Решение от 8 ноября 2018 г. по делу № А51-21714/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-21714/2018
г. Владивосток
08 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 08 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Д.В. Борисова, при ведении протокола судебного заседания секретарем О.Е. Ефимчук, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Терминал Владивосток" (ИНН 2502039781, ОГРН 1092502001998, дата государственной регистрации: 19.10.2009, адрес: 692707, Приморский край, г. Артем, ул. Владимира Сайбеля, д. 45)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонному) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации: 06.12.2002, адрес: 692760, <...>)

о признании решения №24 от 28.09.2018 недействительным,

при участии в заседании:

от заявителя: представитель ФИО1 доверенность от 02.11.2018, паспорт;

от ответчика: представители ФИО2 доверенность №6 от 19.03.2018, паспорт; ФИО3 доверенность №13 от 14.09.2018, удостоверение;

установил:

Акционерное общество "Терминал Владивосток" (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонное) (далее по тексту – ответчик, Пенсионный фонд) от 28.09.2018 №24 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

В предварительном судебном заседании 07.11.2018 суд с согласия сторон, в соответствии с ч. 4 ст. 137 АПК РФ, завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству в первой инстанции с рассмотрением дела по существу.

Общество в судебном заседании заявленное требование поддержало, считает, что заявителем правомерно суммы выплат, предоставляемых для аренды жилья иногороднего работника ФИО4, не включены в состав выплат, облагаемых страховыми взносами, в соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закон № 212-ФЗ) как компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, поскольку данные выплаты, основанные на коллективном договоре, имеют социальный характер.

Представитель Пенсионного фонда в судебное заседание представил возражения на заявление, согласно которым доводы заявителя не признает в полном объеме, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, поскольку спорные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, в связи с чем такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Ответчик указал, что аренда жилого помещения для работника не поименована в исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном статьей 9 Закона № 212-ФЗ, в связи с чем вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения сторон, суд установил следующее.

Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования обществом за 2015, 2016 годы, по результатам которого составлен акт проверки от 20.08.2018 №23.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде обществом в нарушение части 1 статьи 8, части 1 статьи 9 и статьи 15 Закона № 212-ФЗ занижена сумма выплат в пользу физического лица, подлежащая обложению страховыми взносами по трудовому договору в части оплаты иногороднему работнику аренды жилья.

По результатам проверки с учетом возражений заявителя Пенсионным фондом принято решение от 28.09.2018 №24 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Согласно данному решению обществу доначислены страховые взносы в сумме 146 660,82 руб., пени по страховым взносам в сумме 26 059,96 руб., штраф по страховым взносам, предусмотренный пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в сумме 29 332,16 руб.

Заявитель, полагая, что решение от 28.09.2018 №24 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подп. "а" п. 1 ч. 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из ст. 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (ст. 20 ТК РФ).

Под трудовым договором ст. 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса РФ и нормы п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Именно в связи с наличием между работником и работодателем трудовых отношений работники в качестве вознаграждения за труд получают заработную плату (статья 129 ТК РФ) и различного рода компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с положениями статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном ст. 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе РФ.

Кроме того, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, Определении ВС РФ от 07.05.2018 № 303-КГ-18-4287.

Из материалов дела судом установлено, что в проверяемом периоде генеральным директором общества являлась ФИО4, которая ранее проживала в г.Красноярск, и по решению акционеров ЗАО "Терминал Владивосток" с ее согласия была принята на должность генерального директора организации с переездом в г. Артем Приморского края. С ФИО4 заключен трудовой договор от 01.03.2016, по условиям которого (п. 3.1) работнику предоставляется жилье.

Данная компенсация также предусмотрена в коллективном договоре заявителя (п.6.2.), в соответствии с которым общество оплачивает привлеченным иногородним работникам стоимость найма (аренды) квартиры.

Факт начисления и выплаты компенсации найма жилья (по аренде квартиры оплата производилась заявителем на счета арендодателей) по оплате квартиры, а также размеры выплат сторонами не оспариваются.

Таким образом, возможность получения спорных выплат сотрудником заявителя предусмотрена безотносительно к его вкладу в работу общества и ее результаты, сложности и условий выполнения работы, стажу работы, занимаемой должности.

Учитывая установленные судом и изложенные выше обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемые выплаты не являются вознаграждением за выполнение работником своих трудовых обязанностей, а являются дополнительными гарантиями, выплачиваемыми обществом, в том числе, на основании положений коллективного договора.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу, исходя из характера и назначения этой выплаты.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что денежные средства, направленные на оплату найма жилья иногороднего работника, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов, в связи с чем доначисление страховых взносов в сумме 146 660,82 руб. является неправомерным.

Поскольку факт неполной уплаты страховых взносов, начисленных в соответствии с оспариваемым решением, опровергнут материалами дела, то и привлечение к ответственности на основании ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ по решению от 28.09.2018 №24 в виде штрафа в размере 29 332,16 руб. за неуплату страховых взносов, а также начисление соответствующих сумм пени являются неправомерными.

Таким образом, суд считает, что решение от 28.09.2018 №24 не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению.

Суд на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит расходы по уплате государственной пошлины на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонное) от 28.09.2018 № 24 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Артеме Приморского края (Межрайонное) в пользу акционерного общества "Терминал Владивосток" судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Д.В.Борисов