Постановление от 9 октября 2024 г. по делу № А65-13471/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г.Самара, ул.Аэродромная, 11А, тел.273-36-45, e-mail: info@11aas.arbitr.ru, www.11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции


09 октября 2024 года

гор. Самара

Дело № А65-13471/2024


Резолютивная часть постановления оглашена 02 октября 2024 года

В полном объеме постановление изготовлено 09 октября 2024 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Бажана П.В., Некрасовой Е.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Коноваловой Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 октября 2024 года в зале № 7 апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «ЛК Газинвестгрупп» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.07.2024, принятое по делу № А65-13471/2024 (судья Галимзянова Л.И.),


по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЛК Газинвестгрупп» (ОГРН <***>, ИНН <***>), гор. Казань

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан (ИНН <***>, ОГРН <***>), гор. Казань

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, гор. Казань

о признании недействительным решения и об обязании возвратить ранее взысканные денежные средства,


в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.



Установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «ЛК Газинвестгрупп» обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан о признании решения № 2733 от 16.02.2024 недействительным и обязании возвратить ранее взысканные денежные средства.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.07.2024 Обществу с ограниченной ответственностью «ЛК Газинвестгрупп» в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «ЛК Газинвестгрупп», не согласившись с решением суда первой инстанции, подал в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2024 рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 11.09.2024 на 09 час. 30 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2024 рассмотрение апелляционной жалобы отложено и назначено на 02.10.2024 на 14 час. 30 мин.

Представители сторон и третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан представлены отзывы, в которых просят в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

УФНС России по Республике Татарстан заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствии представителя.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, мотивированных отзывов, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, у ООО «ЛК Газинвестгрупп» возникла обязанность по уплате государственной пошлины в общей сумме 81 435 руб. 60 коп., в том числе:

- в размере 34 175 руб. 50 коп. на основании исполнительного документа от 22.12.2022 серии ФС № 039319617, выданного на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2022 по делу № А65-2695/2022;

- в размере 3 000 руб. на основании исполнительного документа от 22.12.2022 серии ФС № 039319618, выданного на основании постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 13.12.2022 по делу № А65-2695/2022;

- в размере 3 000 руб. на основании исполнительного документа от 05.04.2023 серии ФС № 040276486, выданного на основании определения Верховного суда Российской Федерации от 22.12.2022 по делу № А65-25074/2020 (№ 306-ЭС22/23964);

- в размере 1 090 руб. на основании исполнительного документа от 20.04.2023 серии ФС № 040274338, выданного на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.01.2023 по делу № А65-32116/2021;

- в размере 6 000 руб. на основании исполнительного документа от 22.04.2023 серии ФС № 040279095, выданного на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 05.07.2022 по делу № А65-9402/2022;

- в размере 393 руб. 10 коп. на основании исполнительного документа от 26.04.2023 серии ФС № 040277131, выданного на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.10,2022 по делу № А65-31180/2021;

- в размере 6 331 руб. на основании исполнительного документа от 04.05.2023 серии ФС № 039382756, выданного на основании решения Арбитражного суда Нижегородской области от 20.02.2023 по делу № А43-12660/2022;

- в размере 12 643 руб. на основании исполнительного документа от 05.06.2023 серии ФС № 039382822, выданного на основании решения Арбитражного суда Нижегородской области от 03.03.2023 по делу № А43-12662/2022;

- в размере 4 690 руб. на основании исполнительного документа от 14.09.2023 серии ФС № 039366667, выданного на основании решения Арбитражного суда Нижегородской области от 26.01.2023 по делу № А43-12658/2022;

- в размере 3 000 руб. на основании исполнительного документа от 14.09.2023 серии ФС № 044314736, выданного на основании определения Верховного суда Российской Федерации от 14.08.2023 по делу № 305-ЭС23-14280 (№ 40-112349/22-130-780);

- в размере 1 113 руб. на основании исполнительного документа от 25.12.2023 серии ФС № 043552748, выданного на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.11.2022 по делу № А65-14680/2020;

- в размере 3 000 руб. на основании исполнительного документа от 25.12.2023 серии ФС № 043552750, выданного на основании постановления Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 07.02.2023 по делу № А65-14680/2020;

- в размере 3 000 руб. на основании исполнительного документа от 26.12.2023 серии ФС № 045557201, выданного на основании постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.04.2023 по делу № А65-14680/2020.

Налоговым органом заявителю по телекоммуникационным каналам связи направлено требование № 504 об уплате задолженности по состоянию на 22.01.2024 в размере 58 854 руб. 99 коп. с установленным сроком исполнения до 14.02.2024.

Поскольку в установленный требованием срок задолженность обществом не была погашена, 16.02.2024 ответчиком было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств общества № 2733 в отношении суммы 58 854 руб. 99 коп.

Одновременно с обжалуемым решением в реестре решений о взыскании размещено поручение № 1002 на списание и перечисление суммы задолженности со счетом налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан от 19.03.2024 № 2.7-18/008512@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан № 2733 от 16.02.2024, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным являются одновременно как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение в результате этого прав и законных интересов заявителя в указанной сфере деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) государственных органов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка акта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

На основании пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Бремя доказывания нарушения своих прав и охраняемых законом интересов в силу статей 4 и 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложено на заявителя.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется с 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе исполнительных документов о взыскании государственной пошлины (пп. 12 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). В совокупную обязанность не включаются суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Виды исполнительных документов названы в п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», к ним, в частности, относятся исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов, и судебные приказы.

Согласно абз. 2. 3 п. 1 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации уплата государственной пошлины, в отношении которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, осуществляется посредством единого налогового платежа.

Таким образом, с 01.01.2023 в составе ЕНС отражаются данные о суммах государственной пошлины, в отношении которых оформлены исполнительные документы о ее взыскании.

Также, с 01.01.2023 налоговыми органами в соответствии с приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@ выдаются справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Из положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что если в момент возникновения обязанности по уплате налога (сбора, взноса) на ЕНС отсутствует положительное сальдо в достаточном размере, для исполнения такой обязанности будут использованы денежные средства налогоплательщика, ранее зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил.

Приказом ФНС России № ЕД-7-6/860@ от 17.11.2023 «О вводе в промышленную эксплуатацию прикладного программного обеспечения АИС «Налог-3» реализована автоматизация технологического процесса 103.06.16.17.0010 «Взыскание государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах» в части перехода на ЕНС», доведенный письмом УФНС России от 23.11.2023 № 2.18-18/036458.

Из вышеизложенного следует, что неисполненные обязательства по уплате государственной пошлины по исполнительным документам, выданным арбитражным судом, в порядке, установленном нормами НК РФ, подлежат включению в совокупную обязанность плательщика, полномочия формированию которой относятся к компетенции налоговых органов независимо от того является ли налоговый орган участником судебного процесса или нет.

С учетом вышеназванных норм, налоговым органом на основании исполнительных листов в составе совокупной обязанности ООО «ЛК Газинвестгрупп» отражены обязательства по уплате государственной пошлины в совокупном размере 81 435 руб. 60 коп.

В последующем, наличие у общества отрицательного сальдо ЕНС в общем размере 58 854 руб. 99 коп. послужило основанием для направления заявителю по телекоммуникационным каналам связи требования № 504 об уплате задолженности по состоянию на 22.01.2024 со сроком исполнения 14.02.2024.

Положениями п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

При этом необходимо отметить, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности нормами действующего законодательства о налогах и сборах не предусмотрено.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Неисполнение обществом в установленный срок требования налогового органа № 504 об уплате задолженности по состоянию на 22.01.2024 послужило основанием для размещения в реестре решений о взыскании обжалуемого решения в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС заявителя в размере 58 854 руб. 99 коп., сформированного на дату его размещения в реестре, а именно в отношении задолженности по государственной пошлине.

Одновременно с обжалуемым решением в реестре решений о взыскании налоговым органом размещено поручение № 1002 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации, исполнение которого произведено банком в полном объеме 20.02.2024.

Учитывая вышеуказанные нормы НК РФ следует вывод о том, что действия налогового органа по принудительному взысканию с ООО «ЛК Газинвестгрупп» задолженности по уплате государственной пошлины осуществлены в соответствии с действительными обязательствами общества по ее уплате, в рамках предоставленных законом полномочий.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии у налогового органа полномочий по принятию каких-либо решений после принятия судебных актов о взыскании государственной пошлины основаны на неверном толковании норм действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Довод заявителя о том, что ООО «ЛК Газинвестгрупп» находится в стадии ликвидации не имеет существенного значения для рассмотрения настоящего спора по существу в силу следующего.

Положениями шт. 5 п.3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 49 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Общество считается ликвидированным с даты внесения органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, нахождение организации в процессе ликвидации не препятствует применению налоговым органом установленных законом мер принудительного взыскания задолженности.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Таким образом, все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.

При указанных обстоятельствах решение суда является обоснованным.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для безусловной отмены судебного акта, при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат отнесению на заявителя жалобы.

Постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручено им под расписку.


Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.07.2024, принятое по делу № А65-13471/2024, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «ЛК Газинвестгрупп» - без удовлетворения.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «ЛК Газинвестгрупп» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 500 руб.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в суд кассационной инстанции.



Председательствующий С.Ю. Николаева


Судьи П.В. Бажан

Е.Н. Некрасова