Решение от 9 июля 2019 г. по делу № А35-3626/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-3626/2018
09 июля 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 03.07.2019.

Полный текст решения изготовлен 09.07.2019.


Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Агроторг»

о признании недействительными Решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 и № 56581 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 - по доверенности от 07.11.2017;

от налогового органа: ФИО3 - по доверенности от 27.12.2018.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд



У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором с учетом уточнения требований, просит признать недействительными Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 и № 56581 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2017 года.

В судебном заседании, назначенном на 26.06.2019, объявлялся перерыв до 03.07.2019.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, кроме того, указал, что налоговым органом неправомерно был увеличен размер штрафа на 100% в связи с отягчающими обстоятельствами.

Представитель налогового органа в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился, считает Решения Инспекции законными и обоснованными.

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» зарегистрировано 10.06.2014 в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1144632006518, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: 305007, <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; основной государственный регистрационный номер 1044637043692; ИНН <***>.

Как видно из материалов дела, 24.07.2017 ООО «Агроторг» в инспекцию ФНС России по г. Курску была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составляет 11736279 руб., налоговый вычет заявлен в сумме 11469288 руб., к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 266991 руб.

25.07.2017 ООО «Агроторг» в инспекцию ФНС России по г. Курску была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составляет 8339745 руб., налоговый вычет заявлен в сумме 8077984 руб.; к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 261761 руб.

В ходе проверки налоговых деклараций, инспекция посчитала, что обществом неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 10004700 руб. по счетам-фактурам, выставленным в его адрес поставщиком товаров - закрытым акционерным обществом «АПЦ Фатежский», в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в Акте налоговой проверки № 95840 от 07.11.2017.

Также неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в размере 8077984 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес Общества поставщиком товаров - закрытым акционерным обществом «АПЦ Фатежский», в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в Акте налоговой проверки № 96284 от 08.11.2017.

Рассмотрев материалы проверок, возражения ООО «Агроторг» от 10.11.2017, 14.11.2017 на Акты проверок, инспекцией были приняты Решения от 22.12.2017 № 3869 и № 3870 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки № 95840 от 07.11.2017, инспекцией ФНС России по г. Курску было вынесено Решение № 56578 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Агроторг» был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 9035776 руб. (10004700 руб. – 968924 руб.) за 1 квартал 2017 года с учетом, что сумма налога на добавленную стоимость с авансов в размере 968924 руб. была доначислена по результатом налоговой проверки предыдущего периода; начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 683857,64 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 903577,60 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом увеличения штрафа на 100% в связи с наличием отягчающего обстоятельства (налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по решению от 07.07.2017 № 45188), а также с учетом снижения размера штрафа в четыре раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (добросовестное исполнение обязанности по своевременной уплате налогов и в связи с наличием большой кредиторской задолженности).

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки № 96284 от 08.11.2017, инспекцией ФНС России по г. Курску было вынесено Решение № 56581 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Агроторг» был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 8076402 руб. за 2 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 388295,46 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 807640,20 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом увеличения штрафа на 100% в связи с наличием отягчающего обстоятельства (налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по решению от 07.07.2017 № 45188), а также с учетом снижения размера штрафа в четыре раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (добросовестное исполнение обязанности по своевременной уплате налогов и в связи с наличием большой кредиторской задолженности).

Не согласившись с указанными Решениями, 14.03.2018 ООО «Агроторг» обратилось в Управление ФНС по Курской области с жалобами на Решения инспекции.

Управление ФНС по Курской области Решением № 128 от 12.04.2018 оставило жалобы ООО «Агроторг» без удовлетворения.

Полагая, что Решения № 56578 и № 56581 от 16.02.2018 инспекции ФНС России по г. Курску не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права Общества, ООО «Агроторг» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.


Суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.


В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура продавца товаров (работ, услуг).


Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и содержать достоверную информацию.

Из приведенных норм законодательства следует, что для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Налоговый орган, принимая Решения № 56578 и № 56581 от 16.02.2018, полагал, что ООО «Агроторг» не имеет право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 10004700 руб. и за 2 квартал 2017 года в размере 8076402 руб. по сделке приобретения товаров у ЗАО «АПЦ Фатежский».

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу № А35-10414/2015 закрытое акционерное общество АПЦ «Фатежский» было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как видно из материалов дела, между ЗАО АПЦ «Фатежский» (Поставщик) и ООО «Агроторг» (Покупатель) был заключен Договор № 05/ПСВ/14 от 05.09.2014, согласно п. 1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя скот – свиньи (Товар), а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар.

В соответствии с п. 1.2 Договора количество Товара, категории Товара, цена Товара согласовываются сторонами в Дополнительных соглашениях к Договору, являющихся неотъемлемой частью Договора.

Согласно п. 2.3 Договора оплата Товара по Договору производится Покупателем безналичным перечислением денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в Договоре, путем 100% предоплаты, если иное не предусмотрено дополнительным соглашением сторон.


В силу п. 2.4 Договора моментом оплаты Товара считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

К Договору поставки стороны подписали Дополнительные соглашения № 62 от 28.12.2016, № 63 от 09.01.2017, № 64 от 13.01.2017, № 66 от 27.01.2017, № 67 от 03.02.2017, № 68 от 10.02.2017, № 70 от 22.02.2017, № 71 от 03.03.2017, № 72 от 10.03.2017, № 73 от 17.03.2017, в которых оговорили наименование, количество, цену каждого вида Товара.

ЗАО АПЦ «Фатежский» поставило в адрес ООО «Агроторг» Товар, предусмотренный в Дополнительных соглашениях к Договору, выставив в адрес ООО «Агроторг» счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Указанные счета-фактуры ООО «Агроторг» отразило в книге покупок за 1 и 2 кварталы 2017 года, а суммы НДС, указанные в данных счетах-фактурах включило в состав налоговых вычетов, отразив соответствующие суммы НДС в налоговых декларациях за 1 и 2 кварталы 2017 года.

Так, ООО «Агроторг» в 1 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 10004700 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский»: № 1 от 04.01.2017 на сумму 2068000 руб., в том числе НДС на сумму 188000 руб.; № 6 от 04.01.2017 на сумму 2068000 руб., в том числе НДС на сумму 188000 руб.; № 8 от 05.01.2017 на сумму 2070200 руб., в том числе НДС на сумму 188200 руб.; № 9 от 05.01.2017 на сумму 2098800 руб., в том числе НДС на сумму 190800 руб.; № 13 от 09.01.2017 на сумму 2189000 руб., в том числе НДС на сумму 199000 руб.; № 21 от 11.01.2017 на сумму 2056320 руб., в том числе НДС на сумму 186938,18 руб.; № 29 от 16.01.2017 на сумму 1950240 руб., в том числе НДС на сумму 177294,55 руб.; № 32 от 16.01.2017 на сумму 2035920 руб., в том числе НДС на сумму 185083,64 руб.; № 35 от 17.01.2017 на сумму 2027760 руб., в том числе НДС на сумму 184341,82 руб.; № 46 от 23.01.2017 на сумму 1938440 руб., в том числе НДС на сумму 176221,82 руб.; № 45 от 23.01.2017 на сумму 2024680 руб., в том числе НДС на сумму 184061,82 руб.; № 52 от 24.01.2017 на сумму 1991360 руб., в том числе НДС на сумму 181032,73 руб.; № 53 от 24.01.2017 на сумму 2001160 руб., в том числе НДС на сумму 181923,64 руб.; № 63 от 30.01.2017 на сумму 1987200 руб., в том числе НДС на сумму 180654,55 руб.; № 65 от 30.01.2017 на сумму 1964160 руб., в том числе НДС на сумму 178560 руб.; № 66 от 31.01.2017 на сумму 1952640 руб., в том числе НДС на сумму 177512,73 руб.; № 71 от 31.01.2017 на сумму 1939200 руб., в том числе НДС на сумму 176290,91 руб.; № 80 от 06.02.2017 на сумму 1831600 руб., в том числе НДС на сумму 166509,09 руб.; № 83 от 06.02.2017 на сумму 1928500 руб., в том числе НДС на сумму 175318,18 руб.; № 84 от 07.02.2017 на сумму 1949400 руб., в том числе НДС на сумму 177218,18 руб.; № 86 от 07.02.2017 на сумму 1919000 руб., в том числе НДС на сумму 174454,55 руб.; № 95 от 13.02.2017 на сумму 1936480 руб., в том числе НДС на сумму 176043,64 руб.; № 97 от 13.02.2017 на сумму 1997240 руб., в том числе НДС на сумму 181567,27 руб.; № 98 от 14.02.2017 на сумму 1946280 руб., в том числе НДС на сумму 176934,55 руб.; № 114 от 20.02.2017 на сумму 2116800 руб., в том числе НДС на сумму 192436,36 руб.; № 115 от 20.02.2017 на сумму 2152500 руб., в том числе НДС на сумму 195681,82 руб.; № 116 от 21.02.2017 на сумму 2047500 руб., в том числе НДС на сумму 186136,36 руб.; № 119 от 21.02.2017 на сумму 2039100 руб., в том числе НДС на сумму 185372,73 руб.; № 128 от 27.02.2017 на сумму 2213400 руб., в том числе НДС на сумму 201218,18 руб.; № 127 от 27.02.2017 на сумму 2186100 руб., в том числе НДС на сумму 198736,36 руб.; № 129 от 27.02.2017 на сумму 2215500 руб., в том числе НДС на сумму 201409,09 руб.; № 144 от 07.03.2017 на сумму 195020 руб., в том числе НДС на сумму 177290,91 руб.; № 146 от 07.03.2017 на сумму 2007040 руб., в том числе НДС на сумму 182458,18 руб.; № 147 от 08.03.2017 на сумму 1760080 руб., в том числе НДС на сумму 160007,27 руб.; № 149 от 08.03.2017 на сумму 2208920 руб., в том числе НДС на сумму 200810,91 руб.; № 151 от 09.03.2017 на сумму 1979600 руб., в том числе НДС на сумму 179963,64 руб.; № 153 от 09.03.2017 на сумму 2009000 руб., в том числе НДС на сумму 182636,36 руб.; № 152 от 09.03.2017 на сумму 1997240 руб., в том числе НДС на сумму 181567,27 руб.; № 154 от 13.03.2017 на сумму 1924700 руб., в том числе НДС на сумму 174972,73 руб.; № 155 от 13.03.2017 на сумму 2014000 руб., в том числе НДС на сумму 183090,91 руб.; № 160 от 13.03.2017 на сумму 1991200 руб., в том числе НДС на сумму 181018,18 руб.; № 163 от 14.03.2017 на сумму 1977900 руб., в том числе НДС на сумму 179809,09 руб.; № 164 от 14.03.2017 на сумму 1898100 руб., в том числе НДС на сумму 172554,55 руб.; № 169 от 15.03.2017 на сумму 1873400 руб., в том числе НДС на сумму 170309,09 руб.; № 168 от 15.03.2017 на сумму 1941800 руб., в том числе НДС на сумму 176527,27 руб.; № 170 от 15.03.2017 на сумму 1917100 руб., в том числе НДС на сумму 174281,82 руб.; № 173 от 20.03.2017 на сумму 1948240 руб., в том числе НДС на сумму 177112,73 руб.; № 174 от 20.03.2017 на сумму 1961960 руб., в том числе НДС на сумму 178360 руб.; № 177 от 21.03.2017 на сумму 1958040 руб., в том числе НДС на сумму 178003,64 руб.; № 178 от 21.03.2017 на сумму 1940400 руб., в том числе НДС на сумму 176400 руб.; № 225 от 22.03.2017 на сумму 1991360 руб., в том числе НДС на сумму 181032,73 руб.; № 228 от 22.03.2017 на сумму 1909040 руб., в том числе НДС на сумму 173549,09 руб.; № 235 от 27.03.2017 на сумму 2003840 руб., в том числе НДС на сумму 182167,27 руб.; № 236 от 27.03.2017 на сумму 2022020 руб., в том числе НДС на сумму 183820 руб.; № 239 от 28.03.2017 на сумму 2024040 руб., в том числе НДС на сумму 184003,64 руб.

ООО «Агроторг» во 2 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 8076402 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский»: № 284 от 03.04.2017 на сумму 2163540 руб., в том числе НДС на сумму 196685,45 руб.; № 286 от 04.04.2017 на сумму 2073660 руб., в том числе НДС на сумму 188514,55 руб.; № 537 от 27.06.2017 на сумму 1990440 руб., в том числе НДС на сумму 180949,09 руб.; № 536 от 27.06.2017 на сумму 1941940 руб., в том числе НДС на сумму 176540 руб.; № 534 от 27.06.2017 на сумму 1889560 руб., в том числе НДС на сумму 171778,18 руб.; № 514 от 20.06.2017 на сумму 1992380 руб., в том числе НДС на сумму 181125,45 руб.; № 513 от 20.06.2017 на сумму 1965220 руб., в том числе НДС на сумму 178656,36 руб.; № 291 от 04.04.2017 на сумму 2097200 руб., в том числе НДС на сумму 190654,55 руб.; № 292 от 05.04.2017 на сумму 2165680 руб., в том числе НДС на сумму 196880 руб.; № 295 от 05.04.2017 на сумму 2191360 руб., в том числе НДС на сумму 199214,55 руб.; № 303 от 10.04.2017 на сумму 2315360 руб., в том числе НДС на сумму 210487,27 руб.; № 306 от 10.04.2017 на сумму 2287520 руб., в том числе НДС на сумму 207956,36 руб.; № 311 от 11.04.2017 на сумму 2257360 руб., в том числе НДС на сумму 205214,55 руб.; № 356 от 17.04.2017 на сумму 2331600 руб., в том числе НДС на сумму 211963,64 руб.; № 357 от 17.04.2017 на сумму 2306080 руб., в том числе НДС на сумму 209643,64 руб.; № 358 от 18.04.2017 на сумму 2331600 руб., в том числе НДС на сумму 211963,64 руб.; № 362 от 18.04.2017 на сумму 2359440 руб., в том числе НДС на сумму 214494,55 руб.; № 366 от 19.04.2017 на сумму 2368720 руб., в том числе НДС на сумму 215338,18 руб.; № 373 от 24.04.2017 на сумму 2212700 руб., в том числе НДС на сумму 201154,55 руб.; № 376 от 24.04.2017 на сумму 2232320 руб., в том числе НДС на сумму 202938,18 руб.; № 382 от 25.04.2017 на сумму 2184360 руб., в том числе НДС на сумму 198578,18 руб.; № 383 от 25.04.2017 на сумму 2153840 руб., в том числе НДС на сумму 195803,64 руб.; № 386 от 26.04.2017 на сумму 1094360 руб., в том числе НДС на сумму 99487,27 руб.; № 390 от 26.04.2017 на сумму 1076920 руб., в том числе НДС на сумму 97901,82 руб.; № 398 от 03.05.2017 на сумму 2144460 руб., в том числе НДС на сумму 194950,91 руб.; № 408 от 10.05.2017 на сумму 2058000 руб., в том числе НДС на сумму 187090,91 руб.; № 410 от 10.05.2017 на сумму 2112600 руб., в том числе НДС на сумму 192054,55 руб.; № 422 от 15.05.2017 на сумму 2111200 руб., в том числе НДС на сумму 191927,27 руб.; № 423 от 15.05.2017 на сумму 2104960 руб., в том числе НДС на сумму 191360 руб.; № 424 от 16.05.2017 на сумму 2090400 руб., в том числе НДС на сумму 190036,36 руб.; № 441 от 22.05.2017 на сумму 2084400 руб., в том числе НДС на сумму 189490,91 руб.; № 442 от 22.05.2017 на сумму 2134080 руб., в том числе НДС на сумму 194007,27 руб.; № 444 от 23.05.2017 на сумму 2192400 руб., в том числе НДС на сумму 199309,09 руб.; № 456 от 29.05.2017 на сумму 2279940 руб., в том числе НДС на сумму 207267,27 руб.; № 457 от 29.05.2017 на сумму 1116660 руб., в том числе НДС на сумму 101514,55 руб.; № 458 от 29.05.2017 на сумму 2231100 руб., в том числе НДС на сумму 202827,27 руб.; № 459 от 29.05.2017 на сумму 1134420 руб., в том числе НДС на сумму 103129,09 руб.; № 472 от 05.06.2017 на сумму 2245400 руб., в том числе НДС на сумму 204127,27 руб.; № 473 от 05.06.2017 на сумму 2232320 руб., в том числе НДС на сумму 202938,18 руб.; № 474 от 05.06.2017 на сумму 2193080 руб., в том числе НДС на сумму 199370,91 руб.; № 493 от 13.06.2017 на сумму 2073760 руб., в том числе НДС на сумму 188523,64 руб.; № 497 от 13.06.2017 на сумму 2161120 руб., в том числе НДС на сумму 196465,45 руб.; № 498 от 13.06.2017 на сумму 2156960 руб., в том числе НДС на сумму 196087,27 руб.

Сторонами не оспаривается, что указанные суммы НДС исчислены и отражены в налоговой отчетности ЗАО АПЦ «Фатежский».

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

Пунктами 2 и 3 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается налогом на добавленную стоимость и продажа имущества организации-банкрота должна осуществляться без налога и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры (решение Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу № АКПИ17-1162).

Исходя из буквального толкования подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, данная норма не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества, включаемого в конкурсную массу либо изготовленного после введения конкурсного производства, соответственно, реализация должником-банкротом товаров не облагается налогом на добавленную стоимость.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 38 НК РФ суд полагает, что основания для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными отсутствуют, поскольку реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности лица, признанного несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, покупатель этого имущества не вправе претендовать на налоговые вычеты.

Согласно положениям ст.ст. 169, 172 НК РФ обязательным условием для реализации права на налоговые вычеты является наличие у покупателя счетов-фактур, выставленных продавцом, которые соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

В рассматриваемом случае спорные счета-фактуры не соответствуют требованиям закона ввиду отсутствия у продавца оснований для выставления счета-фактуры с добавлением к цене товара сумм НДС по причине того, что спорные операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, у ООО «Агроторг» отсутствовали основания для учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость в составе налоговых вычетов.

В связи с чем, получение налогового вычета на основании указанных счетов-фактур является неправомерным.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Инспекцией представлены надлежащие доказательств законности принятых ненормативных актов.

Доказательств иного в материалы дела не представлено.

Таким образом, суд, основываясь на оценке представленных доказательств в их совокупности и взаимной связи, приходит к выводу о том, что инспекцией доказано получение ООО «Агроторг» необоснованной налоговой выгоды с учетом установленных обстоятельств, свидетельствующих о неправомерности получения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик, осуществляя сделки по приобретению товаров, знал о том, что поставщик - ЗАО АПЦ «Фатежский» является банкротом, и то, что операции по реализации имущества таким контрагентом не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим ссылки ООО «Агроторг» на соблюдение им должной осмотрительности и осторожности являются необоснованными.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Исходя из изложенного, у суда не имеется оснований согласиться с выводами заявителя о неправомерности Решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ему был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 9035776 руб. за 1 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 683857,64 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость (расчет пени не оспаривается заявителем), а также которым ООО «Агроторг» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость.

Также у суда не имеется оснований согласиться с выводами заявителя о неправомерности Решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56581 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ему был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 8076402 руб. за 2 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 388295,46 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость (расчет пени не оспаривается заявителем), а также которым ООО «Агроторг» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость.

При вынесении Решений налоговым органом были выявлены обстоятельства, смягчающие ответственность, в связи с чем налоговым органом размер штрафа был снижен в четыре раза, в ходе судебного разбирательства судом каких-либо иных смягчающих обстоятельств установлено не было.

Кроме того, при вынесении Решений налоговым органом были выявлены обстоятельства, отягчающие ответственность, в связи с чем, налоговым органом размер штрафа был увеличен на 100%.

Суд соглашается с заявителем в том, что применение налоговым органом отягчающих обстоятельств является неправомерным по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В силу пункта 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ увеличение на 100% размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Исходя из изложенного, сроки уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года наступают 25.04.2017, 25.05.2017, 25.06.2017. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года наступают 25.07.2017, 25.08.2017, 25.09.2017.

За неуплату или неполную уплату сумм налога взыскивается штраф (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

Как следует из оспариваемых решений налогового органа, а также установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами, ранее Общество привлекалось к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года по Решению от 07.07.2017 № 45188.

Данное Решение вступило в законную силу 14.09.2017. Следовательно, с этого момента налогоплательщик считается подвергнутым налоговой ответственности.

В ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2017 года налоговым органом вновь был установлен факт занижения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за указанные периоды, что повлекло за собой неуплату налога в сумме 9035776 руб. за 1 квартал 2017 года и в сумме 8076402 руб. за 2 квартал 2017 года.

Исчисляя размер штрафа за допущенные налогоплательщиком налоговые нарушения, выразившиеся в неполной уплате в бюджет налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, налоговый орган применил положения пункта 2 статьи 112 НК РФ и пункта 4 статьи 114 НК РФ, увеличив штраф за неуплату налога на 100%, в результате размер санкций составил: по сроку уплаты 25.04.2017 - в сумме 301192,50 руб. (3011925 руб. х 20% х 2 / 4); по сроку уплаты 25.05.2017 - в сумме 301192,50 руб. (3011925 руб. х 20% х 2 / 4); по сроку уплаты 25.06.2017 - в сумме 301192,60 руб. (3011926 руб. х 20% х 2 / 4).

Исчисляя размер штрафа за допущенные налогоплательщиком налоговые нарушения, выразившиеся в неполной уплате в бюджет налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, налоговый орган применил положения пункта 2 статьи 112 НК РФ и пункта 4 статьи 114 НК РФ, увеличив штраф за неуплату налога на 100%, в результате размер санкций составил: по сроку уплаты 25.07.2017 - в сумме 269213,40 руб. (2692134 руб. х 20% х 2 / 4); по сроку уплаты 25.08.2017 - в сумме 269213,40 руб. (2692134 руб. х 20% х 2 / 4); по сроку уплаты 25.09.2017 - в сумме 269213,40 руб. (2692134 руб. х 20% х 2 / 4).

При этом, исходя из момента вступления в силу Решения инспекции от 07.07.2017 № 45188 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - 14.09.2017 и срока уплаты налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2017 года, судом установлено, что на момент уплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по срокам 25.04.2017, 25.05.2017, 25.06.2017, 25.07.2017, 25.08.2017 заявитель еще не был привлечен к ответственности на основании Решения инспекции от 07.07.2017 № 45188.

В связи с этим, при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по указанным периодам налоговым органом неправомерно был увеличен размер штрафа на 100%.

Таким образом, с учетом применения налоговым органом обстоятельств смягчающих ответственность, размер штрафа по данным периодам должен составлять: по сроку уплаты 25.04.2017 - в сумме 150596,25 руб. (3011925 руб. х 20% / 4); по сроку уплаты 25.05.2017 - в сумме 150596,25 руб. (3011925 руб. х 20% / 4); по сроку уплаты 25.06.2017 - в сумме 150596,30 руб. (3011926 руб. х 20% / 4); по сроку уплаты 25.07.2017 - в сумме 134606,70 руб. (2692134 руб. х 20% / 4); по сроку уплаты 25.08.2017 - в сумме 134606,70 руб. (2692134 руб. х 20% / 4).

В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что заявленные требования ООО «Агроторг» подлежат частичному удовлетворению.

А именно, признанию недействительным Решения Инспекции ФНС России по г. Курску № 56578 от 16.02.2018 о привлечении ООО «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 451788,80 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года; и признанию недействительным Решения Инспекции ФНС России по г. Курску № 56581 от 16.02.2018 о привлечении ООО «Агроторг» к ответственности за совершение налогового право-нарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 269213,40 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

В остальной части, заявленные требования удовлетворению не подлежат.


Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя по следующим основаниям.

Согласно пункту 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа. При этом в случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика применительно к части 1 статьи 111 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения.

В данном случае заявителем доводы относительно неправомерности применения при расчете налоговых санкций обстоятельства, отягчающего ответственность, на стадии досудебного обжалования решения инспекции не заявлялись, а были заявлены только в суде.

В связи с этим, учитывая положения п.п. 67, 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд в соответствии со ст. 111 АПК РФ относит судебные расходы по данному делу на заявителя.


Руководствуясь ст.ст. 17, 27-35, 49, 65, 111, 130, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 от 16.02.2018 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 451788,80 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года.

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56581 от 16.02.2018 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 269213,40 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

В остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Агроторг».

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.



Судья А.А. Левашов