Постановление от 16 октября 2025 г. по делу № А24-2135/2025

Пятый арбитражный апелляционный суд ул. Светланская, 115, <...>

http://5aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А24-2135/2025
г. Владивосток
17 октября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2025 года. Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой, судей С.В. Понуровской, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Р. Сацюк,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Магадантралфлот»,

апелляционное производство № 05АП-4396/2025 на решение от 25.07.2025 судьи А.А. Копыловой по делу № А24-2135/2025 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магадантралфлот» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третьи лица: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), общество с ограниченной ответственностью «Экспедитор» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительным решения от 25.11.2024 № 3717 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Магадантралфлот»: ФИО1 по доверенности от 20.05.2025, сроком действия до 31.01.2026, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 1195), паспорт,

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: ФИО2 (при участии онлайн) по доверенности от 27.12.2024, сроком действия до 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 1316), свидетельство о заключении брака, паспорт,

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу: ФИО3 по доверенности от 09.07.2025, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 3281), паспорт,

от общества с ограниченной ответственностью «Экспедитор»: не явились.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Магадантралфлот» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Магадантралфлот») обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – налоговый орган, управление, УФНС по Камчатскому краю) от 25.11.2024 № 3717 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определениями от 05.06.2025, 03.07.2025 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – МИФНС по Дальневосточному федеральному округу) и общество с ограниченной ответственностью «Экспедитор» (далее – ООО «Экспедитор»).

Решением от 25.07.2025 в удовлетворении заявленных требований арбитражным судом отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ООО «Магадантралфлот» направило в Пятый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, по тексту которой просит отменить обжалуемое решение и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы общество отмечает, что спорный договор, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «Норебо Логистика» (далее – ООО «Норебо Логистика», правопредшественник ООО «Экспедитор»), является смешанным, включающим в себя элементы договоров транспортной экспедиции, хранения, агентского и оказания услуг. Договором предусмотрено оказание услуг как при организации перевозки груза (в том числе международной), так и без организации перевозки. В настоящем случае ООО «Норебо Логистика» не выступало ни исполнителем, ни организатором перевозки груза, а оказало обществу отдельную самостоятельную услугу по оформлению документов, которая регулируется нормами права о возмездном оказании услуг и соответствующими разделами договора. Таким образом, ставка НДС 0% не может быть применена лицом, оказывающим самостоятельную услугу вне рамок транспортно-экспедиционных услуг и не являющимся организатором международной перевозки. Кроме того, правильность применения исполнителем ставки НДС в размере 20% в отношении спорных услуг подтверждена Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по г. Санкт-Петербургу (далее – МИФНС № 23 по г. Санкт- Петербургу) по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации исполнителя по НДС за 2 квартал 2024 года.

ООО «Экспедитор» в представленном письменном отзыве, приобщенном в порядке статьи 262 АПК РФ к материалам дела, согласился с доводами апелляционной жалобы заявителя.

УФНС по Камчатскому краю и МИФНС по Дальневосточному федеральному округу по тексту представленных письменных отзывов, приобщенных в порядке статьи 262 АПК РФ к материалам дела, считают решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представитель ООО «Магадантралфлот» поддержал доводы заявленной апелляционной жалобы, представители УФНС по Камчатскому краю и МИФНС по Дальневосточному федеральному округу на изложенные доводы возражали, ссылаясь на законность и обоснованность решения арбитражного суда.

ООО «Экспедитор», извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание своего представителя не направило, о

причине неявки не сообщило, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьями 156, 266 АПК РФ, рассмотрела апелляционную жалобу в отсутствие указанного лица.

Из материалов дела судебная коллегия установила следующее.

24.07.2024 ООО «Магадантралфлот» представлена первичная декларация по НДС за 2 квартал 2024 года с суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 11 462 903 рубля.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговый орган установил, что между обществом и ООО «Норебо Логистика» 01.01.2022 заключен договор оказания услуг № 01-НЛ/ДВ-2022-007 с дополнительным соглашением от 01.08.2023 № ВЛД-1/1 к нему, который отвечает всем требованиям договора транспортной экспедиции.

В рамках указанного договора обществу предъявлены счета-фактуры на общую сумму 5 695 213 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 949 202 рубля, согласно которым заявителю оказана услуга «оформление транзитной рыбной продукции, следующей на ТР Кр. Антарктида / Кр. Африка / Кр. Арктика / Пролив Лонга / Кр. Азия (без погрузки в контейнеры) из района промысла ч/з п. Владивосток (без выгрузки в порту) на экспорт, т.ч. НДС 20%».

В связи с чем, посчитав, что обществу во 2 квартале 2024 года оказаны услуги по оформлению документов, требующихся для экспорта товара, при этом транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, к которым относятся в том числе оформление документов, облагаются по ставке 0%, налоговый орган признал, что предъявление обществом НДС к вычету по ставке 20% в размере 949 202 рубля неправомерно.

Указанные обстоятельства отражены в акте налоговой проверки от 08.10.2024 № 7798.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика по акту от 06.11.2024 № 29, УФНС по Камчатскому краю принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2024 № 3717, согласно пункту 3.2 которого сумма НДС за 2 квартал 2024 года уменьшена на сумму 949 202 рубля, как излишне заявленная к возмещению.

Также 25.11.2024 УФНС по Камчатскому краю принято решение № 10, согласно которому обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 949 202 рубля.

Не согласившись с вынесенным решением № 3717 от 25.11.2024, общество обратилось в МИФНС по Дальневосточному Федеральному округу с апелляционной жалобой.

Решением № 9957-2025/000159/И от 17.02.2025 МИФНС по Дальневосточному Федеральному округу оставила апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 25.11.2024 № 3717 не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО «Магадантралфлот» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, посчитав доказанным факт необоснованного применения обществом налоговых вычетов по НДС, признал решение управления законным и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзывов на неё, исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, заслушав доводы представителей сторон, коллегия считает решение суда первой

инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По общему правилу налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В силу изложенного, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС непосредственно связано с представлением соответствующих подтверждающих документов. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам являются счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг), использование в операциях, подлежащих налогообложению или для перепродажи, фактическое наличие и принятие к учету.

В рассматриваемом случае в обоснование применения налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2024 года на сумму 949 202 рубля ООО «Магадантралфлот» представило в налоговый орган счета-фактуры от 04.04.2024 № ЛН240404003 на сумму 180 071 рубль (в том числе НДС по ставке 20% - 30 012 рублей); от 11.04.2024 № ЛН240411007 на сумму 855 917 рублей (в том числе НДС по ставке 20% - 142 653 рубля); от 19.04.2024 № ЛН240419004 на сумму 251 938 рублей (в том числе НДС по ставке 20% - 41 990 рублей); от 18.05.2024 № ЛН240518003 на сумму 2 405 рублей (в том числе НДС по ставке 20% - 401 рубль); от 29.05.2024 № ЛН240529007 на сумму 1 717 191 рубль (в том числе НДС по ставке 20% - 286 198 рублей); от 04.06.2024 № ЛН240604002 на сумму 29 414 рублей (в том числе НДС по ставке 20% - 4 902 рубля); от 20.06.2024 № ЛН240620003 на сумму 2 658 278 рублей (в том числе НДС по ставке 20% - 443 046 рублей), согласно которым ему, как заказчику, на основании договора от 01.01.2022 № 01-НЛ/ДВ-2022-007, заключенного с ООО «Норебо Логистика» (исполнитель), оказаны услуги «оформление транзитной рыбной продукции, следующей на ТР Кр. Антарктида / Кр. Африка / Кр. Арктика / Пролив Лонга / Кр. Азия (без погрузки в контейнеры) из района промысла ч/з п.Владивосток (без выгрузки в порту) на экспорт».

Между тем в ходе налоговой проверки УФНС по Камчатскому краю пришло к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для заявления к вычету указанной суммы налога.

Так, в силу абзаца 1 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (пункт 3 статьи 801 ГК РФ).

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон о транспортно-экспедиционной деятельности) условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

С учетом положений главы 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ и Закона о транспортно-экспедиционной деятельности для того чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (далее - ГОСТ Р52298-2004).

Согласно подпункту 3.1.2 пункта 3 «Классификация транспортно-экспедиторских услуг» ГОСТ Р52298-2004 к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов относят, в том числе: оформление экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), комплекта перевозочных документов, а также товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и иной требуемой документации.

К услугам по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, в силу подпункта 3.1.9 пункта 3 «Классификация транспортно-экспедиторских услуг» ГОСТ Р52298-2004 ГОСТ Р52298-2004 относят: декларирование грузов в таможенных органах; консультации грузоотправителя и грузополучателя по вопросам, связанным с декларированием груза и иного имущества; оформление таможенной декларации (ТД) и сопутствующих документов на отправляемый (прибывший) груз; выполнение платежей по таможенным сборам.

Из изложенного следует, что реализация оказанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор соответствует требованиям ГК РФ и Закона о транспортно-экспедиционной деятельности, услуги оказаны именно при организации международной перевозки, при этом главный квалифицирующий признак услуг, позволяющий отнести услуги к транспортно-экспедиционным, – это непосредственная связь с перевозкой груза, их оказание обусловлено целями обеспечения и организации перевозочного процесса.

Из материалов дела следует, что 01.01.2022 между ООО «Магадантралфлот» (заказчик) и ООО «Норебо Логистика» (исполнитель) заключен договор оказания услуг № 01-НЛ/ДВ-2022-007, в соответствии с пунктом 1.1 которого исполнитель по заявкам – план распределения продукции заказчика, оформленным по форме согласно приложению № 1, поручениям агента заказчика, оформленным согласно приложению № 2, разнарядкам агента заказчика, оформленным согласно приложению № 3, обязуется оказать заказчику полный комплекс услуг, необходимый и достаточный для обеспечения доставки груза к определенному им месту назначения (услуги «под ключ»).

В пункте 1.2.4 договора стороны установили, что в отношении груза заказчика исполнитель оказывает иные дополнительные услуги необходимые для перевалки и доставки его груза до места назначения.

В пункте 6.2 договора сторонами установлен комплекс услуг по обеспечению доставки груза и его экспедиционному обслуживанию, включая (но не ограничиваясь), следующие: фрахтование транспортных средств; предоставление оборудования; доставка оборудования к месту/с места обработки оборудования, промывка, дезинфекция контейнеров; автодоставка порожнего контейнера к месту погрузки; получение груза с мест хранения; хранение и подключение оборудования с грузом в пунктах транзита; PRE- TRIP INSPECTION, VERIFIED GROSS MASS CERTIFICATE; подключение контейнера, хранение контейнера; погрузо-разгрузочные работы с груженым контейнером в портах отправления/назначения, терминальная обработка; погрузо-разгрузочные работы с мест хранения в транспортное оборудование; декларирование груза; взятие образцов смывов на COVID-19 в случае доставки груза в Китай; обработка/обеззараживание каждого грузового места с шести сторон с фото-видео фиксацией в случае доставки груза в Китай; оформление ветеринарного сертификата по форме5i; оформление сертификатов улова; оформление сертификатов здоровья; оформление сертификатов происхождения; рассылка сканов сертификатов здоровья в ООО «Норебо Локал Солюшенс»; отправка пакета сертификатов в адрес, указанный ООО «Норебо Локал Солюшенс» курьерской почтой DHL за счет заказчика; оформление поручения на отгрузку экспортных товаров; выполнение подвоза (отвоза) оборудования в зону досмотра и обратно, предъявление груза к досмотру; выполнение взвешивания груза; консультирование заказчика/агентов заказчика при выборе оптимального маршрута следования, целесообразности использования того или иного вида транспорта для перевозки груза заказчика; сопровождение и оперативное отслеживание движения груза на всем пути следования до места назначения, предоставление информации заказчику/агентам заказчика по его запросу, информацию по запросу заказчика/агентов заказчика исполнитель предоставляет в течение суток после получения запроса или дает информацию о невозможности предоставления с указанием причин; своевременное уведомление заказчика/агентов заказчика обо всех нештатных ситуациях с грузом, транспортным средством, задержкой груза, принятие всех возможных мер по решению сложившихся нештатных ситуаций.

01.08.2023 сторонами заключено дополнительное соглашение № ВЛД-1/1 к договору об установлении единого тарифа по видам услуг, перечисленным в указанном соглашении, при оформлении транзитной судовой партии продукции, под которым понимается комплекс услуг в отношении продукции заказчика, следующей на рефрижераторном судне (без погрузки в контейнеры) из района промысла через порт России (без ее выгрузки в таком порту) на экспорт.

На основании указанного дополнительного соглашения от 01.08.2023 № ВЛД-1/1 исполнителем обществу оказаны спорные услуги по оформлению транзитной рыбной продукции, следующей из района промысла на экспорт, в связи с чем, сторонами подписаны счета-фактуры от 04.04.2024 № ЛН240404003, от 11.04.2024 № ЛН240411007, от 19.04.2024 № ЛН240419004, от 18.05.2024 № ЛН240518003, от 29.05.2024 № ЛН240529007, от 04.06.2024 № ЛН240604002, от 20.06.2024 № ЛН240620003, исполнителем выставлены счета на оплату оказанных услуг.

Представленные в материалы дела документы (ветеринарные сертификаты, сертификаты здоровья, сертификаты происхождения товара, ДТ и другие) подтверждают тот факт, что обществу оказаны услуги по оформлению товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, ветеринарной документации, таможенному оформлению грузов, требующиеся для экспорта рыбной продукции.

В ответ на требование по поручению управления от 03.09.2024 № 1239, направленному в МИФНС России № 23 по г. Санкт-Петербургу, ООО «Норебо Логистика» подтвердило, что оказанные услуги по спорным счетам-фактурам относятся к экспортной продукции.

Таким образом, коллегия апелляционного суда соглашается с выводом суда первой инстанции о подтверждении материалами дела того обстоятельства, что спорные услуги по оформлению транзитной рыбной продукции на экспорт соотносятся с услугами, перечисленными в подпунктах 3.1.2 и 3.1.9 ГОСТ Р52298-2004, непосредственно и неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов и являются необходимым элементом оказания услуг в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, в силу чего относятся к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией международной перевозки, и подлежат обложению НДС по ставке 0%.

По тексту апелляционной жалобы ООО «Магадантралфлот» указывает на то, что спорный договор является смешанным, включающим в себя элементы договоров транспортной экспедиции, хранения, агентского и оказания услуг, его положениями предусмотрено оказание услуг как при организации перевозки груза (в том числе международной), так и оказание самостоятельных услуг без организации перевозки. Таким образом, в настоящем случае ООО «Норебо Логистика» не выступало ни исполнителем, ни организатором перевозки груза, а оказало обществу отдельную самостоятельную услугу по оформлению документов, которая регулируется нормами права о возмездном оказании услуг и соответствующими разделами договора, в связи с чем, по мнению апеллянта, ставка НДС 0% не может быть применена.

Повторно рассмотрев указанные доводы, апелляционная коллегия признает их подлежащими отклонению, как основанные на неверном понимании вышеуказанных норм права.

Как разъяснено в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

По смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Аналогичные выводы изложены в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2013 № ВАС-11891/13, согласно которому утверждение о том, что подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется исключительно на хозяйствующих субъектов, самостоятельно осуществляющих перевозку товаров из пункта, находящегося на территории Российской Федерации, до пункта, находящегося за

пределами Российской Федерации, либо поручивших другому лицу перевезти товар в пункт, находящийся за пределами Российской Федерации, является недостоверным, так как противоречит положениям указанного подпункта, содержащего такие виды транспортно-экспедиционных услуг как, например, участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, информационные услуги, организация страхования грузов и иные услуги, имеющие отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации.

Из изложенного следует, что обстоятельства оказания исполнителем в рамках спорного договора от 01.01.2022 № 01-НЛ/ДВ-2022-007 услуг по оформлению документов в целях реализации товара на экспорт без организации самой международной перевозки товара не имеет правового значения для целей применения нулевой ставки НДС, предусмотренной подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, учитывая связь оказанных услуг с процессом организации международной перевозки груза.

Ссылка апеллянта на то, что правильность применения исполнителем ставки НДС в размере 20% в отношении спорных услуг подтверждена МИФНС № 23 по г. Санкт-Петербургу по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации исполнителя по НДС за 2 квартал 2024 года, не принимается во внимание апелляционным судом, поскольку данное обстоятельство не является безусловным основанием для применения заказчиком налогового вычета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 3 Определения от 15.05.2007 № 372-О-П, и Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990, налоговая ставка, в том числе нулевая, является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону).

При изложенных обстоятельствах, учитывая отсутствие у ООО «Магадантралфлот» права на применение налоговых вычетов, решение УФНС по Камчатскому краю от 25.11.2024 № 3717 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует положениям НК РФ и не нарушает права общества, в связи с чем, в удовлетворении его требований о признании указанного решения недействительным судом первой инстанции на основании части 3 статьи 201 АПК РФ отказано правомерно.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение судебного акта.

Апелляционный суд считает, что все имеющие существенное значение для рассматриваемого дела обстоятельства судом первой инстанции установлены правильно, представленные доказательства полно и всесторонне исследованы и им дана надлежащая оценка.

Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием к отмене решения, апелляционной инстанцией не установлено.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, исходя из отсутствия оснований для ее удовлетворения, понесенные заявителем при подаче апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 30 000 рублей на основании статьи 110 АПК РФ относятся апелляционным судом на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 25.07.2025 по делу № А24-2135/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного

округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий А.В. Пяткова

Судьи С.В. Понуровская

Т.А. Солохина