Постановление от 16 сентября 2024 г. по делу № А13-4250/2024

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А13-4250/2024
г. Вологда
17 сентября 2024 года


Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2024 года.

В полном объёме постановление изготовлено 17 сентября 2024 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Алимовой Е.А., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Зеленцовой Ю.А.,

при участи от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области ФИО1 по доверенности от 01.12.2023 № ГК-27,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 17 июня 2024 года по делу № А13-4250/2024,

у с т а н о в и л:

федеральное бюджетное учреждение «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 191014, <...>, литер Б; далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 160000, <...>; далее – фонд, отделение) о признании недействительным решения от 18.01.2024 № 350023500038217 в части доначисления страховых взносов в размере 122 171 руб. 40 коп., штрафа – 17 694 руб. 08 коп., пеней – 13 537 руб. 40 коп.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 17 июня 2024 года заявленные требований удовлетворены. Решение фонда от 18.01.2024 № 350023500038217 в части доначисления страховых взносов в размере 122 171 руб. 40 коп., штрафа – 17 694 руб. 08 коп., пеней – 13 537 руб. 40 коп. признано не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) и недействительным. На фонд возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов учреждения. С фонда в пользу учреждения взыскано 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Отделение с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неверное применение судом норм материального права, пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, полагает, что данная норма сформулированы универсально, объектом обложения являются все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Отражает, что в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ указан исчерпывающий перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, кроме того, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 20.2 упомянутого Закона не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

В судебном заседании представитель фонда апелляционную жалобу поддержал.

Учреждение в отзыве с доводами жалобы не согласилось, просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, в поступившем ходатайстве просило рассмотреть дело без участия представителя.

Учреждение надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав пояснения представителя фонда, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, отделением проведена документальная выездная проверка учреждения по вопросу правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проверки составлен акт проверки от 11.12.2023 №350023500038215 и принято решение от 18.01.2024 № 350023500038217 о привлечении страхователя к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начислениях страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 17 694 руб. 08 коп.

Указанным решением установлена недоимка по страховым взносам в суме 122 202,55 руб., начислены пени – 13 538,71 руб.

В пункте 1 решения отражено, что в нарушение требований статей 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ учреждением занижена база для начисления страховых взносов для начисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 30 813 325 руб. 50 коп. (в 2020 году – 8 518 920 руб., в 2021 году – 8 701 983 руб. 50 коп., в 2022 году – 13 592 422 руб.), в том числе на выплату в пользу работающих инвалидов, на выплату материальной помощи работникам, имеющим детей в возрасте от 06 до 18 лет; на единовременную выплату в виде материальной помощи в связи с юбилейными датами; на единовременную выплату в виде материальной помощи на оздоровление к ежегодному отпуску работника; на единовременную выплату работникам организации, впервые вступающим в брак; единовременную выплату в виде материальной помощи за добросовестный труд на благо развития речного транспорта и в связи с профессиональным праздником – Днем работника морского и речного флота или на выплату материальной помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; на единовременную материальную помощь работникам, организации, призванным на военную службу по мобилизации в вооруженные силы Российской Федерации.

Сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов составила 122 171 руб. 40 коп. За неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов по оспариваемому эпизоду учреждением обществу начислены пени за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в сумме 13 537 руб. 40 коп.

Также фондом установлено занижение базы на сумму 15 573,27 руб. в связи с расходами на цели обязательного социального страхования, произведенные за счет собственных средств за первые три дня временной нетрудоспособности. По данному эпизоду сумма недоначисленных и неуплаченных взносов составила 31 руб. 15 коп. и пени – 1 руб. 31 коп., в данной части решение заявителем не оспаривается.

Частично не согласившись с решением отделения, учреждение обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

Законом № 125-ФЗ регулируется правоотношения, связанные и исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу пункта 1 статьи 1 данного Закона обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

При этом страховой тариф – это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 названного Закона.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ на страхователя возложена обязанность правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Статьей 20.2 указанного Закона установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Как в оспариваемом решении, так и в апелляционной жалобе фонд ссылается на то, что осуществленные обществом выплаты должны быть включены в базу для начисления страховых взносов, поскольку выплаченные суммы работникам являются материальной помощью и превышают 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции учел следующее.

Подпунктом 1 части 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 указанного Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 названного Кодекса (часть 1 статьи 421 НК РФ).

Как определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 указанного Кодекса заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 164 ТК РФ предусмотрено понятие гарантий и компенсаций, указанный Кодекс под компенсациями понимает денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В статье 165 данного Кодекса перечислены случаи предоставления гарантий и компенсаций (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 40 данного Кодекса коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Частью третьей статьи 41 ТК РФ предусмотрено, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичный подход изложен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует, что учреждением и ответчиком в материалы дела представлены копии сводок и ведомостей по заработной плате, положение об оплате труда работников учреждения, приказы о выплате материальной помощи работникам организации, копия выписки из коллективного трудового договора.

В соответствии с разделом 8 коллективного договора учреждения на 2020-2023 годы работникам организации с учетом возможности и наличия соответствующих средств может быть оказана материальная помощь на основании письменного заявления работника или ходатайства непосредственного руководителя, заместителя руководителя и (или) общественной организации. Решение об оказании материальной помощи и ее конкретных размерах принимает работодатель и начальники филиалов организации с учетом мнения профсоюза ППО в пределах ПФХД, учрежденного организацией. Материальная помощь может быть оказана:

работникам организации, имеющим многодетные семьи и работникам, имеющим совокупный доход ниже прожиточного минимума;

работникам организации и пенсионерам-ветеранам отрасли в связи с государственными и профессиональными праздниками;

работникам организации в связи с юбилейными датами (50 лет, 60 лет и каждые последующие 10 лет со дня рождения) с учетом общего количества лет трудового стажа организации;

работникам организации на оздоровление при предоставлении работнику ежегодного отпуска в размере до 50 % среднего заработка по организации за предшествующий календарный год в сумме одинаковой для всех работников филиала, управления организации;

работникам организации, впервые вступающим в брак, в размере до 10 тысяч рублей.

Также работникам организации работодатель, начальник филиала, организации по согласованию с профсоюзом ППО в пределах ПФХД, утвержденного в управлении и в каждом филиале, в части источников от приносящей доход деятельности может компенсировать работникам организации, оформившим отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, по их заявлению ежемесячно до достижения ребенком двухлетнего возраста осуществлять выплату в размере одного МРОТ на каждого ребенка.

Пунктом 3.5 положения о премировании сотрудников предусмотрено, что сотрудникам предприятии могут выплачиваться разовые (единовременные) премии (к профессиональным праздникам, на Новый год, 8 марта и прочее) на основании приказа директора предприятия, в размере и сроки, установленных в этом приказе. Условий о том, что размер премии зависит от квалификации сотрудников, должности, качества выполненной работы, положение не содержит.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал, что данные выплаты относятся к выплатам социального характера, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), носят несистематический характер, не поименованы в качестве гарантированной выплаты, не зависят от трудовых успехов работников. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в указанном Кодексе.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно статье 40 упомянутого Кодекса, регулирует социально-трудовые отношения.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Размер перечисленных в оспариваемом решений выплат и премий не дифференцирован учреждением в отношении каждого конкретного работника. Таким образом, суд первой инстанции признал, что представленные в материалы дела доказательства не свидетельствуют о том, что спорные выплаты, их размер обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством, условиями выполнения работы; доказательств иного фондом в ходе проверки не получено и в материалы дела не представлено, в связи с этим ответчик не доказал наличие оснований для включения их в базу для исчисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что выплата учреждением материальной помощи и премий работникам являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, заключенными заявителем с работниками, не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей, и удовлетворил заявление учреждения.

Доводы жалобы о неверном применении пункта 1 статьи 20.1 и ссылки на подпункт 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ апелляционный суд не принимает на основании следующего.

В статье 20.2 Закона № 125-ФЗ содержится перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Подпунктом 12 пункта 2 статьи 20.2 того же Закона предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Фонд считает, что в отношении всех сумм материальной помощи, оказанной работникам, не подлежит обложению сумма 4 000 руб., при этом фонд ошибочно не учитывает, что к не подлежащим обложению страховыми взносами суммам подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ отнесены иные виды материальной помощи, выплачиваемой работником единовременно.

В данном случае произведенные учреждением выплаты носили разовый характер, предусмотрены условиями коллективного договора, поэтому выводы суда первой инстанции о том, что они не полежат включению в облагаемую базу, являются верными.

Ссылки в жалобе на положения пункта 3 статьи 2 НК РФ, согласно которым к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, коллегией судей не принимаются, поскольку фактически суд применил положения Закона № 125-ФЗ, а не нормы упомянутого Кодекса.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно признано недействительным решение фонда в оспариваемой части.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 17 июня 2024 года по делу № А13-4250/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.А. Алимова

Судьи

А.Ю. Докшина

Н.В. Мурахина