Решение от 23 октября 2024 г. по делу № А27-8776/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Дело №А27-8776/2024


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации


г. Кемерово

23 октября 2024г.

Резолютивная часть решения объявлена 9 октября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2024г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Кормилиной Ю.Ю. при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания Соловьевой А.А. (предыдущая фамилия - ФИО1)

рассмотрев в судебном заседании при участии

при участии представителей:

от заявителя ФИО2 по доверенности от 08.07.2024 (онлайн);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу: ФИО3 по доверенности от 20.12.2023 №65, ФИО4 по доверенности от 17.06.2024 №70, ФИО5 по доверенности от 04.08.2024 №84;

от Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу: ФИО6 по доверенности от 24.09.2024 № 06-37/086;

от общества с ограниченной ответственностью "Базис": ФИО7 по доверенности от 01.08.2024 (онлайн);

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Легенда", город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области – Кузбассу, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании постановления № 42052332600027500007 от 28.12.2023,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании решения № 16 от 09.02.2024,

третьи лица:

- Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Сибирскому Федеральному округу, город Новосибирск (ОГРН <***>, ИНН <***>),

- общество с ограниченной ответственностью "Базис" (ОГРН <***>, ИНН <***>),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "Легенда" (далее – заявитель, компания, ООО «Легенда») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – инспекция, административный орган, МРИ ФНС №15) №42052332600027500007 от 28.12.2023 о назначении административного наказания, которым ООО «Легенда» привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ); об оспаривании решения №16 от 09.02.2024 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Управление ФНС), вынесенного по жалобе на постановление №42052332600027500007 от 28.12.2023.

Определением суда от 25.06.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Сибирскому Федеральному округу (далее - МРУ Русфинмониторинга по СФО); подготовка дела к судебному разбирательству завершена, дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании.

Судебное разбирательство по делу откладывалось в связи с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, в порядке ст. 51 АПК РФ, общества с ограниченной ответственностью "Базис" (далее – ООО «Базис»), а также необходимостью представления дополнительных документов, пояснений.

В судебном заседании от 09.10.2024 заявитель требования поддержал, указал, что административным органом неверно сделан вывод о фиктивном заключении договора об оказании услуг с ООО «Базис» с целью совершения незаконных валютных операций, вывод средств за пределы Российской Федерации.

Целью заключения договора от 18.02.2022 являлось осуществление контроля качества закупаемых товаров (обуви), снижения сопутствующих расходов ООО «Базис», возникающих при закупке товаров в Китайской Народной Республике. ООО «Легенда» было привлечено в целях оказания услуг YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD, снижение уровня брака, закупаемого ООО «Базис» снизился на 12%.

В полномочия налогового органа не входит оценка целесообразности и экономической обоснованности действий налогоплательщика.

Указывает, что налоговым органом неверно определены размеры платежей, не учтена сумма возврата денежных средств - 3 459 892,10 руб. (399450 юаней КНР). При этом причиной возврата и приостановки оказания услуг явились внешнеполитическая обстановка и санкции / ограничения, введенные в отношении Российской Федерации.

Представители МРИ ФНС №15 и Управления ФНС против требований заявителя возразили, ссылаясь на пропуск срока обжалования, установленного КоАП РФ. Указывают, что постановление и решение по жалобе вынесены законно и обосновано, с соблюдением установленных законом норм, вина юридического лица установлена.

Материалы проверки и административного дела представлены МРИ ФНС №15 на СD - диске и приобщены судом к материалам дела.

Представитель ООО «Базис» поддержал позицию заявителя.

МРУ Русфинмониторинга по СФО в судебное заседание представителя не направило, в отзыве указало, что в представленных материалах имеются достаточные сведения, подтверждающие заключение заявителем фиктивных гражданско-правовых договоров с целью совершения валютных операций, направленных на вывод денежных средств за пределы Российской Федерации; оценка соблюдения налоговым органом процедуры привлечения к административной ответственности не входит в компетенцию МРУ Русфинмониторинга по СФО.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-ФЗ) должностным лицом административного органа проведена проверка соблюдения валютного законодательства по вопросам соблюдения порядка проведения валютных операций в отношении ООО «Легенда».

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены нарушения валютного законодательства, о чем составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства № 420520230239004 от 16.11.2023.

06.12.2023 в отношении ООО «Легенда» старшим государственным налоговом инспектором составлен протокол об административном правонарушении №42052332600027500002.

28.12.2023 начальником МРИ ФНС №15 вынесено постановление №42172232800024900007 о назначении административного наказания, которым общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ с назначением административного штрафа в размере 3 402 544 руб.

Постановление №42052332600027500007 от 28.12.2023 обжаловано ООО «Легенда» в порядке подчиненности. Решением Управления ФНС №16 от 09.02.2024 постановление оставлено без изменения, жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Постановление №42052332600027500007 от 28.12.2023 и решение №16 от 09.02.2024 обжалованы ООО «Легенда» в судебном порядке.

Согласно части 3 статьи 30.9 КоАП РФ подача последующих жалоб на постановление по делу об административном правонарушении и (или) решения по жалобе на это постановление, их рассмотрение и разрешение осуществляются в порядке и в сроки, установленные статьями 30.2 - 30.8 настоящего Кодекса. Срок обжалования установлен статьёй 30.3 КоАП РФ и составляет 10 суток.

В соответствии с частью 2 статьи 208 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого решения, если иной срок не установлен федеральным законом.

Решение Управления ФНС обществом было получено 13.02.2024, в суд заявление было направлено 07.05.2024, то есть за пределами установленного законом срока для обращения.

Согласно части 2 статьи 117 АПК РФ арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

ООО «Легенда» ходатайство о восстановлении пропущенного срока не заявлено, уважительность причин пропуска не обоснована. Материалы рассматриваемого дела не содержат указания на наличие обстоятельств, не зависящих от воли ООО «Легенда», которые объективно препятствовали или исключали своевременную подачу обществом жалобы.

Ссылка заявителя на срок, установленный для обжалования ненормативных актов (статья 198 АПК РФ), судом отклоняется, как основанная на неверном толковании норм права.

Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа в защите права.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд также считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основании и в порядке, установленных законом.

Согласно статье 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за

осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Закона №173-ФЗ к валютным операциям относится отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа (подпункт "б" пункта 9 части 1).

Резидентами являются, в том числе юридические лица, а нерезидентами - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации (пункты 6 и 7 части 1 статьи 1 Закона №173-Ф3).

Валютные ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пункт 5 части 1 статьи 1 Закона №173-Ф3).

Как установлено налоговым органом, между ООО «Легенда» (заказчик), в лице ФИО8 и нерезидентом YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD (исполнитель), в лице MU RONG MIAO заключен договор об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022.

В соответствии с предметом договора исполнитель осуществляет оказание заказчику услуг по совершению за вознаграждение фактических и юридических действий, связанных с приобретением товара, поименованного в дополнительных соглашениях к договору, в том числе: осуществление проверки качества, комплектности приобретаемого заказчиком товара, сбор образцов продукции у производителей и организация направления образцов товара заказчику, осуществление контроля при производстве товара.

Договором об оказании услуг предусмотрены следующие условия.

Место оказания услуг - Китайская Народная Республика (пункт 1.8).

В соответствии с пунктом 4.1 договора в течение 5 рабочих дней, следующих за датой оказания услуг по договору и/или соответствующему дополнительному соглашению, исполнитель обязан передать заказчику двусторонний акт сдачи-приемки оказанных услуг, составленный в двух оригинальных экземплярах и подписанный со своей стороны, а также иные отчетные документы и/или результаты услуг и/или (в случае, если обязанность исполнителя предоставить отчетные документы и/или результаты услуг предусмотрена дополнительными соглашениями к договору). Услуги по договору считаются принятыми заказчиком после подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг.

Факт оказания услуг оформляется подписанием сторонам акта сдачи-приемки оказанных услуг (пункт 5.6).

Валюта договора и валюта платежа - китайский юань (пункт 5.1).

Вознаграждение исполнителя составляет 5% от стоимости приобретаемого заказчиком товара, указанного в дополнительных соглашениях к договору, в отношении которого исполнителем осуществлялись фактические и юридические действия, связанные с приобретением товара (пункт 5.2).

Выплата вознаграждения исполнителя: единовременный (авансовый) платеж в размере 100000 китайских юаней подлежит выплате в течение 10 рабочих дней с даты заключения договора; 5% от стоимости приобретаемого заказчиком товара подлежит выплате в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг ( пункт 5.3).

Согласно пункту 1.5 договора исполнитель не проверяет достоверность информации, указанной заказчиком, заказчик самостоятельно несет ответственность за достоверность данной информации.

Дополнительным соглашением от 31.03.2022 к договору от 18.03.2022 №01/22 изменена редакция пункта 5.2 договора, предусмотрено, что вознаграждение исполнителя составляет 5% от стоимости приобретаемого заказчиком товара, указанного в дополнительных соглашениях к договору, в отношении которого исполнителем осуществлялись фактические и юридические действия, связанные с приобретением товара, но не более 5 000 000 китайских юаней.

На запрос налогового органа №42052320701109 от 26.07.2023, направленный в рамках проверки, ООО «Легенда» представлены запрашиваемые документы и информация (учетный номер db62d70da81e44328fe791df7a487618 от 15.08.2023):

- ведомость банковского контроля по договору УНК 22030019/1326/0015/4/1;

- справки о подтверждающих документах, представленные в банк от 14.07.2022, от 22.06.2022, от 26.08.2022, оформленные в рамках договора об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022 с подтверждающими документами: актами выполненных работ от 03.08.2022, от 30.06.2022, от 10.06.2022;

- справки о валютных операциях, документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций от 16.09.2022, от 14.09.2022, от 02.09.2022, от 01.08.2022, от 04.07.2022 , от 07.06.2022;

- платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD по договору об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022.

Договор об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022 поставлен на учет в уполномоченный банк - филиал «Новосибирский» в г. Новосибирск АО «Альфа-Банк» УНК 22030019/1326/0015/4/1. Дата завершения исполнения обязательств 31.12.2027.

Согласно ведомости банковского контроля ООО «Легенда» перечислены за период с 07.06.2022 по 14.09.2022 на счет нерезидента YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD денежные средства на общую сумму 1 895 291.58 китайских юаней (по курсу ЦБ РФ 17 012 721.53 рублей):

- 07.06.2022 в сумме 100 000.00 китайских юаней (по курсу ЦБ РФ (курс 10 китайских юаней - 93.0979 рубля) 930 979.00 рублей);

- 04.07.2022 в сумме 82 701.51 китайских юаней (по курсу ЦБ РФ (курс 10 китайских юаней - 85.9418 рублей) 710 751.66 рублей);

- 02.08.2022 в сумме 811 864.61 китайских юаней (по курсу ЦБ РФ (курс 10 китайских юаней - 92.8229 рубля) 7 535 962.75 рублей);

- 02.09.2022 в сумме 500 000.00 китайских юаней (по курсу ЦБ РФ (курс 10 китайских юаней - 87.2835 рублей) 4 364 175.00 рублей);

- 14.09.2022 в сумме 400 000.00 китайских юаней (по курсу ЦБ РФ (курс 10 китайских юаней - 86.6164 рублей) 3 464 656.00 рублей);

- 16.09.2022 в сумме 725.46 китайских юаней (по курсу ЦБ РФ (курс 10 китайских юаней - 85.4232 рублей) 6 197.11 рублей).

Согласно ведомости банковского контроля между ООО «Легенда» и YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD подписаны акты выполненных работ на общую сумму 2 470 030,15 китайских юаней:

- б/н от 10.06.2022 на сумму 182 701.51 китайских юаней;

- б/н от 30.06.2022 на сумму 811 864.61 китайских юаней;

- б/н от 03.08.2022 на сумму 1 475 464.03 китайских юаней.

Акты от 03.08.2022, 10.06.2022, 30.06.2022 выполненных работ к договору от 18.03.2022 №01/22 подписаны в Иу, Циньхуа, провинции Чжэцзян директором ООО «Легенда» ФИО8 и директором YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD MU RONG MIAO.

В соответствии с актами YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD выполнило фактические и юридические действия, связанные с приобретением ООО «Легенда» товара. В частности, YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD проводилась проверка качества, комплектности приобретенного товара, сбор образцов продукции у производителей и организация направления образцов товара ООО «Легенда», а также осуществлялся контроль производства товара.

Согласно акту от 03.08.2022 в период с 01.07.2022 по 31.07.2022 ООО «Легенда» приобрело товара на сумму 29 509 280.58 китайских юаней. Акт выполненных работ от 03.08.2022 представлен в уполномоченный банк со Справкой о подтверждающих документах 26.08.2022 (банком принят 29.08.2022).

Согласно акту от 30.06.2022 в период с 01.06.2022 по 30.06.2022 ООО «Легенда» приобрело товара на сумму 16 237 292.24 китайских юаней. Акт выполненных работ от 30.06.2022 года представлен в уполномоченный банк со Справкой о подтверждающих документах 14.07.2022 (банком принят 14.07.2022).

Согласно акту от 10.06.2022 в период с 01.05.2022 по 31.05.2022 ООО «Легенда» приобрело товара на сумму 3 654 030.26 китайских юаней. Акт выполненных работ от 10.06.2022 представлен в уполномоченный банк со Справкой о подтверждающих документах 22.06.2022 (банком принят 23.06.2022).

В актах выполненных работ к договору об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022 отсутствует детальная расшифровка вида и объема оказанных услуг.

При этом отчеты о проделанной работе в уполномоченный банк ООО «Легенда» в качестве подтверждающего документа не представлены.

Отчеты о проделанной работе подписаны в Иу, Циньхуа, провинции Чжэцзян директором ООО «Легенда» ФИО8 и директором YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD MU RONG MIAO.

Согласно отчетам о проделанной исполнитель YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD выполнил услуги (по проверке качества, комплектности приобретенного товара, по сбору образцов продукции у производителей и организацию направления образцов товара заказчику, а также по контролю производства товара) связанные с приобретением заказчиком товара у следующих организаций: GUANGZHOU BERLANDA TRADING CO., LTD, FUJIAN FOR FUTURE TRADING CO.,LTD, HUIZHOU ZHONGSHENG TRADING CO.,LTD, SICHUAN HUAYING IMPORT AND EXPORT CO., Ltd, WEN ZHOU SHUANG HUI YAN SHOES CO.,LTD, WENZHOU CNY IMPEX CO.,LTD, WENZHOU DAOLE TRADING CO.,LTD, WENZHOU JUNA SHOES CO.,LTD, YANCHENG YUJIE FOREIGN TRADE CORP LTD, YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO.,LTD.

Производителями приобретённого товара являются «Sichuan Mely Import&Export; Trading Co., Ltd», "ТайЧжоу Хэлло Ко., ЛТД", "Обувная компания Минмэн в городе Вэньчжоу Ко. ЛТД», "Вэньчжоу Аймейгао Шуз индэстри Ко. ЛТД".

Из отчетов о проделанной работе невозможно установить, какие конкретно были оказаны услуги, связанные с приобретением ООО «Легенда» товара у иностранных организаций (а именно: не указано сбор образцов какого конкретно товара был произведен (производитель, модель, размер и т.п.); сколько образцов было направлено ООО «Легенда»; проверка качества, комплектности какого товара и в каком объеме была проведена; контроль производства какого конкретно товара был произведен).

В отчетах о проделанной работе не указано, кем оказывались услуги, и в чем выражался контроль при производстве.

Налоговым органом установлено, что у ООО «Легенда» отсутствуют договоры на поставку товара. Заказчик в лице ООО «Легенда» не приобретал товар, а заказывал услугу проверки качества, комплектности приобретаемого заказчиком товара, сбору образцов продукции у производителей и организация направления образцов товара заказчику, по осуществлению контроля при производстве товара. Товар фактически приобретался организацией ООО «Базис».

На запрос налогового органа №42052323501177 от 23.08.2023 ООО «Легенда» представлены пояснения от 13.09.2023 №57/1309 и документы по сделке с YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD.

Согласно пояснениям заявителя, договор об оказании услуг от 18.03.2022 между ООО «Легенда» и YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD, был заключен в связи с исполнением обществом договора от 18.02.2022, ранее заключенного с ООО «Базис». До 2022 года ООО «Базис» самостоятельно осуществляло закупку товара путем заключения договоров с поставщиками, в КНР командировался сотрудник ООО «Базис», что влекло дополнительные расходы. Целью договора от 18.02.2022 являлось осуществление взаимовыгодного сотрудничества и снижение сопутствующих расходов ООО «Базис», возникающих при закупке товара в Китайской Народной Республике.

По условиям договора об оказании услуг б/н от 18.02.2022, заключённого между ООО «Легенда» в лице директора ФИО8 (исполнитель) и ООО «Базис» в лице директора ФИО9 (заказчик), исполнитель осуществляет оказание заказчику услуг по совершению за вознаграждение фактических и юридических действий, связанных с приобретением товара, поименованного в дополнительных соглашениях, в том числе осуществление проверки качества, комплектности приобретаемого заказчиком товара, сбор образцов продукции у производителей и организация направления образцов товара заказчику, осуществление контроля при производстве товара (пункт 1.1 договора).

В течение 5 рабочих дней, следующих за датой оказания услуг по договору и/или соответствующему дополнительному соглашению, исполнитель обязан передать заказчику двусторонний акт сдачи-приемки оказанных услуг, составленный в двух оригинальных экземплярах и подписанный со своей стороны, а также иные отчетные документы и/или результаты услуг и/или в случае, если обязанность исполнителя предоставить отчетные документы и/или результаты услуг предусмотрена дополнительными соглашениями к договору. Услуги по договору считаются принятыми заказчиком после подписания сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг (пункты 4.1, 4.2, 4.4 договора).

Срок действия договора с момента подписания до 31.12.2024 с возможностью последующей пролонгации.

Вознаграждение исполнителя составляет от 0,11% до 0,15% от стоимости приобретаемого заказчиком товара, указанного в дополнительных соглашениях к договору, в отношении которого исполнителем осуществлялись фактические и юридические действия, связанные с приобретением товара. Окончательный размер вознаграждения исполнителя определяется сторонами и указывается в акте сдачи-приемки. Услуги исполнителя подлежат оплате, не позднее 10 рабочих дней с даты подписания сторонами акта сдачи-приемки. В стоимость услуг исполнителя не включаются расходы исполнителя, фактически понесенные и документально подтвержденные в связи с выполнением исполнителем своих обязательств по договору. Заказчик возмещает исполнителю документально подтвержденные и обоснованные расходы, понесенные исполнителем при исполнении договора, в течение 5 рабочих дней с даты получения соответствующего требования от исполнителя (пункт 5.2 договора).

В актах выполненных работ к договору об оказании услуг б/н от 18.02.2022 указано, что исполнитель - ООО «Легенда» выполнил услуги (по проверке качества, комплектности приобретенного товара, по сбору образцов продукции у производителей и организации направления образцов товара заказчику, а так же по контролю производства товара), связанные с приобретением заказчиком товара на сумму 478 137 252.84 руб., (в том числе по актам: от 10.06.2022 - 46 422 109.59 руб., от 30.06.2022 - 162 079 877.03 руб., от 03.08.2022 - 269 635 266.22 руб.).

Вознаграждение исполнителя составило 634 203 руб. (в том числе по актам: от 10.06.2022 - 50 460 руб., от 30.06.2022 - 187 503 руб., от 03.08.2022 - 396 240 руб.).

Расходы, понесенные исполнителем, подлежащие возмещению составили 21 140 092.57 руб. (в том числе по актам: от 10.06.2022 - 1 682 000.21 руб., от 30.06.2022 - 6 250 107.23 руб., от 03.08.2022 - 13 207 985.13 руб.).

При этом в актах выполненных работ к договору об оказании услуг б/н от 18.02.2022 также отсутствует детальная расшифровка вида и объема оказанных услуг. Расходы, понесенные исполнителем в 2022 г., составили 21 140 092.57 руб., возмещены заказчиком - ООО «Базис» в сумме 9 500 000,00 руб. (44,9%). Задолженность на 31.12.2022 составила 11 640 092.57 руб.

При анализе имеющейся информации налоговым органом установлено, что у ООО «Легенда» ООО «Базис» на протяжении длительного периода работало и работает с указанными в отчетах о проделанной работе производителями товара без привлечения сторонних организаций для осуществления контроля при производстве.

Как отражено в справке о проведенной проверке соблюдения валютного законодательства №420520230239003 от 16.11.2023 и не опровергнуто ООО «Базис» при рассмотрении настоящего дела, согласно информации, полученной от уполномоченных банков в рамках автоматического обмена информацией, ООО «Базис» заключены договоры на поставку товаров из КНР с организациями, указанными в отчетах о проделанной работе YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD:

- GUANGZHOU BERLANDA TRADING CO.,LTO договор №5 от 01.10.2018, срок действия с 01.10.2018 по 31.12.2025. Согласно ЕТД №10620010/060622/3105451, указанной в ведомости банковского контроля УНК 18110092/1343/0000/2/1, поставка товара в июне 2022 г. произведена на сумму 62388.00 китайских юаней;

- FUJIAN FOR FUTURE TRADING CO.,LTD договор № 29/04/21 от 29.04.2021, срок действия с 29.04.2021 по 31.12.2025. Согласно ГТД №10620010/310722/3140874, указанной в ведомости банковского контроля УНК 21050021/1326/0015/2/1, поставка товара в июле 2022 г. произведена на сумму 223032.90 китайских юаней;

- HUIZHOU ZHONGSHENG TRADING СО.,LTD договор №01/04/20 от 01.04.2020, срок действия с 01.04.2020 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля УНК 20040005/1343/0000/2/1, поставка товара в июне 2022 г. произведена на сумму 681 919.38 китайских юаней, в июле 2022 г. на сумму 281.44 китайских юаней;

- SICHUAN HUAYING IMPORT AND EXPORT CO., Ltd договор №17/03/19 от 17.03.2019, срок действия с 17.03.2019 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля УНК 19030074/1343/0000/2/1, поставка товара в июне 2022 г. произведена на сумму 410 215.84 китайских юаней, в июле 2022 г. на сумму 2 348 880.04 китайских юаней;

-WEN ZHOU SHUANG HUI YAN SHOES CO.,LTD договор № 16/04/20 от 16.04.2020, срок действия с 16.04.2020 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля, поставка товара УНК 20040048/1343/0000/2/1, в июне 2022г. произведена на сумму 480 665.84 китайских юаней;

- WENZHOU CNY IMPEX СО., LTD договор №10 от 11.03.2019, срок действия с 11.03.2019 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля УНК 19030038/1343/0000/2/1, поставка товара в июне 2022 г. произведена на сумму 4 173 148.72 китайских юаней, в июле 2022 г. на сумму 3 455 694.00 китайских юаней;

- WENZHOU DAOLE TRADING СО.,LTD договор № 25/03/19 от 25.03.2019, срок действия с 25.03.2019 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля УНК 19040079/1343/0000/2/1, поставка товара в июне 2022 г. произведена на сумму 7 585 677.78 китайских юаней, в июле 2022г. на сумму 11 043 513.86 китайских юаней;

- WENZHOU JUNA SHOES СО.,LTD договор №010322 от 01.03.2022, срок действия с 01.03.2022 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля УНК 22040002/1326/0015/2/1, поставка товара в июне 2022 г. произведена на сумму 956 628.00 китайских юаней, в июле 2022 г. на сумму 3 980 809.14 китайских юаней;

- YANCHENG YUJIE FOREIGN TRADE CORP LTD договор №30/04/21 от 30.04.2021 срок действия с 30.04.2021 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля УНК 21050023/1326/0015/2/1, поставка товара в июле 2022 г. произведена на сумму 1 637 513.28 китайских юаней;

- YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО.,LTD договор №23/10/20 от 23.10.2020, срок действия с 23.10.2020 по 31.12.2025. Согласно ГТД, указанных в ведомости банковского контроля УНК 20110008/1343/0000/2/1, поставка товара в июне 2022 г. произведена на сумму 1 886 648.68 китайских юаней, в июле 2022 г. на сумму 6 819 555.92 китайских юаней.

Договоры являются однотипными.

К материалам дела приобщен контракт №23/10/20 от 23.10.2020, по условиям которого нерезидент (продавец) продает, а ООО «Базис» (покупатель) покупает товары: обувь, образцы обуви и прочие товары (пункт 1.1).

Отгрузка товара производится непосредственно продавцом или через грузоотправителя в адрес покупателя (пункт 2.8). Продавец обязан поставить товар в транспортной таре и индивидуальной упаковке, пригодной для данного товара, обеспечивающей сохранность и качество товара при перевозке, погрузочно-разгрузочных работах и хранении (пункт 4.1).

Качество поставляемого продавцом товара должно соответствовать Государственным стандартам, и техническим требованиям, принятым в стране покупателя для данного вида товаров (пункт 5.1). Покупатель проводит проверку количества и качества товара в месте нахождения покупателя в течение 30 дней с момента поступления товара на склад покупателя (пункт. 5.3).

Продавец несет ответственность за качество продаваемого товара (пункт 6.1).

Таким образом, по условиям договора ООО «Базис» самостоятельно проводит проверку количества и качества товара.

У ООО «Базис» имелась возможность при необходимости самостоятельно привлечь организацию YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD для оказания услуг по проверке качества, комплектности приобретаемого товара, сбору образцов продукции у производителей и организации направления образцов товара, а также осуществления контроля при производстве товара.

При этом налоговым органом установлено отсутствие у ООО «Легенда» возможности выполнения своими силами услуг по проверке качества, комплектности приобретаемого товара, сбору образцов продукции у производителей и организации направления образцов товара, а также контролю при производстве товара для ООО «Базис» (среднесписочная численность сотрудников организации ООО «Легенда» на 01.01.2022 - 1 человек (руководитель)), о чем ООО «Базис» было осведомлено. Организации ООО «Базис», ООО «Легенда», ООО «Логика» созданы ФИО10 (учредитель ООО «Логика» с 20.10.2006 по 26.08.2019, ООО «Базис» с 10.09.2009 по 23.01.2020 , ООО «Легенда с 18.02.2015 по 23.01.2020), ведение бухгалтерского учета у обеих организаций осуществляет ООО «Логика», отчетность предоставляется с одного IP-адреса 37.194.223.58.

Кроме того, руководитель ООО «Легенда», если руководитель ФИО8 зарегистрирован по месту жительства в г. Казань, ООО «Легенда» зарегистрировано в г. Кемерово, ООО «Логика» зарегистрировано.

Суд также соглашается с выводами налогового органа о том, что представленные ООО «Легенда» документы не подтверждают факт предоставления нерезидентом YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD услуг для ООО «Легенда».

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни. Согласно части 2 статьи 9 указанного закона обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В нарушение установленных требований в актах выполненных работ к договору об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022, а также в актах выполненных работ к договору об оказании услуг б/н от 18.02.2022 отсутствует детальная расшифровка вида и объема оказанных услуг.

Иные документы, приобщенные ООО «Легенда» к заявлению по настоящему делу, судом оцениваются критически.

Так, заявка на проведение проверки качества от 28.02.2022 к договору об оказании услуг от 18.02.2022, согласованная директором ООО «Базис» ФИО11 и директором ООО «Легенда» ФИО8, не содержит даты согласования. В заявке не указан поставщик товара, отсутствуют сведения о контракте (договоре) на поставку товара. Документ составлен в табличной форме и содержит следующие реквизиты: фотографию товара, наименование материала, торговую марку, вид упаковки, материал верха, материал подклада, материал подошвы, материал стельки, цвет, размер линейки, количество пар в коробе, наименование производителя, количество, единицы измерения.

Заявка на проведение проверки качества от 22.03.2022 к договору об оказании услуг от 18.03.2022 согласована директором ООО «Легенда» ФИО8 В разделе, предусматривающем согласование заявки, отсутствует подпись и ФИО должностного лица YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD, а также печать; в документе отсутствует дата согласования, не указан поставщик товара, отсутствуют сведения о контракте (договоре) на поставку товара.

Заявка на проведение проверки качества от 22.03.2022 к договору об оказании услуг от 18.03.2022 полностью идентична заявке на проведение проверки качества от 28.02.2022 к договору об оказании услуг от 18.02.2022 между ООО «Базис» и ООО «Легенда». Единственным отличием является добавление перевода на китайский язык названий колонок таблицы и заголовка таблицы. В тоже время отсутствует перевод остального текста, содержащегося в заявке, хотя международным деловым оборотом предусмотрено составление документов на двух языках.

Акт окончательной приемки от 18.04.2022 к договору об оказании услуг от 18.03.2022 согласован директором ООО «Легенда»; в разделе, предусматривающем согласование заявки, отсутствует подпись и ФИО должностного лица YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО., LTD, а также печать; в документе отсутствует дата согласования. В заявке не указан поставщик товара, отсутствуют сведения о контракте (договоре) на поставку товара. В документе осуществлен перевод на китайский язык только названий колонок таблицы и заголовка таблицы; отсутствует перевод остального текста, содержащегося в акте.

Акты проверки пробных размерных линеек и проверки массового производства обуви содержат подписи директора фабрики и технолога. При этом отсутствуют какие-либо указания на то, что услуги выполнены для ООО «Легенда».

Из анализа указанных документов невозможно установить, какие конкретно были оказаны ООО «Легенда» услуги, связанные с приобретением товара у иностранных организаций.

Доводы заявителя о том что, привлечение ООО «Легенда» для оказания услуг привело к снижению процента брака в партиях поставляемого товара документально не подтверждены. Первичные учетные документы, подтверждающие выявленный брак до заключения договора с ООО «Легенда» и после, не представлены.

На основании выше изложенного суд соглашается с выводами инспекции, что между ООО «Базис», ООО «Легенда» и YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD был создан формальный документооборот, а договор заключен для подтверждения законности перевода денежных средств в КНР без намеренья его исполнения.

Доказательства, свидетельствующие о намерении создать реальные последствия сделки и доказывающие наличие разумной деловой цели при заключении контракта, проверяемым лицом не представлены.

ООО «Легенда» осуществлен перевод денежных средств на общую сумму 1 895 291,58 китайских юаней на банковские счета иностранной компании.

В нарушение статей 23, 24 Закона №173-Ф3 ООО «Легенда» представило в 2022 году в уполномоченный банк (агенту валютного контроля), в качестве основания для перечисления денежных средств на счет YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD договор об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022, заключенный между резидентом - ООО «Легенда» и нерезидентом - YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD, который заключен без намерения осуществления сделки по получению указанных в договоре услуг ООО «Легенда» о чем в совокупности указывают следующие факты:

- условия оказания услуг не согласованы в договоре;

- оказание услуг организацией YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО.,LTD непродолжительное время по сравнению со сроком исполнения товарных контрактов;

- срок действия договора б/н от 18.02.2022 (до 31.12.2024), не соответствует сроку действия договора №01/22 от 18.03.2022 (до 31.12.2027);

- в актах и отчетах к договору об оказании услуг отсутствует детальная расшифровка вида и объема оказанных услуг;

- со всеми организациями, указанными в отчетах о проделанной работе (в том числе с YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE СО.,LTD), у ООО «Базис» имелись действующие договоры на поставку товаров (обуви) из КНР;

- в договорах на поставку товара заключенных между ООО «Базис» и организациями из КНР предусмотрено, что продавец продает и направляет образцы товара покупателю, продавец несет ответственность за качество и комплектность продаваемого товара;

- услуги по проверке качества, комплектности приобретенного товара, по сбору образцов продукции, указанные в договоре об оказании услуг, дублируют пункты 1.1, 5.1, 6.1 договоров на поставку товара заключенных с организациями из КНР;

- организации, у которых производилась приобретение ООО «Базис» товара, не являются производителями продаваемого товара;

- отсутствие исполнения по договорам об оказании услуг в августе 2022 г. - сентябре 2023 г. исполнителем (отсутствие новых актов, отчетов, платежей) при продолжающейся закупке ООО «Базис» товаров в КНР;

- привлечение ООО «Легенда», у которой изначально отсутствовала возможность выполнения своими силами услуг по проверке качества, комплектности приобретаемого товара, сбору образцов продукции у производителей и организации направления образцов товара, а так же осуществление контроля при производстве товара для ООО «Базис»;

- самостоятельная проверка ООО «Базис» количества и качества товара в месте нахождения покупателя в течение 30 дней с момента поступления товара на склад покупателя (пункт. 5.3 договоров) при поставке товаров из Китая с организациями, указанными в отчетах о проделанной работе YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD, покупатель (ООО «Базис»);

- различный размер вознаграждения исполнителя за однотипные виды оказываемых услуг, установленный в договоре между ООО «Базис» и ООО «Легенда» (от 0,11% до 0,15% от стоимости приобретаемого заказчиком товара) и в договоре заключенном между ООО «Легенда» и YIWU SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO., LTD (5% от стоимости приобретаемого заказчиком товара).

Таким образом, действия ООО «Легенда» 07.06.2022, 04.07.2022, 02.08.2022, 02.09.2022, 14.09.2022, 16.09.2022 по проведению незаконных валютных операций по переводу денежных средств на общую сумму 1 895 291.58 китайских юаней, образуют событие административного правонарушения, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) юридического лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Вступая в соответствующе правоотношения, общество должно было знать о существовании установленных обязанностей и обеспечить их выполнение, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого соблюдения действующих норм и правил, что должно было, выразится в исполнении требований валютного законодательства РФ.

Общество, являясь профессиональным участником внешнеэкономической деятельности, осуществляя коммерческую деятельность на свой риск, должно было знать требования действующего валютного законодательства.

В соответствии с частями 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

У ООО «Легенда» имелась возможность для соблюдения валютного законодательства, однако обществом не были приняты все меры для его соблюдения. Вина общества в совершении данного административного правонарушения в полном объеме подтверждается материалами дела.

Состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, установлен.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности административным органом не допущено, иное не следует из материалов дела.

Протокол об административном правонарушении и обжалуемое постановление вынесены должностными лицами в пределах предоставленных законом полномочий.

Обо всех процессуальных действиях заявитель был извещён надлежащими образом.

Заявитель привлечён к административной ответственности в пределах срока давности, предусмотренного статьёй 4.5 КоАП РФ.

Исходя из обстоятельств совершения рассматриваемого правонарушения, основания для квалификации совершенного административного правонарушения в качестве малозначительного и применения положений статьи 2.9 КоАП РФ отсутствуют.

Административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, относится к правонарушениям с формальным составом.

В данном случае существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения, а в пренебрежительном отношении заявителя и его должностных лиц к исполнению своих публично-правовых обязанностей в сфере валютного регулирования.

Основания для замены административного штрафа на предупреждение судом не установлены.

В соответствии с преамбулой Закона №173-ФЗ его целью является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Соблюдение положений и требований Закона №173-ФЗ и актов органов валютного регулирования позволяет достигнуть единства внешней и внутренней политики государства, а также приоритета экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования.

Нарушения валютного законодательства РФ считаются наиболее общественно опасными, поскольку это следует из установленного законодателем повышенного размера штрафа за правонарушения в названной сфере, а также более продолжительного срока давности привлечения к административной ответственности за их совершение.

Совершенное обществом правонарушение посягает на охраняемые законом отношения в сфере стабильности внутреннего валютного рынка, а также приводит к невыполнению поставленных государством задач по реализации единой государственной валютной политики, направленной на обеспечение законности и прозрачности оттока капитала за рубеж.

Таким образом, совокупность условий, установленных статьями 3.4, 4.1.1 КоАП РФ, для замены административного штрафа на предупреждение отсутствует.

Размер штрафа - в размере 3 402 544 руб. (17 012 721,53 руб. х20%) судом проверен и признан верным.

Довод заявителя о необходимости учета платежа от 26.09.2022 на сумму 399 450 юаней по возврату средств от нерезидента при расчете суммы штрафа подлежит отклонению, исходя из следующего.

Инструкцией Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее Инструкция № 181-И) установлен порядок предоставления документов и информации по операциям, совершенными резидентами при перечислении денежных средств на счета нерезидента.

Исходя из положений п.п. 2.1, 2.6-2.8 Инструкции №181-И, агент валютного контроля (уполномоченный банк) самостоятельно не может установить и отнести операцию к какому-либо внешнеэкономическому контракту.

Валютные операции проведены по договору об оказании услуг №01/22 от 18.03.2022, который поставлен на учет в уполномоченный банк УНК 22030019/1326/0015/4/1. Соответственно, при совершении всех операций без исключения (списание/возврат) информация должна была быть предоставлена в уполномоченный банк в указанные сроки (при зачислении: не позднее пятнадцати рабочих дней после даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет).

26.09.2022 на транзитный счет ООО «Легенда» поступили денежные средства от YIWI SHISHUN COMMODITY PURCHASE CO. LTD, что подтверждается SWIFT.

27.09.2022 уполномоченный банк уведомлением №1625 от 26.09.2022 сообщил ООО «Легенда» о зачислении средств в сумме 399450 юаней и необходимости в течение 15 рабочих дней (не позднее 17.10.2022 включительно) со дня зачисления, предоставить в адрес банка документы, связанные с проведением операции, указанные в части 4 статьи 23 Закона №173-ФЗ, в случае если указанная сумма поступила по договору, общая сумма которого равна или превышает сумму, установленного п. 4.2 Инструкции №181-И.

28.09.2022 ООО «Легенда» подано в уполномоченный банк распоряжение на списание с транзитного счета №5 от 28.09.2022 и переводе денежных средств в размере 399450 юаней на валютный счет. Иной информации и документов, позволяющих отнести указанные средства к какому-то внешнеэкономическому контракту ООО «Легенда» в уполномоченный банк в установленные сроки не предоставило.

Сведения о валютных операциях, в которых данный платеж отнесен к спорному контракту, ООО «Легенда» представлены только 01.03.2024, то есть после вынесения оспариваемого постановления.

Состав административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.25 КоАП РФ, является формальным и считается оконченным в момент совершения. Соответственно, основания для учета указанного платежа при определении суммы штрафа у налогового органа отсутствовали.

Кроме того, как указано налоговым органом в пояснениях от 04.10.2024, постановление обществом исполнено, штраф уплачен.

С учётом изложенного суд пришёл к выводу о том, что оспариваемое постановление является законным и обоснованным, оснований для признания его незаконным и отмены не имеется.

Основания для отмены постановления №42052332600027500007 от 28.12.2023 по жалобе общества при принятии решения №16 от 09.02.2024 у Управления ФНС отсутствовали. Процессуальных нарушения при вынесении решения не допущено. Требования статей 30.6-30.8 КоАП РФ при вынесении решения соблюдены.

Суд отказывает в удовлетворении требований ООО «Легенда» в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья Ю.Ю. Кормилина