Постановление от 24 сентября 2018 г. по делу № А53-19401/2017

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-19401/2017
город Ростов-на-Дону
24 сентября 2018 года
15АП-10078/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 сентября 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.

судей Д.В. Николаева, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

финансового управляющего ФИО2,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель ФИО3 по доверенности от 31.05.2018, представитель ФИО4 по доверенности от 31.05.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области

на определение Арбитражного суда Ростовской области от 23.05.2018 по делу № А53-19401/2017 о включении требования в реестр требований кредиторов

по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области о включении требования в реестр требований кредиторов,

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО5,

принятое судьей Авдяковой В.А.

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО5 (далее - должник) в Арбитражный суд Ростовской области обратилась Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности по обязательным платежам.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 23.05.2018 по делу № А53-19401/2017 требование Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в размере 89 718,52 руб., из которых: 28 956,36 руб. - пени, штрафы, включены в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО5. В удовлетворении остальной части заявления отказано. В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требование об установлении пени и штрафа в размере 28 956,36 руб. учтено отдельно в реестре требований кредиторов как подлежащее удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Не согласившись с определением суда от 23.05.2018 по делу №А53-19401/2017, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое определение отменить в части отказа во включении требования в реестр требований кредиторов ФИО5.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права. По мнению апеллянта, отказывая во включении в реестр требований кредиторов задолженности по страховым взносам в пенсионный фонд и фонд медицинского страховая, суд неправильно применил положения статьи 11 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.12.2017 №436-Ф3. Судом не принято во внимание, что согласно указанной норме признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В данном случае речь идет о страховых взносах, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в ПФР за себя, которые были начислены в максимальном размере (исходя из 8-кратного МРОТ) при непредставлении налоговой отчетности. 24.11.2017 ФИО6 представила в налоговый орган информацию о сумме дохода за 2014 год, в связи с этим произведен уточненный расчет страховых взносов в фиксированном размере. Задолженность по страховым взносам в размере 60 719,71 руб., начисленная в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не подлежит списанию в порядке статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ. В отношении спорной задолженности применены меры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ. Таким образом, у налогового органа отсутствуют основания для списания задолженности по страховым взносам, числящейся за ФИО6

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений относительно проверки законности и обоснованности определения суда первой инстанции только в обжалуемой части не заявлено.

Законность и обоснованность определения Арбитражного суда Ростовской области от 23.05.2018 по делу №А53-19401/2017 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, только в обжалуемой части.

Финансовый управляющий должника заявил возражения против включения требования уполномоченного органа в реестр требований кредиторов должника.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Ростовской области от 12.07.2017 заявление должника о признании его несостоятельным (банкротом) принято к производству.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.09.2017 (резолютивная часть оглашена 07.09.2017) в отношении ФИО5 введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим должника утверждена ФИО2 из числа членов Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация «Гильдия арбитражных управляющих».

Сведения о введении процедуры банкротства опубликованы в газете «КоммерсантЪ» № 172 от 16.09.2017.

16.11.2017 в Арбитражный суд Ростовской области обратилась Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности по обязательным платежам в размере 197 722,66 руб., в том числе: 146 273,05 руб. - недоимка, 35 477,46 руб. - пени, 15 972,15 руб. - штрафы.

Уполномоченный орган уточнил заявленные требования в порядке статьи 49 АПК РФ и просил включить во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженность по уплате обязательных платежей в размере 43 510,16 руб. недоимки, а так же в третью очередь реестра требований кредиторов должника в размере 106 928,07 руб., из них: 69 333, 16 руб. – недоимка, 21 622, 76 руб. – пени, 15 972, 15 руб. – штрафы (т. 1 л.д. 141).

Уточнение принято судом.

В обоснование заявленного требования уполномоченный орган указал, что задолженность образовалась в результате неуплаты ЕНВД за 2 - 4 квартал 2015 года, контрольных мероприятий по декларациям ЕНВД за 3 - 4 квартал 2015 года, страховых вносов за 2014-2016 годы, доначисленных пеней за несвоевременную уплату обязательных платежей в установленные законодательством сроки.

Согласно данным Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области за должником числится задолженность:

по ЕНВД в размере 89 464,82 руб., в том числе: 60 529,16 руб. - недоимка, 12 963,51 руб. - пени, 15 972,15 руб. - штрафы;

по транспортному налогу с физических лиц в размере 253,70 руб., из них: 233 руб. - недоимка, 20,70 руб. - пени;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 43 510,16 руб. и пени в размере 7 210,98 руб.;

по страховым взносам в ФФОМС в размере 8 571 руб. и пени в размере 1 427,57 руб.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации должнику направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 06.08.2015 № 645359, от 09.03.2016 № 700315, от 02.03.2016 № 071S01160287129, от 31.03.2016 № 071S01160209429, от 19.05.2016 № 309009, от 07.09.2016 № 51838, от 07.09.2016 № 51839, от 22.02.2017 № 071S01170292141, от 06.04.2017 № 318826, от 24.05.2017 № 319615, от 31.08.2017 № 071S01170133540, от 25.04.2017 № 29425.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) от 27.08.2015 № 218003, от 01.04.2016 № 226331, от 15.06.2016 № 071 S2160090806, от 03.10.2016 № 236773, от 05.10.2016 № 10602, от 11.05.2017 № 252648.

В порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) от 05.11.2015 № 18281, от 01.04.2016 № 20556, от 04.05.2016 №071S04160033538 и № 6182071S04160033538, от 15.06.2016 № 22942, от 03.10.2016 № 24925, от 05.10.2016 № 24935, от 11.05.2017 № 61540035237, от 11.07.2017 № 11311.

На основании постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет налогоплательщика страховых взносов от 04.05.2016 №071S04160033538 судебным приставом-исполнителем отдела судебных приставов по Константиновскому и Усть-Донецкому районам Управления ФССП России по Ростовской области 13.05.2016 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №8507/16/61054-ИП в отношении должника.

Постановлением судебного пристава-исполнителя отдела судебных приставов по Константиновскому и Усть-Донецкому районам Управления ФССП России по Ростовской области от 19.10.2016 исполнительное производство №8507/16/61054-ИП окончено.

Поскольку должником указанная задолженность не погашена, уполномоченный орган обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая уполномоченному органу в удовлетворении заявления, суд первой инстанции на основании статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ пришел к выводу о том, что все имеющиеся долги по страховым взносам за период до 01.01.2017 и начисленные на них штрафные санкции в обязательном порядке подлежат списанию как безнадежные ко взысканию в случае, если они не уплачены должником. Поскольку задолженность, образовавшаяся за период 2014 - 2016, подлежит списанию, заявление в указанной части не подлежит удовлетворению. При этом, отсутствие решения уполномоченного органа о списании указанной задолженности не свидетельствует о наличии оснований для включения ее в реестр требований кредиторов.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам апеллянта и имеющимся в деле документам, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что обжалованный судебный акт подлежит отмене в части отказа в удовлетворении заявления, принимая во внимание нижеследующее.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

С 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года законодательством Российской Федерации о страховых взносах предусматривалось, что в случае непредставления налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем (то есть даже если он не вел никакой деятельности и не получал никаких доходов) сумма страховых взносов рассчитывалась в повышенном размере - как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов (часть 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ).

В данном случае речь идет о страховых взносах, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя в ПФР, но не обо всех, а только о тех, которые были начислены в максимальном размере (исходя из 8-кратного МРОТ) при непредставлении налоговой отчетности.

Индивидуальные предприниматели, которые представили требуемую НК РФ налоговую отчетность и имеют задолженность по страховым взносам за себя, не освобождаются от обязанности уплатить страховые взносы в полном объеме.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что все имеющиеся долги по страховым взносам за период до 01.01.2017 и начисленные на них штрафные санкции подлежат списанию как безнадежные ко взысканию, основан на неправильном толковании норм Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции пришел к необоснованному и несоответствующему фактическим обстоятельствам дела выводу о том, что подлежит списанию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 43 510,16 руб. и пени в размере 7 210,98 руб.; по страховым взносам в ФФОМС в размере 8 571 руб. и пени в размере 1 427,57 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 213.1 Закон о банкротстве отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные настоящей главой, регулируются главами I - III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 4 статьи 213.24 Закон о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 указанного Федерального закона.

По смыслу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в процедуре реализации имущества должника конкурсные кредиторы и уполномоченный орган вправе по общему правилу предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и введении процедуры реализации его имущества (абзац третий пункта 1 статьи 142 Закона о банкротстве) (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 13.10.2015 N 45).

В силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы в сроки, установленные налоговым законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (ч. 1.1 и 1.2 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ).

В соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона (часть 1).

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2).

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года следующего за истекшим расчетным периодом (часть 3).

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 года в сумме 5 554,00 рублей в месяц.

Согласно статье 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 года в сумме 5 965,00 рублей в месяц.

Согласно статье 1 Федерального закона от 14.12.2015 № 376-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер оплаты труда с 1 января 2016 в сумме 6 204,00 рублей в месяц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 2 статьи 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Как следует из представленного налоговым органом расчета задолженности, при исчислении суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применен коэффициент 26 %, на обязательное медицинское страхование применен коэффициент 5,1 %.

ФИО5 (ИНН <***>) являлась индивидуальным предпринимателем с 02.09.2014 по 14.06.2017.

В связи с непредставлением отчетности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ФИО6 были рассчитаны уполномоченным органом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ, а именно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период рассчитаны исходя из восьмикратного минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, увеличенного в 12 раз. Данная задолженность указана в первоначальном заявлении уполномоченного органа.

При представлении плательщиком страховых взносов - индивидуальным предпринимателем отчетности в налоговые органы, содержащей сведения о доходах, в том числе и с нарушением срока, данные направляются в территориальные органы ПФР с целью проведения ими перерасчета фиксированного размера страховых взносов, определенного исходя из 8 МРОТ и дальнейшего представления в налоговые органы уточненной информации об обязательствах плательщика.

24.11.2017 ФИО6 представила в налоговой орган информацию о сумме дохода за расчетный период 2014 - 2016, согласно которой доход не превышал 300 000 руб., в связи с этим фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Пенсионным фондом исчислен следующим образом 1 х МРОТ х 26 % х 12.

Согласно расчету по форме РСВ-2 ПФР задолженность складывается из следующих сумм:

2014 год (5 554 руб. x 26 % x 12 = 17 328,48 рублей страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (остаток задолженности 5 542,88 руб.);

5 554 руб. x 5,1 % x 12 = 3 399, 048 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС (остаток задолженности 1 123,57 руб.);

2015 год: 5 965 руб. x 26 % x 12 = 18 610,8 рублей страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии;

5 965 руб. x 5,1 % x 12 = 3 650,58 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС.

2016 год: 6 204 руб. x 26 % x 12 = 19 356,48 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии;

6 204 руб. x 5,1 % x 12 = 3 796,848 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки (часть 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 2).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (часть 3).

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (часть 5).

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 6).

Ввиду неуплаты ФИО6 страховых взносов в установленный законом срок, должнику было произведено начисление пеней.

Таким образом, из материалов дела усматривается, что страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования, которые заявлены для включения в реестр требований кредиторов, начислены на основании частей 1, 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ, и не подлежат списанию в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Из материалов дела следует, что уполномоченным органом соблюден досудебный порядок взыскания задолженности.

Таким образом, у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для отказа во включении в реестр требований кредиторов ФИО5 задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования, а также соответствующих сумм пени.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, указано, что требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П и от 10.07.2007 N 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона.

Вместе с тем, указанные разъяснения относятся только к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, принимая во внимание цель обязательного пенсионного страхования, социально-правовую природу и предназначение страховых взносов на пенсионное страхование и исходя из обязанности гарантировать всем лицам, уплачивающим страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, возможность реализации пенсионных прав, приобретенных в рамках системы обязательного пенсионного страхования.

Уплата страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования имеет иную цель и социально-правовую природу. Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" N 326-ФЗ от 29.11.2010 не содержит положений о том, что объем бесплатной медицинской помощи застрахованному лицу оказывается в зависимости от размера поступивших на его счет страховых взносов, объем страхового обеспечения от размера таких взносов не зависит. Учитывая это обстоятельство, включение страховых взносов на обязательное медицинское страхование во вторую очередь реестра требований кредиторов и удовлетворение их в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, представляется необоснованным.

В виду этого, требование Федеральной налоговой службы России в лице УФНС России по Ростовской области в размере 43 510,16 руб. основной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО5.

Требование Федеральной налоговой службы России в лице УФНС России по Ростовской области о выплате страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 8 571 руб. основной задолженности и 8 638,55 руб. пени следует включить в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

На основании пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве требование в размере 8 638,55 руб. пени учитывается отдельно и подлежит удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального и процессуального права.

Поскольку суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, определение Арбитражного суда Ростовской области от 23.05.2018 по делу №А53-19401/2017 подлежит отмене в обжалованной части.

В связи с отменой обжалованного судебного акта в части, суд апелляционной инстанции в соответствии с полномочиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в обжалованной части принимает новый судебный акт о включении требования в реестр требований кредиторов.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 23.05.2018 по делу № А53-19401/2017 отменить в обжалованной части - в части отказа во включении в реестр требований кредиторов ФИО5 задолженность в размере 60 719,71 руб.

Включить требование Федеральной налоговой службы России в лице УФНС России по Ростовской области в размере 43 510,16 руб. основной задолженности во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО5.

Включить требование Федеральной налоговой службы России в лице УФНС России по Ростовской области в размере 8 571 руб. основной задолженности и 8 638,55 руб. пени в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО5.

В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве требование в размере 8 638,55 руб. пени учитывается отдельно и подлежит удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Н.В. Сулименко


Судьи Д.В. Николаев


ФИО7