Решение от 27 ноября 2020 г. по делу № А35-3626/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-3626/2018
27 ноября 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 25.11.2020.

Полный текст решения изготовлен 27.11.2020.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Агроторг»

о признании недействительными Решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 и № 56581 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился;

от налогового органа: ФИО2 - по доверенности от 07.02.2020.

Выслушав доводы представителя налогового органа, изучив материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором с учетом уточнения требований, просило признать недействительными Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 и № 56581 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2017 года.

Решением Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу № А35-3626/2018 требования общества удовлетворены частично, были признаны недействительными: Решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 от 16.02.2018 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 451788,80 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года; Решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56581 от 16.02.2018 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 269213,40 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года. В остальной части заявленных требований было отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» обжаловало решение Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 в апелляционную инстанцию.

24.01.2020 Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом решение Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу № А35-3626/2018 в обжалуемой части было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Также 24.01.2020 общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о пересмотре по новым обстоятельствам решения Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу № А35-3626/2018 в связи с признанием Конституционным Судом Российской Федерации подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, примененного арбитражным судом в настоящем деле, несоответствующим Конституции Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.03.2020 по делу № А35-3626/2018 данное заявление общества было удовлетворено, решение Арбитражного суда Курской области от 09.07.2019 по делу № А35-3626/2018 было отменено.

При новом рассмотрении дела, в обоснование заявленных требований, ООО «Агроторг» ссылается на то, что приобретенная у ЗАО «АПЦ «Фатежский» готовая продукция (свиньи) являлась продукцией, изготовленной предприятием-банкротом в процессе своей хозяйственной деятельности, и не составляет конкурсную массу. Комитетом кредиторов 29.07.2016 было принято решение о продолжении осуществления хозяйственной деятельности ЗАО «АПЦ «Фатежский» в ходе конкурсного производства. Со ссылкой на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 41-П от 19.12.2019 заявитель указал, что налоговым органом не представлено доказательств того, что сумма налога на добавленную стоимость, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной ЗАО «АПЦ «Фатежский» в процессе его текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре его долгов заведомо для конкурсного управляющего и для ООО «Агроторг» не могла быть уплачена в бюджет, напротив, по всем счетам-фактурам, на основании которых ООО «Агроторг» заявило налоговый вычет, продавец - ЗАО «АПЦ «Фатежский» полностью уплатило в бюджет всю спорную сумму налога на добавленную стоимость.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, в представленном письменном ходатайстве поддержал заявленные требования, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель налогового органа в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился, считает Решения Инспекции законными и обоснованными. Кроме того, сообщил, что в связи с прекращением производства по делу о банкротстве ООО «Агроторг», инспекцией было принято решение № 2372 от 30.03.2020 о списании задолженности общества по налогам, в том числе, доначисленной оспариваемыми Решениями, меры по взысканию данной задолженности не применялись.

В судебном заседании, назначенном на 18.11.2020, объявлялся перерыв до 25.11.2020.

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» (место нахождения: 305007, <...>) зарегистрировано 10.06.2014 в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: 305007, <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; основной государственный регистрационный номер <***>; ИНН <***>.

Как видно из материалов дела, 24.07.2017 ООО «Агроторг» в инспекцию ФНС России по г. Курску была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составляет 11736279 руб., налоговый вычет заявлен в сумме 11469288 руб., к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 266991 руб.

25.07.2017 ООО «Агроторг» в инспекцию ФНС России по г. Курску была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составляет 8339745 руб., налоговый вычет заявлен в сумме 8077984 руб.; к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 261761 руб.

В ходе проверки налоговых деклараций, инспекция посчитала, что обществом неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 10004700 руб. по счетам-фактурам, выставленным в его адрес поставщиком товаров - Закрытым акционерным обществом «АПЦ «Фатежский», в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в Акте налоговой проверки № 95840 от 07.11.2017.

Также неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в размере 8077984 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес заявителя поставщиком товаров - Закрытым акционерным обществом «АПЦ «Фатежский», в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в Акте налоговой проверки № 96284 от 08.11.2017.

Рассмотрев материалы налоговых проверок, возражения ООО «Агроторг» от 10.11.2017, 14.11.2017 на Акты проверок, инспекцией были приняты Решения от 22.12.2017 № 3869 и № 3870 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки № 95840 от 07.11.2017, инспекцией ФНС России по г. Курску было вынесено Решение № 56578 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Агроторг» был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 9035776 руб. (10004700 руб. – 968924 руб.) за 1 квартал 2017 года с учетом, что сумма налога на добавленную стоимость с авансов в размере 968924 руб. была доначислена по результатом налоговой проверки предыдущего периода; начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 683857,64 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 903577,60 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом увеличения штрафа на 100% в связи с наличием отягчающего обстоятельства (налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по решению от 07.07.2017 № 45188), а также с учетом снижения размера штрафа в четыре раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (добросовестное исполнение обязанности по своевременной уплате налогов и в связи с наличием большой кредиторской задолженности).

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки № 96284 от 08.11.2017, инспекцией ФНС России по г. Курску было вынесено Решение № 56581 от 16.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Агроторг» был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 8076402 руб. за 2 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 388295,46 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 807640,20 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом увеличения штрафа на 100% в связи с наличием отягчающего обстоятельства (налогоплательщик ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по решению от 07.07.2017 № 45188), а также с учетом снижения размера штрафа в четыре раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (добросовестное исполнение обязанности по своевременной уплате налогов и в связи с наличием большой кредиторской задолженности).

Не согласившись с указанными Решениями, 14.03.2018 ООО «Агроторг» обратилось в Управление ФНС по Курской области с жалобами на Решения инспекции.

Управление ФНС по Курской области Решением № 128 от 12.04.2018 оставило жалобы ООО «Агроторг» без удовлетворения.

Полагая, что Решения № 56578 и № 56581 от 16.02.2018 инспекции ФНС России по г. Курску не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права общества, ООО «Агроторг» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура продавца товаров (работ, услуг).

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и содержать достоверную информацию.

Из приведенных норм законодательства следует, что для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговый орган, принимая Решения № 56578 и № 56581 от 16.02.2018, полагал, что ООО «Агроторг» не имеет право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 10004700 руб. и за 2 квартал 2017 года в размере 8076402 руб. по сделкам приобретения товаров у ЗАО «АПЦ «Фатежский».

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу № А35-10414/2015 Закрытое акционерное общество «АПЦ «Фатежский» было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как видно из материалов дела, между ЗАО «АПЦ «Фатежский» (Поставщик) и ООО «Агроторг» (Покупатель) был заключен Договор № 05/ПСВ/14 от 05.09.2014, согласно п. 1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя скот – свиньи (Товар), а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар.

В соответствии с п. 1.2 Договора количество Товара, категории Товара, цена Товара согласовываются сторонами в Дополнительных соглашениях к Договору, являющихся неотъемлемой частью Договора.

Согласно п. 2.3 Договора оплата Товара по Договору производится Покупателем безналичным перечислением денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в Договоре, путем 100% предоплаты, если иное не предусмотрено дополнительным соглашением сторон.

В силу п. 2.4 Договора моментом оплаты Товара считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

К Договору поставки стороны подписали Дополнительные соглашения № 62 от 28.12.2016, № 63 от 09.01.2017, № 64 от 13.01.2017, № 66 от 27.01.2017, № 67 от 03.02.2017, № 68 от 10.02.2017, № 70 от 22.02.2017, № 71 от 03.03.2017, № 72 от 10.03.2017, № 73 от 17.03.2017, в которых оговорили наименование, количество, цену каждого вида Товара.

ЗАО «АПЦ «Фатежский» поставило в адрес ООО «Агроторг» Товар, предусмотренный в Дополнительных соглашениях к Договору, выставив в адрес ООО «Агроторг» счета-фактуры с выделенной суммой НДС. ООО «Агроторг» полностью оплатило стоимость Товара и отразило указанные счета-фактуры в книге покупок за 1 и 2 кварталы 2017 года, а суммы НДС, указанные в данных счетах-фактурах включило в состав налоговых вычетов, отразив соответствующие суммы НДС в налоговых декларациях за 1 и 2 кварталы 2017 года.

Так, ООО «Агроторг» в 1 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 10004700 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО «АПЦ «Фатежский»: № 1 от 04.01.2017 на сумму 2068000 руб., в том числе НДС на сумму 188000 руб.; № 6 от 04.01.2017 на сумму 2068000 руб., в том числе НДС на сумму 188000 руб.; № 8 от 05.01.2017 на сумму 2070200 руб., в том числе НДС на сумму 188200 руб.; № 9 от 05.01.2017 на сумму 2098800 руб., в том числе НДС на сумму 190800 руб.; № 13 от 09.01.2017 на сумму 2189000 руб., в том числе НДС на сумму 199000 руб.; № 21 от 11.01.2017 на сумму 2056320 руб., в том числе НДС на сумму 186938,18 руб.; № 29 от 16.01.2017 на сумму 1950240 руб., в том числе НДС на сумму 177294,55 руб.; № 32 от 16.01.2017 на сумму 2035920 руб., в том числе НДС на сумму 185083,64 руб.; № 35 от 17.01.2017 на сумму 2027760 руб., в том числе НДС на сумму 184341,82 руб.; № 46 от 23.01.2017 на сумму 1938440 руб., в том числе НДС на сумму 176221,82 руб.; № 45 от 23.01.2017 на сумму 2024680 руб., в том числе НДС на сумму 184061,82 руб.; № 52 от 24.01.2017 на сумму 1991360 руб., в том числе НДС на сумму 181032,73 руб.; № 53 от 24.01.2017 на сумму 2001160 руб., в том числе НДС на сумму 181923,64 руб.; № 63 от 30.01.2017 на сумму 1987200 руб., в том числе НДС на сумму 180654,55 руб.; № 65 от 30.01.2017 на сумму 1964160 руб., в том числе НДС на сумму 178560 руб.; № 66 от 31.01.2017 на сумму 1952640 руб., в том числе НДС на сумму 177512,73 руб.; № 71 от 31.01.2017 на сумму 1939200 руб., в том числе НДС на сумму 176290,91 руб.; № 80 от 06.02.2017 на сумму 1831600 руб., в том числе НДС на сумму 166509,09 руб.; № 83 от 06.02.2017 на сумму 1928500 руб., в том числе НДС на сумму 175318,18 руб.; № 84 от 07.02.2017 на сумму 1949400 руб., в том числе НДС на сумму 177218,18 руб.; № 86 от 07.02.2017 на сумму 1919000 руб., в том числе НДС на сумму 174454,55 руб.; № 95 от 13.02.2017 на сумму 1936480 руб., в том числе НДС на сумму 176043,64 руб.; № 97 от 13.02.2017 на сумму 1997240 руб., в том числе НДС на сумму 181567,27 руб.; № 98 от 14.02.2017 на сумму 1946280 руб., в том числе НДС на сумму 176934,55 руб.; № 114 от 20.02.2017 на сумму 2116800 руб., в том числе НДС на сумму 192436,36 руб.; № 115 от 20.02.2017 на сумму 2152500 руб., в том числе НДС на сумму 195681,82 руб.; № 116 от 21.02.2017 на сумму 2047500 руб., в том числе НДС на сумму 186136,36 руб.; № 119 от 21.02.2017 на сумму 2039100 руб., в том числе НДС на сумму 185372,73 руб.; № 128 от 27.02.2017 на сумму 2213400 руб., в том числе НДС на сумму 201218,18 руб.; № 127 от 27.02.2017 на сумму 2186100 руб., в том числе НДС на сумму 198736,36 руб.; № 129 от 27.02.2017 на сумму 2215500 руб., в том числе НДС на сумму 201409,09 руб.; № 144 от 07.03.2017 на сумму 195020 руб., в том числе НДС на сумму 177290,91 руб.; № 146 от 07.03.2017 на сумму 2007040 руб., в том числе НДС на сумму 182458,18 руб.; № 147 от 08.03.2017 на сумму 1760080 руб., в том числе НДС на сумму 160007,27 руб.; № 149 от 08.03.2017 на сумму 2208920 руб., в том числе НДС на сумму 200810,91 руб.; № 151 от 09.03.2017 на сумму 1979600 руб., в том числе НДС на сумму 179963,64 руб.; № 153 от 09.03.2017 на сумму 2009000 руб., в том числе НДС на сумму 182636,36 руб.; № 152 от 09.03.2017 на сумму 1997240 руб., в том числе НДС на сумму 181567,27 руб.; № 154 от 13.03.2017 на сумму 1924700 руб., в том числе НДС на сумму 174972,73 руб.; № 155 от 13.03.2017 на сумму 2014000 руб., в том числе НДС на сумму 183090,91 руб.; № 160 от 13.03.2017 на сумму 1991200 руб., в том числе НДС на сумму 181018,18 руб.; № 163 от 14.03.2017 на сумму 1977900 руб., в том числе НДС на сумму 179809,09 руб.; № 164 от 14.03.2017 на сумму 1898100 руб., в том числе НДС на сумму 172554,55 руб.; № 169 от 15.03.2017 на сумму 1873400 руб., в том числе НДС на сумму 170309,09 руб.; № 168 от 15.03.2017 на сумму 1941800 руб., в том числе НДС на сумму 176527,27 руб.; № 170 от 15.03.2017 на сумму 1917100 руб., в том числе НДС на сумму 174281,82 руб.; № 173 от 20.03.2017 на сумму 1948240 руб., в том числе НДС на сумму 177112,73 руб.; № 174 от 20.03.2017 на сумму 1961960 руб., в том числе НДС на сумму 178360 руб.; № 177 от 21.03.2017 на сумму 1958040 руб., в том числе НДС на сумму 178003,64 руб.; № 178 от 21.03.2017 на сумму 1940400 руб., в том числе НДС на сумму 176400 руб.; № 225 от 22.03.2017 на сумму 1991360 руб., в том числе НДС на сумму 181032,73 руб.; № 228 от 22.03.2017 на сумму 1909040 руб., в том числе НДС на сумму 173549,09 руб.; № 235 от 27.03.2017 на сумму 2003840 руб., в том числе НДС на сумму 182167,27 руб.; № 236 от 27.03.2017 на сумму 2022020 руб., в том числе НДС на сумму 183820 руб.; № 239 от 28.03.2017 на сумму 2024040 руб., в том числе НДС на сумму 184003,64 руб.

ООО «Агроторг» во 2 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 8076402 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО «АПЦ «Фатежский»: № 284 от 03.04.2017 на сумму 2163540 руб., в том числе НДС на сумму 196685,45 руб.; № 286 от 04.04.2017 на сумму 2073660 руб., в том числе НДС на сумму 188514,55 руб.; № 537 от 27.06.2017 на сумму 1990440 руб., в том числе НДС на сумму 180949,09 руб.; № 536 от 27.06.2017 на сумму 1941940 руб., в том числе НДС на сумму 176540 руб.; № 534 от 27.06.2017 на сумму 1889560 руб., в том числе НДС на сумму 171778,18 руб.; № 514 от 20.06.2017 на сумму 1992380 руб., в том числе НДС на сумму 181125,45 руб.; № 513 от 20.06.2017 на сумму 1965220 руб., в том числе НДС на сумму 178656,36 руб.; № 291 от 04.04.2017 на сумму 2097200 руб., в том числе НДС на сумму 190654,55 руб.; № 292 от 05.04.2017 на сумму 2165680 руб., в том числе НДС на сумму 196880 руб.; № 295 от 05.04.2017 на сумму 2191360 руб., в том числе НДС на сумму 199214,55 руб.; № 303 от 10.04.2017 на сумму 2315360 руб., в том числе НДС на сумму 210487,27 руб.; № 306 от 10.04.2017 на сумму 2287520 руб., в том числе НДС на сумму 207956,36 руб.; № 311 от 11.04.2017 на сумму 2257360 руб., в том числе НДС на сумму 205214,55 руб.; № 356 от 17.04.2017 на сумму 2331600 руб., в том числе НДС на сумму 211963,64 руб.; № 357 от 17.04.2017 на сумму 2306080 руб., в том числе НДС на сумму 209643,64 руб.; № 358 от 18.04.2017 на сумму 2331600 руб., в том числе НДС на сумму 211963,64 руб.; № 362 от 18.04.2017 на сумму 2359440 руб., в том числе НДС на сумму 214494,55 руб.; № 366 от 19.04.2017 на сумму 2368720 руб., в том числе НДС на сумму 215338,18 руб.; № 373 от 24.04.2017 на сумму 2212700 руб., в том числе НДС на сумму 201154,55 руб.; № 376 от 24.04.2017 на сумму 2232320 руб., в том числе НДС на сумму 202938,18 руб.; № 382 от 25.04.2017 на сумму 2184360 руб., в том числе НДС на сумму 198578,18 руб.; № 383 от 25.04.2017 на сумму 2153840 руб., в том числе НДС на сумму 195803,64 руб.; № 386 от 26.04.2017 на сумму 1094360 руб., в том числе НДС на сумму 99487,27 руб.; № 390 от 26.04.2017 на сумму 1076920 руб., в том числе НДС на сумму 97901,82 руб.; № 398 от 03.05.2017 на сумму 2144460 руб., в том числе НДС на сумму 194950,91 руб.; № 408 от 10.05.2017 на сумму 2058000 руб., в том числе НДС на сумму 187090,91 руб.; № 410 от 10.05.2017 на сумму 2112600 руб., в том числе НДС на сумму 192054,55 руб.; № 422 от 15.05.2017 на сумму 2111200 руб., в том числе НДС на сумму 191927,27 руб.; № 423 от 15.05.2017 на сумму 2104960 руб., в том числе НДС на сумму 191360 руб.; № 424 от 16.05.2017 на сумму 2090400 руб., в том числе НДС на сумму 190036,36 руб.; № 441 от 22.05.2017 на сумму 2084400 руб., в том числе НДС на сумму 189490,91 руб.; № 442 от 22.05.2017 на сумму 2134080 руб., в том числе НДС на сумму 194007,27 руб.; № 444 от 23.05.2017 на сумму 2192400 руб., в том числе НДС на сумму 199309,09 руб.; № 456 от 29.05.2017 на сумму 2279940 руб., в том числе НДС на сумму 207267,27 руб.; № 457 от 29.05.2017 на сумму 1116660 руб., в том числе НДС на сумму 101514,55 руб.; № 458 от 29.05.2017 на сумму 2231100 руб., в том числе НДС на сумму 202827,27 руб.; № 459 от 29.05.2017 на сумму 1134420 руб., в том числе НДС на сумму 103129,09 руб.; № 472 от 05.06.2017 на сумму 2245400 руб., в том числе НДС на сумму 204127,27 руб.; № 473 от 05.06.2017 на сумму 2232320 руб., в том числе НДС на сумму 202938,18 руб.; № 474 от 05.06.2017 на сумму 2193080 руб., в том числе НДС на сумму 199370,91 руб.; № 493 от 13.06.2017 на сумму 2073760 руб., в том числе НДС на сумму 188523,64 руб.; № 497 от 13.06.2017 на сумму 2161120 руб., в том числе НДС на сумму 196465,45 руб.; № 498 от 13.06.2017 на сумму 2156960 руб., в том числе НДС на сумму 196087,27 руб.

Налоговым органом не оспаривается, что указанные суммы НДС исчислены, отражены в налоговой отчетности ЗАО «АПЦ «Фатежский» и фактически уплачены им в бюджет.

Поддерживая правомерность оспариваемых Решений, налоговый орган исходит из того, что поскольку контрагент заявителя признан несостоятельным (банкротом), а в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации имущества должника, признанного банкротом, не признаются объектом налогообложения НДС, следовательно, у ООО «Агроторг» не возникло права на применение налогового вычета по НДС.

Вместе с тем, суд обращает внимание, что для операций, не признаваемых объектом налогообложения, в приведенной норме используется термин «реализация имущества и (или) имущественных прав должника», в то время как в пункте 6 стптьи 139 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» используется термин «реализация имущества должника, которое является продукцией должника в процессе своей хозяйственной деятельности», которое обособляется от имущества, составляющего конкурсную массу.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ признан не соответствующим Конституции Российской Федерации, в той мере, в какой неопределенность его нормативного содержания не обеспечивает в правоприменительной практике его единообразного понимания и, следовательно, истолкования и применения во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), чем порождает возможность неоднозначного решения вопроса о праве налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом), при реализации ему продукции, произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности данной организации.

Федеральному законодателю предписано внести в действующее нормативное регулирование необходимые изменения, с тем, чтобы устранить неопределенность в истолковании и применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 41-П, впредь до внесения в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ изменений, указанная норма не подлежит применению в истолковании, исключающим предоставление вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией-банкротом в процессе ее текущей хозяйственной деятельности; покупатели продукции организации-банкрота имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что конкурсный управляющий и покупатель знали, что сумма НДС, учтенная в цене продукции, при имеющемся объеме и структуре долгов организации не могла быть уплачена в бюджет; налоговые органы не вправе доначислять покупателю налог на добавленную стоимость и отказывать ему в предоставлении вычета по НДС, если в ходе производства по делу о банкротстве ими не были приняты меры к прекращению организацией-банкротом текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

С учетом природы налога на добавленную стоимость как косвенного налога, предполагающей переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей, в силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых налогом на добавленную стоимость операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты - суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Обусловленная природой налога на добавленную стоимость стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

В то же время, как неоднократно отмечалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П, Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О, от 10.11.2016 № 2561-О, от 26.11.2018 № 3054-О).

Таким образом, отказ в праве на вычет «входящего» налога обуславливается фактом неисполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость контрагентом налогоплательщика в той мере, в какой это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога, но и один лишь этот факт не может быть достаточным, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным.

Отказ в праве на вычет налога на добавленную стоимость налогоплательщика-покупателя, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели - не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях, действуя в рамках поведения, ожидаемого от разумного участника хозяйственного оборота, по существу означало бы применение меры имущественной ответственности за неуплату налогов, допущенную иными лицами, к налогоплательщику-покупателю, не имевшему возможности предотвратить эти нарушения и (или) избежать наступления их последствий.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П, покупатели продукции организации, признанной банкротом, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной такой организацией в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет.

С учетом указанных правовых позиций, а также разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов подлежит установлению, знал или должен быть знать о нарушениях контрагента (фактах неисполнения контрагентом обязанности по уплате налога на добавленную стоимость) налогоплательщик - покупатель.

В силу статьи 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

В соответствии с п. 1 ст. 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Учитывая изложенное, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации, намереваясь приобрести товар у контрагента, который признан банкротом, должен был и имел возможность из общедоступных источников получить сведения о финансовом положении контрагента.

При этом следует отметить, что ООО «Агроторг» установило, что его контрагент заплатил НДС в бюджет.

Довод налогового органа о том, что в 1 и 2 кварталах 2017 года ЗАО «АПЦ «Фатежский» осуществило реализацию свиней на откорме, которые составляли конкурсную массу, отклоняется судом.

Так, при рассмотрении дела № А35-7651/2017 (по заявлению о привлечении конкурсного управляющего к административной ответственности по ч. 3.1 ст. 14.13 КоАП РФ) судами оценивалась законность действий конкурсного управляющего ЗАО «АПЦ «Фатежский» по отчуждению имущества должника (свиней) за период с момента введения конкурсного производства до 18.08.2017 (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2018 по делу № А35-7651/2017).

В рамках указанного дела было установлено, что реализованные конкурсным управляющим свиньи (в том числе в спорные периоды) являются продукцией сельскохозяйственного производства, а потому они могут быть проданы в общем порядке путем заключения прямых договоров купли-продажи без соблюдения требований по продаже имущества должника, установленных в статье 139 Закона о банкротстве.

Кроме того, в указанном судебном акте отражено, что на всех этапах процедуры банкротства общего поголовья свиней оставалось неизменным.

Также как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 № 41-П, решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

В ходе проведения налоговой проверки, инспекцией было установлено, что собранием кредиторов должника - ЗАО «АПЦ «Фатежский» решение о прекращении деятельности должника не принималось. Напротив, комитетом кредиторов 29.07.2016 было принято решение о продолжении осуществления хозяйственной деятельности общества в ходе конкурсного производства.

По смыслу пункта 6 статьи 129 Закона о банкротстве должник может осуществлять хозяйственную деятельность и в процедуре конкурсного производства. Право принятия решения о прекращении деятельности должника при соблюдении определенных условий отнесено к исключительной компетенции собрания кредиторов.

Применительно к ЗАО «АПЦ «Фатежский», продолжение хозяйственной деятельности было необходимо еще и потому, что имущество должника реализуется единым лотом, а значит его функционирование имеет ключевое значение для любого потенциального покупателя. Кроме того, продолжение хозяйственной деятельности позволяет финансировать расходы процедуры конкурсного производства, пополнять конкурсную массу, осуществлять выплаты по текущим платежам. В этой связи соответствующие действия совершались конкурсным управляющим не произвольно, а при непосредственном одобрении комитета кредиторов, принявших решение о продолжении осуществления хозяйственной деятельности общества в ходе конкурсного производства. В связи с этим, реализация свиней на откорме соотносится в данном случае с задачами и целями конкурсного производства.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации № 41-П от 19.12.2019, исключено толкование подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, позволяющее отказывать в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), в процессе ее текущей хозяйственной деятельности.

Доказательств того, что ЗАО «АПЦ «Фатежский» прекратило осуществлять сельскохозяйственное производство в проверяемых периодах налоговым органом представлено не было.

Также налоговым органом не представлено суду доказательств того, что сумма налога на добавленную стоимость в выставленных счетах-фактурах, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной ЗАО «АПЦ «Фатежский» в процессе его текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре его долгов заведомо для его конкурсного управляющего и для ООО «Агроторг» не могла быть уплачена в бюджет.

Напротив, указанная обязанность по уплате в бюджет предъявленного НДС контрагентом - банкротом была исполнена; в ходе налоговой проверки ЗАО «АПЦ «Фатежский», по требованию инспекции были представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Агроторг».

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что у ООО «Агроторг» имелись основания для учета предъявленных ему сумм налога на добавленную стоимость в составе налоговых вычетов, следовательно, получение заявителем налогового вычета на основании спорных счетов-фактур является правомерным.

Таким образом, суд приходит к выводу, что основания, положенные Инспекцией ФНС России по г. Курску в основу оспариваемых Решений являются незаконными.

Ссылки представителя налогового органа на то, что инспекцией было принято решение о списании задолженности налогоплательщика, не могут быть приняты судом, поскольку оспариваемые Решения налоговым органом не отменялись, списание задолженности по налогам производилось по иным причинам, на основании ст. 59 НК РФ, в связи с прекращением производства по делу о банкротстве ООО «Агроторг» (определение Арбитражного суда Курской области от 03.02.2020 по делу № А35-11506/2019).

Таким образом, заявленные требования ООО «Агроторг» подлежат удовлетворению, а именно, признанию недействительными Решений Инспекции ФНС России по г. Курску № 56578 от 16.02.2018 и № 56581 от 16.02.2018 о привлечении ООО «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 17, 27-35, 49, 65, 111, 130, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 311, 317-319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56578 от 16.02.2018 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 56581 от 16.02.2018 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Агроторг».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (местонахождение: <...>; ОГРН - <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» (местонахождение: <...>; ОГРН - <***>) судебные расходы в размере 6000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов