Решение от 15 марта 2023 г. по делу № А43-38092/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-38092/2022

г.Нижний Новгород 15 марта 2023 года

Решение в виде резолютивной части вынесено 17 февраля 2023 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-719),

рассмотрев в порядке упрощенного производства

заявление общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №12) от 10.11.2022 №521222500009210 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

без вызова сторон,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" (далее - заявитель, Общество, ООО "УАЗ") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал №9) от 21.01.2022 №52092180003075 о возмещении страхователем излишне понесенных страховщиком расходов на выплату страхового обеспечения или обеспечения по страхованию.

Определением от 20.12.2022 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Сторонам предоставлено время для направления доказательств и отзыва на заявление в соответствии с частью 2 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Данное определение направлено сторонам и вручено им, что подтверждается имеющимися в материалах дела уведомлениями о вручении.

Через канцелярию суда от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области (далее - Фонд) поступило заявление о процессуальном правопреемстве путем замены ответчика по делу - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в связи с тем, что Государственное учреждение – Нижегородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области, которое суд удовлетворил в соответствии с частью 1 статьи 57, частью 2 статьи 58 Гражданского кодекса РФ, статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В представленном отзыве Фонд заявленные требования отклонил, отметив, что статьей 20.2 Федерального закона №125-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Специальной нормы о включении в указанный перечень стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости, и стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, в том числе и оплачиваемой за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в статье 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не предусмотрено.

По мнению Фонда, на оплату стоимости указанных путевок не распространяется действие статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, и, следовательно, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости, на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Представленные документы размещены на сайте Арбитражного суда Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в разделе картотека арбитражных дел (http://kad.arbitr.ru).

На основании статей 226, 228 АПК РФ дело рассматривается в порядке упрощенного производства без вызова сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

17.02.2023 вынесено решение в виде резолютивной части.

27.02.2023 поступило заявление Фонда о составлении мотивированного решения по делу, а 02.03.2023 от Фонда поступила апелляционная жалоба на решение суда.

На основании части 2 статьи 229 АПК РФ суд изготавливает мотивированное решение.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Филиалом №12 Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования РФ проведена плановая выездная проверка ООО "УАЗ" за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности и уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения ООО "УАЗ" в лице Заволжского филиала.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде с 2019 по 2021 годы согласно плана финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или опасными) производственными факторами Заволжским филиалом ООО "УАЗ" приобретены путевки на санаторно-курортное лечение для работников не ранее чем за пять лет достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости на общую сумму 2 533 450,00 руб.

Однако стоимость приобретенных путевок, по мнению Фонда, необоснованно не включена в состав базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в 2019 году - 979048,00 руб., в 2020 году - 833952,00 руб., в 2021 году - 757680,00 руб.).

По результатам проверки составлен акт от 17.10.2022 №52122250000927 и принято решение от 10.11.2022 №521222500009210 в соответствии с которым Обществу доначислены страховые взносы в сумме 21701,51 руб. и штраф в сумме 4340,30 руб. в соответствии со статьей 26.29 Федерального закона №125-ФЗ.

Полагая, что указанное решение вынесено Фондом неправомерно, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания недействительным ненормативного правового акта и незаконными действий (бездействия) необходима совокупность двух условий: несоответствия оспариваемого акта, действий (бездействия) закону и иному нормативному правовому акту и нарушения указанным актом, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании" (далее - Закон №125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами, а также базой для начисления страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статьей 20.2 Закона №125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Понятие трудовых отношений установлено статьей 15 Трудового кодекса РФ.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы, трудовые отношения характеризуются следующими признаками: 1) работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка; 2) работодатель оплачивает выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

При этом статьей 164 Трудового кодекса РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 Трудового кодекса РФ перечислены эти компенсации.

Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 20.2 Закона №125-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона №125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе РФ.

При этом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 №17744/12 не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, которые не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

В связи с этим выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.

В рассматриваемом случае оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников произведена не в соответствии с условиями заключенных трудовых договоров, а на основании пункта 5.1 Коллективного трудового договора ООО "УАЗ", согласно которому работодатель с учетом финансовых возможностей обеспечивает работникам оплату санаторно-курортного лечения.

Данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами. Доказательств обратного материалы проверки не содержат.

Как указано выше, в силу статьи 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Указанная компенсация не связана с оплатой труда и трудовым результатом работников общества, не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд (носит несистематический характер), не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы.

При этом необходимо учитывать, что коллективный договор, на основании которого осуществляются указанная выплата, заключен в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая способствует стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, в связи с чем, социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Проанализировав содержание коллективного договора и представленных в материалы дела локальных актов, основания произведенных выплат, суд признает, что спорные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона №212-ФЗ.

Соответственно выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, исключение из объектов обложения страховыми взносами указанных сумм, произведенных в пользу работников Общества на основании коллективного договора, является обоснованным, что подтверждается выводами, правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 №17744/12.

Фондом не опровергнуто то обстоятельство, что средства, направленные на санаторно-курортное лечение работников, не связаны с оплатой труда и трудовым результатом. Имеют своей целью, в том числе оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, не зависят от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрены трудовым договором и не носят систематический характер.

Доказательств свидетельствующих о том, что произведенные выплаты являлись вознаграждением за труд вопреки положениям статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ Фонд в материалы дела не представил, в связи с чем не доказал наличие оснований для включения указанных выше выплат в базу для исчисления страховых взносов.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что названные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 48, 167-170, 180-182, 201, 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

ходатайство Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области о процессуальном правопреемстве удовлетворить.

Произвести процессуальное правопреемства путем замены ответчика по делу -Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) на Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Требования общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" удовлетворить.

Признать недействительным решение Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №12) от 10.11.2022 №521222500009210 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по госпошлине в сумме 3000,00 руб.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении 15-ти дней со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение, если оно не будет изменено или отменено, вступит в законную силу со дня принятия постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение 15-ти дневного срока со дня принятия.



Судья И.С.Волчанская