Постановление от 13 августа 2025 г. по делу № А60-1596/2025

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, <...>

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-5858/2025-АК
г. Пермь
14 августа 2025 года
Дело № А60-1596/2025


Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 августа 2025 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Шаламовой Ю.В.,

судей Васильевой Е.В., Якушева В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бронниковой О.М.

при участии в судебном заседании посредством веб-конференции при использовании информационной системы «Картотека арбитражных дел»:

от заявителя: ФИО1, паспорт, доверенность от 15.01.2024, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО2, паспорт, доверенность № 07-02/12 от 29.03.2024, диплом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании заявителя, общества с ограниченной ответственностью «СпецСтрой»,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 29 мая 2025 года

по делу № А60-1596/2025

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СпецСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий налогового органа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СпецСтрой» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «СпецСтрой») обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе № 31 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действия.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29 мая 2025 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель повторно настаивает на том, что списание денежных средств с ЕНС в сумме 295 215,90 руб. по ставке 1/150, а также направление требования № 630 об уплате по пени по неизвестной задолженности в сумме 1 279 634,84 руб. без какого-либо расчета нарушило права и законные интересы ООО «Спецстрой». При этом, неисполнение требования об уплате налога в установленный срок (в настоящем случае до 03 февраля 2025 года) влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации в банках.

Налоговый орган представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, принятым на основании полно и всесторонне исследованных обстоятельств дела с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя налогового органа на доводах апелляционной жалобы настаивал, представитель заявителя возражал против ее удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «СпецСтрой» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 30.08.2023 № 15462, дополнение к акту налоговой проверки от 18.12.2023 № 18-06/15462доп, принято решение от 05.02.2024 № 18-06/8.

Решением от 05.02.2024 № 18-06/8 обществу начислены НДС в сумме 12 060 542 руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 688 789 руб.

Общество, полагая, что решение от 05.02.2024 № 18-06/8 является незаконным, не соответствует положениям законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, обратилось с жалобой в УФНС России по Свердловской области, в которой просило решение Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области отменить в полном объеме.

Решением УФНС России по Свердловской области №13-06/12271@ от 26.04.2024 апелляционная жалоба ООО «Спецстрой» на решение Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.02.2024 № 18-06/8 в части контрагентов ООО «АТЛАНТ», ООО ТРЭГОРИ», ООО «ХАЙЛАЙТ» удовлетворению не подлежит. В части контрагентов ООО «ГАРАНТИЯ», ООО «ОНЛАЙТ», ООО «ТАРИ», ООО «БЫТХИМ», ООО «КАСКАД», ООО «ФЕНИКС», ООО «ОРИОН» жалоба оставлена без рассмотрения.

Полагая, что действия заинтересованного лица по списанию денежных средств с ЕНС и формированию отрицательного сальдо нарушают права налогоплательщика, общество  с ограниченной ответственностью «СпецСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции не усмотрел правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, проверив правильность применения судом первой инстанции норм права, апелляционный суд не усматривает оснований отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы в силу следующего.

Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из подпункта 2 пункта 3 статьи 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В связи с введением ЕНС и ЕНП правила начисления пеней изменены.

ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 НК РФ, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 НК РФ, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ начисление пени производится на суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (ч. 6 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, в том числе на основе: решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (п. 9); решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта (п. 10).

Как следует из материалов дела, 27.04.2024 в ЕНС ООО «Спецстрой» отразилось отрицательное сальдо в виде следующей задолженности: Налог-11289801.52 руб., Пени -5070213.24 руб., Штраф -688789.00 руб.

Из данных ЕНС следует, что 17.06.2024 налогоплательщиком осуществлена оплата задолженности по налогам и штрафам, доначисленных в по решению 05.02.2024 № 18-06/8. Согласно данному решения пени не были начислены, содержится только информация, что недоимка указана без учета сальдо единого налогового счета. В связи с чем, с учетом положений НК РФ о ЕНС, пени рассчитываются после отражения доначисленных налоговым органом сумм в ЕНС. Так, положениями пункта 6 статьи 11.3 НК РФ предусмотрен учет пени в совокупной обязанности только со дня учета на ЕНС недоимки, на которую начислена пеня.

При этом, обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога является, по сути, дополнительной. Исполнить ее необходимо одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

В Постановлении от 20.01.2009 № 10707/08 Президиум ВАС РФ указал, что пени не начисляются на недоимку, которую нельзя взыскать из-за пропуска установленного срока. Ведь пени - обеспечительный платеж по отношению к недоимке. И исполнение обязанности по их уплате не может рассматриваться отдельно от исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате и с этого момента не начисляются. Данное разъяснение также отражено в постановлении КС РФ от 13.05.2025 № 20-П.

Какие-либо иные ограничивающие сроки начисления пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, являющихся компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налога, положения НК РФ не содержат.

В связи с чем, судом апелляционной инстанции отклоняются доводы общества о пропуске срока начисления пени.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводами общества о позднем отражении начисления пени по указанному решению в ЕНС.

Как следует из положений ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от суммы недоимки.

Если иное не установлено ст. 75 НК РФ, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» продлено действие на 2024г. при расчете пени ставки в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Данные изменения вступили в силу с 08.08.2024 с распространением изменений на правоотношения с 01.01.2024.

Это, соответственно, предопределило необходимость при применении налоговыми органами в 2024 году в отношении организаций ставки пени в размере одной стопятидесятой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации произведения соответствующего перерасчета.

Как пояснил представитель налогового органа в судебном заседании, технически возможность расчета с учетом изменений, вступивших в силу 08.08.2024, возникла только в конце 2024г., что обусловило отражение в ЕНС только в декабре 2024г. начисленной суммы пени.

Данное обстоятельство с учетом установленных сроков взыскания НК РФ не нарушает права налогоплательщика. Срок для применения принудительных мер взыскания налоговым органом не нарушен.

Расчет пени, представленный налоговым органом в материалы дела, соответствует действующему налоговому законодательству, в том числе в части применения пониженной ставки с 09.03.2022. Иного судом апелляционной инстанции не установлено.

В результате пересчета 26.12.2024 на ЕНС отражены следующие операции: «начислена пеня по расчету по 1/150» в сумме 3 146 302,97 руб.; «уменьшена пеня по расчету» в сумме 1 573 151,48 руб.

Разница по пересчитанной сумме пеней, подлежащих к уплате, составила 1 573 151,49 руб.

По состоянию на 26.12.2024 положительное сальдо ЕНС ООО «Спецстрой» составляло 295 215,90 руб.

Остаток непогашенной суммы пеней, отраженных 26.12.2024 с применением дифференцированной ставки, составил 1 277 935,58 руб. (1 573 151,48 -295 215,90) и соответствует действительным налоговым обязательствам налогоплательщика.

При том, для списания с ЕНС сумм задолженности не требует вынесения отдельных ненормативных актов со стороны налогового органа.

Как только соответствующая сумма учитывается в совокупной обязанности, денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), автоматически распределяются в счет соответствующей обязанности в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ).

С учетом изложенного, в соответствии с пунктами 7, 8 статьи 45 НК РФ имеющаяся задолженность налогоплательщика по пени в размере 295 215,90 руб. погашена инспекцией в ЕНС налогоплательщика за счет суммы денежных средств, перечисленных (учтенных) в качестве единого налогового платежа, поступившего в уплату текущих платежей. Поскольку дата начисления пени более ранняя, чем даты уплаты текущих налогов, ЕНП зачтен в уплату задолженности по пени.

Таким образом, действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах.

Заявитель жалобы повторно ссылается на решение Арбитражного суда Московской области от 26.03.2025 по делу №А41-14245/2025, между тем, указанное решение было вынесено по делу, предметом которого являлось взыскание задолженности по налогу. В настоящем деле решается вопрос о правомерности действий налогового органа по перерасчету и увеличению сумм пени на недоимку по доначисленным налогам.

Приведенная заявителем судебная практика является определенной правовой позицией в оценке конкретных обстоятельств дела № А41-14245/2025 не относящемуся к настоящему спору.

Опечатка суда первой инстанции в части указания на законность и обоснованность решения налогового органа не может являться основанием для отмены законного и обоснованного судебного акта.

Коллегия апелляционного суда считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, на основе полного и всестороннего исследования доказательств, выводы, изложенные в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Проанализировав доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд пришел к выводу, что они не являются новыми, поскольку рассматривались в суде первой инстанции применительно к тем спорным обстоятельствам дела, которые изложены выше. По сути, доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с выводами суда первой инстанции ввиду собственного мнения таможни относительно имеющихся в деле доказательств, что не является основанием для изменения или отмены судебного акта.

Новых доказательств и доводов, которые могли бы привести к иным выводам по существу спора, таможенным органом в апелляционной жалобе не приведено.

Нарушений, которые в силу статьи 270 АПК РФ влекут отмену судебного акта, апелляционным судом при рассмотрении дела не установлено.

По приведенным мотивам апелляционный суд оставляет решение суда первой инстанции, вынесенное законно и обоснованно, без изменения, отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 мая 2025 года по делу № А60-1596/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.


Председательствующий


Ю.В. Шаламова


Судьи


Е.В. Васильева


В.Н. Якушев