Решение от 21 июля 2020 г. по делу № А24-319/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А24-319/2019
г. Петропавловск-Камчатский
21 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 21 июля 2020 года.


Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Курмачева Дениса Валерьевича, при ведении протокола судебного заседания и аудипротоколирования помощником судьи Тюшняковой В.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным бездействия Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края (ИНН <***>, ОГРН <***>), выразившегося в непринятии решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период с 26.08.2014 по 20.09.2018 в размере 54 590,45 руб.,

третье лицо:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании незаконным бездействия Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края (далее – Пенсионный фонд), выразившегося в непринятии решения о возврате заявителю процентов за излишне уплаченные страховые взносы за период с 26.08.2014 по 20.09.2018 в размере 54 590 рублей 45 копеек.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – Инспекция).

Заявленные требования предприниматель мотивирует тем, что решением Арбитражного суда Камчатского края от 13.08.2018 по делу № А24-2967/2018 требования ИП ФИО1 о признании незаконным бездействие Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края, выразившееся в непринятии решения о возврате индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 95 555,43 рублей и за 2015 год в размере 46 526,74 рублей удовлетворены. 13.09.2018 Пенсионным фондом принято решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов. Также предприниматель указывает, что в нарушение пункта 5 статьи 79 НК РФ проценты на сумму излишне уплаченного налога Пенсионным фондом начислены не были, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением.

Определением Арбитражного суда Камчатского края от 18.06.2019 производство по делу № А24-319/2019 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, которым заканчивается рассмотрение по существу дела № А24-6185/2018, находящегося в производстве Пятого Арбитражного апелляционного суда.

Судом установлено, что в рамках дела № А24-6185/2018 индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель, страхователь) обратился в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным бездействия Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края (далее - Фонд, учреждение), выразившегося в непринятии решения о возврате процентов за излишне уплаченные страховые взносы за период с 07.08.2014 по 20.08.2018 в размере 33 720,44 руб. и обязании учреждения устранить нарушение его прав и законных интересов.

Решением от 22.01.2019 требования ИП ФИО2 удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2019 решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2019 № Ф03-5410/2019 постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2019 по делу № А24-6185/2018 оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Определением суда от 16.06.2020 производство по делу возобновлено.

Заявитель, третье лицо явку своих представителей в суд не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом по правилам статей 121–123 АПК РФ.

До начала судебного заседания от ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому поступило письменное ходатайство о проведении заседания в отсутствие представителя.

Представитель заявителя при составлении телефонограммы, об уведомлении о времени и дате судебного заседания, заявила ходатайство о проведении судебного заседание в свое отсутствие.

В порядке статей 156, 200 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителей заявителя и третьего лица.

В ранее представленном суду отзыве на заявление от 02.04.2019 Инспекция требования заявителя также полагала необоснованными, указав, что Управление надлежащим образом проинформировало заявителя о том, что по решение суда о возврате излишне уплаченных страховых взносах исполнено, задолженность отсутствует, оснований для начисления процентов на суммы страховых взносов не имеются.

Представитель ответчика просила в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2019 №Ф03-5410/2019. Указала, что страховые взносы по доходу за 2014, 2015 годы уплачены предпринимателем самостоятельно и не являются излишне начисленными и взысканными, у Управления отсутствуют основания для начисления процентов.

Выслушав пояснения представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, на основании решения Арбитражного суда Камчатского края от 13.08.2018 № А24-2967/2018 Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края принято решение от 13.09.2018 и заявителю осуществлен возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 95 555,43 рублей и за 2015 год в размере 46 526,74 рублей.

Поскольку суммы страховых взносов возращены предпринимателю без начисления на них процентов, последний обратился в Управление с соответствующим заявлением.

Письмом от 19.10.2018 № 08-10/286 Управление отказало в начислении и выплате процентов на излишне взысканные суммы, поскольку суммы страховых взносов по доходу за 2014,2015 года исчислены и уплачены предпринимателем самостоятельно.

Посчитав незаконным бездействие органа Пенсионного фонда, предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом № 212-ФЗ (действовал в спорный период).

Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ).

В связи с принятием Закона № 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 1 января 2017 года переданы налоговым органам.

Вместе с тем, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (статья 20 Закона № 250-ФЗ).

Законом № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (пункт 3 части 1 статьи 28).

Согласно статье 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4. 5 статьи 79 НК РФ), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78 НК РФ).

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О по жалобе гражданки ФИО3).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).

Установление Кодексом различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности было произведено, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Указанные правовые позиции и разъяснения применимыми к спорным правоотношениям, поскольку страховые взносы, так же как и налоги, являются обязательными платежами, в отношении которых применяются одни и те же методы контроля за полнотой и своевременностью уплаты и процедура взыскания.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата ( пункт 10 статьи 78 НКРФ).

Судом установлено и следует из материалов дела, что решением Арбитражного суда Камчатского края от 13.08.2018 по делу № А24-2967/2018 установлен факт неправомерного начисления предпринимателем страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов.

В рамках рассмотрения дела № А24-2967/2018, суд установил факт самостоятельного исчисления и излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014 год в размере 95 555,43 рублей и за 2015 год в размере 46 526,74 рублей.

Поскольку, доказательств наличия у заявителя недоимки по страховым взносам не представлено, то Управление обязано было принять меры к перерасчету страховых взносов и вынесению решения о возврате данной суммы по заявлению предпринимателя. Суд указал, на отсутствие у Управления законных оснований для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты, однако, Управлением допущено спорное бездействие, которое является незаконным.

Решением суда от 13.08.2018 по делу № А24-2967/2018 на Пенсионный фонд возложена обязанность принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 95 555,43 рублей и за 2015 год в размере 46 526,74 рублей.

Решение вступило в законную силу и не было обжаловано сторонами по делу.

Выводы и обстоятельства, установленные указанным судебным актом, в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ не требуют установления и доказывания вновь.

В рамках дела № А24-2967/2018 судом, в том числе проверялась правомерность начисления страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, в связи с чем, обстоятельства, установленные при рассмотрении данного спора, не требуют доказывания для настоящего спора с позиций части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вступившим в законную силу судебным актом установлен и ни Пенсионным Фондом, ни самим предпринимателем не опровергнут факт именно излишней уплаты самостоятельно предпринимателем спорных сумм за 2014 и 2015 годы.

Как следует из материалов дела, во исполнение решения суда от 13.08.2018 по делу № А24-2967/2018 Пенсионным фондом 13.09.2018 принято решение № 667 о возврате ИП ФИО1 сумм излишне уплаченных денежных средств в размере 142 082 рублей 17 копеек, о чем принято уведомление от 15.09.2018 № 267 и направлено в адрес заявителя 17.09.2018.

Судом установлено, что срок принятия решения, установленного частью 8 статьи 78 НК РФ, Пенсионным фондом не нарушен.

Согласно письму от 08.10.2018 ИП ФИО1 обратился в Управление Пенсионного фонда (обращение № 12873) с просьбой вернуть по заявлению суммы начисленных процентов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, к которому предпринимателем приложено решение Арбитражного суда Камчатского края от 13.08.2018 № А24-2967/2018.

Письмом от 19.10.2018 в удовлетворении заявления ИП ФИО1 заинтересованным лицом было отказано, со ссылкой на самостоятельное исчисление и уплату предпринимателем суммы страховых взносов по доходу за 2014,2015 года.

В рассматриваемом случае с учетом статуса спорной суммы в качестве излишне уплаченной, даты возврата пенсионным фондом предпринимателю спорной суммы (13.08.2018) в установленный законном срок до даты получения Пенсионным фондом заявления предпринимателя о возврате излишне уплаченной суммы взносов (08.10.2018), суд приходит к выводу, что у пенсионного органа не возникло обязанности по принятию решения о начислении и выплате процентов за несвоевременный возврат спорной суммы.

При таких обстоятельствах, с учетом вышеизложенного, заявленные требования на основании части 3 статьи 201 АПК РФ удовлетворению не подлежат.

Уплаченная государственная пошлина составляет 300 рублей и в соответствии со статьей 110 АПК РФ, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 1–3, 17, 27, 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Д.В. Курмачев