Постановление от 6 августа 2025 г. по делу № А83-17672/2024

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, <...>, тел. <***>

E-mail: info@21aas.arbitr.ru 


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А83-17672/2024
07 августа 2025 года
город Севастополь



Резолютивная часть постановления объявлена 29.07.2025

Постановление изготовлено в полном объеме    07.08.2025


Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузняковой С.Ю., судей Марусина В.А., Ольшанской Н.А., при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Юшиной Т.Ю.,

с участием представителей посредством использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) от общества с ограниченной ответственностью «Ипсен» – ФИО1, ФИО2 по доверенности от 21.08.2024 №49/2024, от Крымской таможни – ФИО3  по доверенности от 27.11.2024 №03-54/12194, в отсутствие Московской таможни, общества с ограниченной ответственностью «РЕНОВА», общества с ограниченной ответственностью «ЦОЛЛРУ», надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Крымской таможни на решение Арбитражного суда Республики Крым от 17 марта 2025 года по делу № А83-17672/2024, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ипсен» об оспаривании решения Крымской таможни, при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Московской таможни, общества с ограниченной ответственностью «РЕНОВА», общества с ограниченной ответственностью «ЦОЛЛРУ»,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ипсен» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании недействительными решений Крымской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в грузовых таможенных декларациях; просит устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества в виде восстановления права на применение НДС ставки 10% в отношении операций по ввозу в Российскую Федерацию спорных медицинских изделий.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 11.09.2024 требования общества выделены в отдельные производства; в рамках настоящего дела рассматривается требование о признании недействительным решения Крымской таможни от 16.08.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом в грузовой таможенной декларации на товары №10013160/250821/0522040.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 17 марта 2025 года требования общества удовлетворены; суд признал недействительным оспоренное решение Крымской таможни; обязал устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества в виде восстановления права на применение НДС ставки 10% в отношении операций по ввозу в Российскую Федерацию спорных медицинских изделий.

Не согласившись с принятым решением, таможня обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и отказать в удовлетворении требований общества. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на несоответствие вывода суда о подтверждении обществом права на льготу по НДС, о совпадении наименования ввезенного товара, указанного в ДТ, с наименованием медицинских изделий, в отношении которых выдано регистрационное удостоверение от 10.11.2008, фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права, поскольку для отнесения ввозимых товаров к средствам для ухода за кожей необходимо соблюдение условия их наружного применения (нанесения). Соответственно, если товар предназначен для внутридермального введения, инъекций, то его наименование не соответствует наименованию приведенному в Перечне постановления Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%» при ввозе.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением председателя пятого судебного состава суда от 29.07.2025 произведена замена судьи Яковлева А.С. на судью Марусина В.А. для участия в рассмотрении апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель таможни поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

До начала судебного заседания от общества поступил отзыв на апелляционную жалобу, в судебном заседании его представители против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, указывая на законность и обоснованность обжалуемого решения.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ). При этом судом апелляционной инстанции не установлено оснований для его изменения или отмены, предусмотренные ст. 270 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в рамках Дистрибьютерского соглашения от 14.02.2011 № 1/2011 общество ввезло на территорию Российской Федерации следующие изделия: 1) материалы дермальные для внутрикожной имплантации М-НА 10; 2) материалы дермальные для внутрикожной имплантации NCTF135 HA+; 3) имплантаты для внутридермального введения с лидокаином ART FILLER Lips. Сведения о ввезенных изделиях были заявлены в таможенной декларации № 10013160/250821/0522040.

При таможенном декларировании спорные изделия были классифицированы заявителем в товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС – Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра – в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В связи с тем, что код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС содержится в Постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», при декларировании спорных медицинских изделий заявитель применил ставку НДС 10%.

По результатам проверки документов и сведений, представленных при таможенном оформлении, таможней составлен акт от 16.08.2024 №10321000/210/160824/A000060, в котором указано о неправомерном применении обществом ставки НДС 10% и о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров. По мнению таможенного органа, код ТН ВЭД ЕАЭС «3304» поименован в разделе II «Медицинские изделия» Постановления № 688 как «Средства для ухода за кожей прочие» 3304 99 000 0*. Для целей применения позиций настоящего перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1.1 и наименованиями товаров. В представленных товаросопроводительных документах в описании товара в гр. 31 ГТД указанное наименование отсутствует.

На основании выводов, изложенных в акте проверки, таможней 16.08.2024 принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, вместе с корректировкой декларации № 10013160/250821/0522040 (на задекларированные товары начислен НДС по ставке 20%).

Полагая, что указанное решение является незаконным и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности поскольку им соблюдены все условия для применения ставки НДС 10%, общество обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ с настоящим заявлением.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами. Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случаях выявления как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 принято Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, которым закреплены порядок и последовательность применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД (ОПИ), их значимость, даны определения и термины, регламентирующие единообразие толкования.

В соответствии с Правилом 1 ОПИ названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (Правило 6 ОПИ).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Из материалов дела следует, что при подаче декларации обществом заявлен код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей.

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра.

К товарной субпозиции 3304 99 относятся «прочие» товары.

Принимая во внимание положения абз. 3 пп. 4 п. 2, п. 5 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%», п. 4 ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 «Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий», таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II «медицинские изделия» Перечня постановления N 688.

В соответствии с примечанием 1(1) постановления N 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с пп. 2 ст. 150 Налогового кодекса российской Федерации при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечанием 3 постановления N 688 установлено, что для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Код 3304 99 000 0 отмечен знаком "*" и поименован в Перечне - "средства для ухода за кожей прочие".

Согласно п. 3.6, 3.8 ГОСТ Р ИСО 14630-2017 медицинские изделия относятся к неактивным хирургическим имплантатам, предназначенным для полного введения в тело человека либо для замещения эпителия путем хирургического вмешательства, которое должно оставаться в организме после завершения процедуры.

Для применения ставки НДС 10% в отношении товаров, заявленных в декларации на товары № 10013160/250821/0522040 , необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации; классификация медицинского изделия по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС; отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

Из материалов дела следует, что при декларировании спорных товаров заявитель указал в графе 44 ДТ под кодом 07012 «Документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей» в формализованном виде и под кодом 09023 в сканированном виде были представлены регистрационные удостоверения на спорные медицинские изделия №ФСЗ 2012/13342 от 24.06.2019 (медицинское изделие материалы дермальные для внутрикожной имплантации М-НА 10), № ФСЗ 2011/08948 от 24.06.2019 (медицинское изделие материалы дермальные для внутрикожной имплантации NCTF135 HA+) и № РЗН 2020/10856 от 23.09.2020 (имплантаты для внутридермального введения с лидокаином ART FILLER Lips).

В графе 36 ДТ отражено применение льготы по уплате НДС: ЛМ - применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий. Согласно сведениям из графы 47 ДТ НДС был рассчитан по ставке 10%.

Таможенный орган не оспаривает наличие действующего регистрационного удостоверения на спорные медицинские изделия  и правильность классификации спорных медицинских изделий по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, на который содержится отсылка в Импортном перечне Постановления № 688.

По мнению таможенного органа, товары - материалы дермальные для внутрикожной имплантации М-НА 10,  NCTF135 HA+,  имплантаты для внутридермального введения с лидокаином ART FILLER Lips не являются «Средствами для ухода за кожей прочими».

Вместе с тем, выводы таможенного органа не соответствует назначению и классификации указанных товаров.

Уход за кожей - это процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи.

Основой правильного ухода за кожей является ее питание и увлажнение.

К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), инъекционные кожные наполнители (в том числе на основе гиалуроновой кислоты) и т.д.

Согласно представленным в материалы дела инструкциям по применению материалы дермальные для внутрикожной имплантации М-НА 10, медицинские изделия материалы дермальные для внутрикожной имплантации NCTF135 HA+ и имплантаты для внутридермального введения с лидокаином ART FILLER Lips предназначены для коррекции дефектов кожи, связанными с возрастными изменениями.

Из инструкции по использованию медицинского изделия М-НА 10 следует, что медицинское изделие представляет собой инъекционный стерильный вязкоупругий прозрачный бесцветный изотонический биоразлагаемый гель, состоящий из гиалуроната натрия неживотного происхождения; предназначено для восстановления потери гиалуроновой кислоты, возникающей в результате старения кожи. Применение медицинского изделия способствует повышению увлажненности, свежести и эластичности кожи. Медицинское изделие М-НА 10 может применяться как вспомогательное средство для заполнения неглубоких морщин, например, морщинок у глаз, мимических морщин, а также морщин в области рта.

Материалы дермальные для внутрикожной имплантации NCTF135 HA+ предназначены для интенсивного омоложения и увлажнения кожи, для повышения плотности зрелой или дряблой кожи.

Имплантаты для внутридермального введения с лидокаином ART FILLER Lips предназначены для восстановления потери гиалуроновой кислоты, повышения эластичности и тонуса кожи, заполнения морщин различной глубины. В представленном в материалы дела досье на проектирование ART FILLER указано, что ART FILLER – это медицинское изделие III класса, специально разработанное для коррекции структурных дефектов кожи.

Согласно инструкциям по применению спорные медицинские изделия предназначены для инъекций в различные слои кожи и не могут применяться наружно. Кроме того, медицинские изделия могут использоваться только в медицинских учреждениях и вводиться под кожу только врачом, имеющим соответствующую квалификацию.

Таким образом, спорные медицинские изделия осуществляют комплексный уход за кожей: увлажняют и напитывают ее тем самым корректируя морщины и сдерживая процессы старения, а также восстанавливает объем улучшая внешний вид кожи, то есть являются средством для ухода за кожей.

Используемое в Перечне, утвержденном постановлением Правительства России от 15.09.2008 N 688, наименование "средства для ухода за кожей прочие" не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того являются ли эти средства косметическими или косметологическими.

Кроме того, указание в Перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Согласно п. 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании п. 6 ст. 21, п. п. 1 и 2 ст. 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Согласно тому 2 раздела 6 Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС (товарная позиция 3304) гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту) включаются в товарную позицию ТН ВЭД 3304 и классифицируются в качестве прочих средств для ухода за кожей. Таким образом, позиция ТН ВЭД 3304 не ограничивает понятие «Средства для ухода за кожей, прочие» только средствами, имеющими наружное применение. Аналогичный вывод следует из Классификационного решения по итогам 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (ноябрь 2002 года).

Так, косметические средства (косметика) - средства, предназначенные для личной гигиены - крашения (улучшения) внешнего облика человека (п. 3.10 приказа ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 N 139).

В то же время спорные товары относятся к косметологическим средствам, определение которых содержится в пункте 3.9 приказа ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 №139, согласно которому косметологические средства – это средства, предназначенные для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма и могут быть использованы только врачами-дерматовенерологами (косметологами) или по назначению врача медицинскими сестрами в лечебно-профилактических учреждениях косметологического профиля, что подтверждается также в Приказе Минздравсоцразвития РФ от 18.04.2012 № 381Н «Об утверждении порядка оказания медицинской помощи населению по профилю «косметология».

Таким образом, поскольку спорные товары не относятся к косметике, их классификация в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС возможна только в том случае, если они являются прочими средствами для ухода за кожей. Иных релевантных для спорных товаров наименований подсубпозиция 3304 99 000 0 не содержит.

На основании изложенного, учитывая, что спорные товары являются косметологическими медицинскими изделиями, присвоенный спорным товарам код 3304 99 000 0 ТН ВЭД не оспаривается таможенным органом, спорные товары – материалы дермальные для внутрикожной имплантации М-НА 10, материалы дермальные для внутрикожной имплантации NCTF135 HA+ и имплантаты для внутридермального введения с лидокаином ART FILLER Lips, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что  по смыслу Импортного перечня Постановления № 688 спорные изделия являются средствами для ухода за кожей прочими и соответственно общество при ввозе спорных товаров на территорию Российской Федерации правомерно применило ставку НДС 10% в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Возложение на таможенный орган обязанности устранить допущенные нарушения является способом устранения нарушенных прав заявителя в порядке, предусмотренном ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции и отклонены, поскольку не влияют на обоснованность и законность судебного акта, в связи с чем апелляционная жалоба не может быть признана апелляционным судом обоснованной и не может служить основанием для отмены обжалуемого решения.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. 266, ст. 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 17 марта 2025 года по делу № А83-17672/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Крымской таможни - без удовлетворения.


Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий                                                    С.Ю. Кузнякова


Судьи                                                                                    В.А. Марусин


                                                                                                     Н.А. Ольшанская