен Законом Санкт-Петербурга от 26 ноября 2014 года № 643-109 «О налоге на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на этот налоговый период.

Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2014 N 643-109 «О налоге на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге» ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных в абзаце втором пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: в 2018-2019 годах - в размере 1 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в 2020 году - в размере 1,25 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в 2021 году - в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения (п.6 ст. 3). При этом, согласно п.8 ст. 3 этого же закона, ставки налога на имущество физических лиц в отношении прочих объектов налогообложения установлены в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В соответствии с ст. 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Осуществление указанных полномочий возложено на Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в соответствии с п. 3.7 Положения о Комитете по контролю за имуществом, утв. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23 марта 2016 года N 207.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 26 декабря 2018 года N 216-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год. В пункт 1125 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год был включен спорный Объект недвижимости.

В адрес налогоплательщика налоговыми органами было направлено налоговое уведомление № 72726920 от 01.09.2020 года об уплате налога на имущество за 2019 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 131 248 руб.

Уплата налога на имущество за 2019 год произведена 27.12.2020.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2019 года № 166-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. В пункт 4708 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год включен спорный Объект недвижимости.

В адрес налогоплательщика налоговыми органами было направлено налоговое уведомление № 82150784 от 01.09.2021 года об уплате налога на имущество за 2020 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 164 061 руб.

Уплата налога на имущество за 2020 год произведена 24.11.2021.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29 декабря 2020 года № 128-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. В пункт 5144 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год включен спорный Объект недвижимости.

В адрес налогоплательщика налоговыми органами направлено налоговое уведомление № 47396068 от 01.09.2022 года об уплате налога на имущество за 2021 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 196 873 руб.

Уплата налога на имущество за 2021 год произведена 24.11.2022.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 24 декабря 2021 года № 141-п, определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. В пункт 5046 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год включен спорный Объект недвижимости.

В адрес налогоплательщика налоговыми органами направлено налоговое уведомление № 83320134 от 15.08.2023 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год по налоговой базе: Объект недвижимости (78:42:1511501:3037), в размере 196 873 руб.

Уплата налога на имущество за 2022 год произведена 30.11.2023.

Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2022 № 158-П определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. В пункт 5953 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год было включено нежилое здание – объект недвижимости с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б, площадью 2053,6 кв. м.

Налогоплательщик, полагая, что объект недвижимости по своему назначению и свойствам не относится к торговым центрам (комплексам) и не обладает соответствующими признаками, фактически используется по его прямому назначению в качестве склада с бытовыми помещениями, и не относится к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 НК РФ, а включение спорного объекта недвижимости в Перечень влечет необоснованную налоговую нагрузку, что нарушает его права как налогоплательщика, обратился в Санкт-Петербургский городской суд с административным исковым заявлением к Комитету по контролю за имуществом Санкт-Петербурга о признании недействующим со дня принятия пункта 5953 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-П.

Решением Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2023 года по делу №3а313/2023 исковые требования ФИО3 удовлетворены в полном объеме. Пункт 5953 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-П, признан недействующим со дня его принятия. Решение вступило в законную силу 23.01.2024.

Полагая, что уплата налога на имущество за 2019 – 2022 года произведена в отсутствие законных оснований, предприниматель 29.12.2023 обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с инспекции излишне взысканного налога на имущество в общей сумме 689 055 руб.

Судом первой инстанции было установлено, что ответом заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России №20 по Санкт-Петербургу от 08.02.2024 исх. №11-16/02564@ ФИО3 отказано в возврате излишне выплаченной суммы налога на имущество физических лиц в виду того, что Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 78:42:1511501:3037, на основании Приказа Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга № 216-п от 26.12.2018 года, №160-п от 23.12.2019 года и № 141-п от 24.12.2021 года включен в Перечень на 2019-2022 годы. В связи с этим, отсутствуют основания освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за 2019-2022 годы за указанный объект недвижимости.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что поскольку включение объекта налогообложения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год признано незаконным, а решения о включении здания по адресу: г. Санкт-Петербург, <...>, литера Б (кадастровый номер 78:42:1511501:3037) в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, принималось Комитетом по контролю за имуществом Санкт-Петербурга за период с 2019-2022 г.г. каждый год аналогично, решению на 2023 год, нормативные акты - Приказы Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 26.12.2018 N 216-п, от 23.12.2019 № 166-п, от 29.12.2020 № 128-п, от 24.12.2021 № 141-п не могут быть признаны законными и обоснованными. В связи с чем, уплата налога на имущество за указанные периоды квалифицируется как незаконно взысканная и подлежит возврату налогоплательщику в порядке ст. 79 НК РФ в виде взыскания с инспекции денежных средств.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом (статья 15), он устанавливается данным Кодексом (глава 32) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительного органа федеральной территории "Сириус" (пункт 1 статьи 399).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Здание, строение, сооружение, помещение в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ относятся к объектам налогообложения.

Как установлено пунктом 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 этого Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размере, не превышающем 2 процентов.

Освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, не распространяется на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса.

В силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций формирует на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Виды таких объектов, а также критерии отнесения к ним конкретных объектов недвижимого имущества закреплены в пунктах 1 и 3 - 5 данной статьи.

При этом установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно пункту 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На территории Санкт-Петербурга уполномоченным органом в соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23.03.2016 № 207 является Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга.

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Санкт-Петербурга от 18.08.2014 N 737 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

Согласно пункту 8 Порядка в случае несогласия налогоплательщика с результатами определения Комитетом вида фактического использования объекта указанное лицо вправе до 20 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду, подать в Комитет возражения на результаты определения вида фактического использования объекта (далее - возражения).

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и в которые включен принадлежащий заявителю объект, обладают признаками нормативного правового акта.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", оспаривание нормативного правового акта, а также акта, содержащего разъяснения законодательства и обладающего нормативными свойствами (далее также - акт, обладающий нормативными свойствами), является самостоятельным способом защиты прав и свобод граждан и организаций и осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными главой 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, главой 23 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае признания судом нормативного правового акта не действующим полностью или в части этот акт или его отдельные положения не могут применяться с указанной судом даты.

Таким образом, последствием признания судом нормативного правового акта, а также акта, обладающего нормативными свойствами, недействующим является его исключение из системы правового регулирования полностью или в части (пункт 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" (далее - Постановление N 50)).

В рассматриваемом случае Решением Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2023 по делу №3а313/2023 пункт 5953 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-П, признан недействующим со дня его принятия.

Последствием принятия судебного акта является освобождение налогоплательщика от уплаты налога на имущество в отношении спорного объекта за 2023 год.

В соответствии с частью 3 статьи 69 АПК РФ вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

В абзаце 7 пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", разъяснено, что указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного нормативного акта (например, дата, с которой оспоренный акт вступил в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, отсутствие у органа государственной власти компетенции по принятию оспоренного акта), имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел (часть 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, части 2, 3 статьи 69 АПК РФ).

В силу указанных норм Решение Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2023 по делу №3а313/2023 имеют преюдициальную силу исключительно для определения обязанности налогоплательщика по уплате налога на имущество за 2023 год, но не подлежит распространению на предшествующие года, в которых спорный объект был включен в соответствующие Перечни иными нормативными актами, не признанными в судебном порядке недействующими.

В соответствии с пунктом 2 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае признания судом нормативного правового акта не действующим полностью или в части не могут применяться также нормативные правовые акты, которые имеют меньшую юридическую силу и воспроизводят содержание нормативного правового акта, признанного не действующим полностью или в части, либо на нем основаны и из него вытекают.

Поскольку нормативные акты - Приказы Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 26.12.2018 N 216-п, от 23.12.2019 № 166-п, от 29.12.2020 № 128-п, от 24.12.2021 № 141-п в установленном порядке не признаны недействующими, имеют одинаковую юридическую силу с признанным недействующим актом, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для вывода о признании их незаконными и необоснованными.

Апелляционный суд также считает необходимым указать, что к полномочиям арбитражного суда не отнесено как определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, так и рассмотрение заявлений о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно (Определения от 19.12.2019 N 3525-О, от 30.01.2020 N 8-О, от 12.07.2022 N 1717-О, от 27.12.2023 N 3573-О и др.) отмечал, что положения статьи 378.2 НК РФ устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость; они выступают основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых применяется кадастровая стоимость, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.04.2024 N 1091-О указано, что абзац второй пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, устанавливающий, что объект недвижимого имущества, соответствующий указанным критериям и образованный из объектов, включенных в предусмотренный данной статьей перечень на 1 января года налогового периода, до его включения в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, действует с учетом названных позиций Конституционного Суда Российской Федерации. При этом данное положение, являясь частью порядка исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, не регламентирует вопросы, связанные с осуществлением исполнительными органами власти субъектов Российской Федерации их полномочий по выявлению объектов недвижимого имущества, которые по своим характеристикам подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, для включения таких объектов в соответствующие перечни.

Поскольку включение спорного Объекта в Перечни на 2019 – 2022 год не оспорено в установленным порядке, исключение в 2023 году из Перечня спорного объекта не может само по себе быть расценено в качестве обстоятельства, освобождающего предпринимателя от уплаты налога на имущество.

Кроме того, судом первой инстанции, при удовлетворении требований предпринимателя о взыскании с налогового органа излишне уплаченного/взысканного налога на имущество, не учтено следующее.

Как следует из материалов дела, предприниматель обратился в суд и в налоговый орган с требованием о возврата налога на имущество за период 2019 – 2022 год в декабре 2023 года.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

Законом N 263-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2023 (согласно статье 5 этого закона), НК РФ дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Для целей настоящего Кодекса ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ), либо в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности.

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ в действующей редакции (возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) налогоплательщик (плательщик страховых взносов) вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется, в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику (плательщику страховых взносов) направляется сообщение об отказе в возврате.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Согласно представленного налоговым органом ЕНС предпринимателя положительное сальдо отсутствует, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Доводы предпринимателя о том, что судом первой инстанции правомерно применены положения ст. 79 НК РФ в редакции, действующей на момент уплаты налога на имущество, признаются апелляционным судом несостоятельными.

В силу пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2023 года.

Поскольку заявление налогоплательщика о возврате налога на имущество направлено как в суд, так и в налоговый орган в декабре 2023 года, к данным правоотношениям подлежат применению положения НК РФ, действующие с 01.01.2023.

Ссылки предпринимателя на положения пункта 2 статьи 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют, подлежат отклонению.

В определении Конституционного суда РФ от 26.09.2024 N 2569-О отражено, что статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, кроме прочего, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата этих сумм (пункт 1), причем в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат этих средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (пункт 4). Данные правила, действующие в системной взаимосвязи с введенными Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ положениями налогового законодательства, раскрывающими понятие единого налогового счета и формируемого на нем положительного сальдо (пункты 2 и 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации), предполагают наличие у налогоплательщика права на возврат налога в установленном порядке, когда для его поступления в бюджет отсутствовали правовые основания. Следовательно, они не могут рассматриваться как нарушающие в указанном в жалобе аспекте конституционные права заявителя, которому, согласно представленным судебным актам, было отказано в возврате сумм налога в связи с тем, что они были взысканы при наличии к тому законных оснований.

Таким образом, положения статьи 79 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 не могут быть признанными ухудшающими положение налогоплательщиков.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.04.2024 по делу № А56-129540/2023 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи



Л.В. Зотеева


Н.И. Протас