Решение от 19 июня 2020 г. по делу № А40-334769/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-334769/19-33-2674
г. Москва
19 июня 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2020 года

Полный текст решения изготовлен 19 июня 2020 года

Арбитражный суд г.Москвы в составе:

Судьи Ласкиной С.О.

Протокол ведет секретарь судебного заседания Кострова О.Н.

Рассматривает в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО «САП СНГ»

к ответчику: МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №7; ФНС России

о признании незаконным решения от 02.12.2019г. №СА-4-9/24523 и отмене Постановлений от 07.11.2019г. №99771928923622000004; №9977192892600230004; №99771928907083200004; №99771928926670300004; №99771928918009400004 о назначении административного наказания,

при участии в судебном заседании:

согласно протокола

УСТАНОВИЛ:

ООО «САП СНГ» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения ФНС России от 02.12.2019г. № СА-4-9/24523@ и отмене Постановлений МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №7 о назначении административного наказания от 07.11.2019г. №99771928923622000004; №9977192892600230004; №99771928907083200004; №99771928926670300004; №99771928918009400004.

В судебном заседании 08.06.2020г. в порядке ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 15.06.2020г.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Заинтересованные лица возражали относительно удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого постановления.

В силу ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого постановления.

Судом установлено, что срок на подачу рассматриваемого заявления обществом соблюден.

В соответствии с п.6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет решение в полном объеме.

Из материалов дела усматривается, что МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №7 в отношении ООО «САП СНГ» 07.11.2019г. №99771928918009400004 вынесены Постановления о назначении административного наказания по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ №99771928923622000004; №9977192892600230004; №99771928907083200004; №99771928926670300004.

Не согласившись с указанными Постановлениями, заявитель направил жалобу в ФНС России. ФНС России, рассмотрев жалобу, вынесла решение от 02.12.2019г. № СА-4-9/24523@, согласно которому жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными Постановлениями и Решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд соглашается с доводами ответчиков, при этом исходит из следующего.

Согласно ч.1 ст.15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

Суд отмечает и из материалов административного дела усматривается, что процедура привлечения общества к административной ответственности, соблюдена.

Судом установлено, что МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №7 в соответствии со статьей 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ), подпунктом «б» пункта 2 Указа Президента РФ от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» является органом валютного контроля.

В соответствии со статьями 22.1, 23.60 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) налоговый орган уполномочен рассматривать административные правонарушения, предусмотренные частями 1 - 2.1, 4 - 5 и 6 - 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ.

В связи с наделением Инспекции полномочиями органов валютного контроля, учитывая особенности деятельности организаций - крупнейших налогоплательщиков, по результатам проверки исполнения ООО «САП СНГ» валютного законодательства Российской Федерации, в соответствии с главой 28 КоАП РФ Инспекцией в отношении Общества возбуждено дело об административном правонарушении, в соответствии со статьей 28.7 КоАП РФ проведено административное расследование, по результатам которого составлены следующие протоколы об административных правонарушениях и вынесены оспариваемые постановления о назначении административного наказания, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ (далее - постановления).

Не согласившись с вынесенными постановлениями, Общество обратилось с жалобой от 20.11.2019 № 22890 в вышестоящий налоговый орган. Решением ФНС России от 02.12.2019 № СА-4-9/24523@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Как усматривается из материалов дела, ООО «САП СНГ» состоит на учете в Инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика с 27.02.2018. Обществом 24.08.2016 открыт счет № KZ4483201T0300449000 в банке JSC «Citibank Kazakhstan» (Республика Казахстан).

27.04.2018 налогоплательщиком представлен отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 1 квартал 2018 года.

27.07.2018 налогоплательщиком представлен отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 2 квартал 2018 года.

На основании представленных отчетов и банковских выписок установлено, что за период с 01.01.2018 по 30.06.2018 на вышеуказанный счет поступили денежные средства с назначением платежа «за выполненные работы (оказанные услуги) по договору от 25.08.2011 года № 1» от ТОО «САП Казахстан».

Инспекцией установлено, что между ООО «САП СНГ», осуществляющим свою деятельность через филиал «САП СНГ» в Казахстане, и нерезидентом ТОО «САП Казахстан» заключен договор об оказании консультационных услуг от 25.08.2011 года №1 (далее - Договор).

В соответствии с пунктом 2.1 Договора ООО «САП СНГ», действуя через филиал САП СНГ в Казахстане, обязуется оказать услуги по внедрению программного обеспечения SAP AG, а заказчик обязуется принять и оплатить эти услуги. Под услугами понимаются консультационные услуги, техническая поддержка и иные виды работ (пункт 1 Договора).

В рамках указанного Договора Общество произвело следующие расчеты, а именно получило непосредственно на счет филиала ООО «САП СНГ» № KZ4483201T0300449000, открытый в Казахстане, денежные средства, минуя счет Общества в уполномоченном банке:

1)16.01.2018 на счет Общества № KZ4483201T0300449000 поступили денежные средства за выполненные работы по договору в размере 670 461 528,83 казахских тенге, что составляет 114 637 524 руб.

Поступление денежных средств подтверждается платежным поручением № 3016008269 от 16.01.2018, выпиской банка JSC «Citibank Kazakhstan» по счету № KZ4483201T0300449000 за период с 01.01.2018 по 31.03.2018, актами выполненных работ: № 9235004002 от 31.01.2015, № 9235004026 от 28.02.2015, № 9235004325 от 31.03.2015, № 9235004632 от 31.07.2015, № 9235004664 от 31.08.2015.

2)18.01.2018 на счет Общества № KZ4483201T0300449000 поступили денежные средства за выполненные работы по договору в размере 593 575 271,50 казахских тенге, что составляет 102 826 827 руб.

Поступление денежных средств подтверждается платежным поручением № 3018009446 от 18.01.2018, выпиской банка JSC «Citibank Kazakhstan» по счету № KZ4483201T0300449000 за период с 01.01.2018 по 31.03.2018, актами выполненных работ: № 9235004717 от 30.09.2015, № 9235004787 от 31.10.2015, № 9235004934 от 31.12.2015, № 9235004984 от 31.01.2016, № 9235005028 от 29.02.2016, № 9235005092 от 31.03.2016.

3)18.01.2018 на счет Общества № KZ4483201T0300449000 поступили денежные средства за выполненные работы по договору в размере 379 877 729,39 казахских тенге, что составляет 65 807 359 руб.

Поступление денежных средств подтверждается платежным поручением № 3018009442 от 18.01.2018, выпиской банка JSC «Citibank Kazakhstan» по счету № KZ4483201T0300449000 за период с 01.01.2018 по 31.03.2018, актами выполненных работ: № 9235004447 от 31.05.2015, № 9235004502 от 30.06.2015.

4)18.01.2018 на счет Общества № KZ4483201T0300449000 поступили денежные средства за выполненные работы по договору в размере 211 971 824,61 казахских тенге, что составляет 36 720 515 руб.

Поступление денежных средств подтверждается платежным поручением № 3018009444 от 18.01.2018, выпиской банка JSC «Citibank Kazakhstan» по счету № KZ4483201T0300449000 за период с 01.01.2018 по 31.03.2018, актами выполненных работ: № 9235003778 от 31.07.2014, № 9235003800 от 31.08.2014, № 9235003831 от 30.09.2014.

5)05.04.2018 на вышеуказанный счет поступили денежные средства за выполненные работы по договору в размере 3 021 638,61 евро, что составляет 214 409 432 руб.

Поступление денежных средств подтверждается платежным поручением № 3800047742 от 05.04.2018; выпиской банка JSC «Citibank Kazakhstan» по счету № KZ4483201R0300449001 за период с 01.04.2018 по 30.06.2018г.; актами выполненных работ: № 9235003666 от 31.05.2014; № 9235003711 от 30.06.2014; № 9235004359 от 30.04.2015; № 9235004851 от 30.11.2015; № 9235005137 от 30.04.2016; № 9235005273 от 31.05.2016; № 9235005330 от 30.06.2016; № 9235005670 от 30.11.2015; № 9235005998 от 31.05.2017; № 9235005817 от 28.02.2017; № 9235006094 от 31.07.2017; № 9235006178 от 31.08.2017; № 9235005737 от 31.12.2016; № 9235006047 от 30.06.2017; № 9235005929 от 30.04.2017; № 9235005885 от 31.03.2017; № 9235005783 от 31.01.2017.

В силу подпункта «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено указанным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках.

Согласно пункту 8 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ уполномоченными банками являются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами-резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 №173-Ф3.

Статьей 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, минуя счета в уполномоченных банках.

Операции по зачислению денежных средств, поступивших от нерезидента в счет оплаты за оказанные ему услуги, не входят в перечень разрешенных случаев, указанный в статье 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3.

Денежные средства (зачисление которых происходит на счета в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации) должны быть зачислены на банковские счета резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации.

ООО «САП СНГ», зачислив 16.01.2018, 18.01.2018, 05.04.2018 на счет № KZ4483201T0300449000, открытый в банке JSC «Citibank Kazakhstan» (Республика Казахстан), денежные средства в иностранной валюте, минуя счета в уполномоченных банках Российской Федерации, осуществило незаконную валютную операцию, не предусмотренную Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Таким образом, Инспекцией установлено, что в нарушение обязанности, установленной частью 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3, заявителем совершено правонарушение, а именно: ООО «САП СНГ», минуя счета в уполномоченных банках, осуществило зачисление денежных средств, полученных от нерезидента на счет, открытый в банке за пределами территории Российской Федерации.

Резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ несут ответственность, предусмотренную КоАП РФ.

По результатам проверки соблюдения ООО «САП СНГ» валютного законодательства Инспекцией выявлены нарушения, предусмотренные частью 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Таким образом, зачисление денежных средств, полученных от нерезидента на счет, открытый в банке за пределами территории Российской Федерации, минуя счета в уполномоченных банках, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и выражается в наложении административного штрафа в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

В адрес ООО «САП СНГ» направлены уведомления о месте и времени составления протоколов об административных правонарушениях от 21.10.2019 № 13-12/009708@, № 13-12/009709@, № 13/12/009710@, № 13-12/009711®, № 13-12/009712@. В ответ на указанные уведомления письмом от 22.10.2019 № б/н ООО «САП СНГ» сообщило, что «просит составить протоколы об административном правонарушении в отсутствие должностного лица или законного представителя». Инспекцией составлены протоколы об административных правонарушениях от 24.10.2019 № 99771928907083200003, № 99771928926002300003, № 99771928923622000003, 99771928918009400003, №99771928926670300003в отсутствие представителей Общества и направлены в адрес заявителя письмом от 25.10.2019 № 13-12/009892, которое получено Обществом 01.11.2019, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором.

Суд отмечает, что протоколы содержат информацию о дате, времени и месте рассмотрения административного дела. В ответ на извещение о дате, времени и месте рассмотрения административных дел письмом от 07.11.2019 № б/н заявитель сообщил, что «просит вынести постановления по делу об административном правонарушении без участия должностного лица Общества».

Инспекцией были рассмотрены материалы административных дел в отсутствие представителей Общества и вынесены постановления о назначении административного наказания по каждой незаконной валютной операции в виде штрафа в размере половины от суммы каждой валютной операции. Общая сумма административных штрафов по вынесенным постановлениям от 07.11.2019 № 99771928907083200004, № 9977192892600230004, № 99771928923622000004, № 99771928918009400004, № 99771928926670300004составила 200 400 622 рублей. При этом, как указывает административный орган учел обстоятельства совершенного административного правонарушения и с учетом положений ст. 4.1 КоАП РФ снизив размер административного штрафа в отношении заявителя ниже низшего предела, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Налогоплательщик ссылается на отсутствие в действиях Общества признаков валютной операции, запрещенной законодательством Российской Федерации, осуществленной с нарушением валютного законодательства, а также на отсутствие иных событий, обладающих признаками незаконных валютных операций. Налоговый орган считает данный довод необоснованным и не подлежащим удовлетворению в силу следующего.

Объективной стороной совершенного обществом административного правонарушения является осуществление незаконной валютной операции, выразившейся в зачислении иностранной валюты на счет в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством.

Наряду со случаями, указанными в части 4 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3, на счета (во вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены суммы процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах), денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего банка при открытии счета (вклада), наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад), денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады), средства, полученные в случаях, установленных подпунктами "ж" и "з" пункта 9 части 1 статьи 1, пунктами 10 - 12, 16 - 18 части 1 статьи 9, абзацами шестым - восьмым части 2, пунктом 2 части 3 статьи 14, а также пунктами 1 - 3 и 6 части 2 статьи 19 Федерального закона (часть 5 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3).

Если иное не предусмотрено данным Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами-резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Статьей 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, минуя счета в уполномоченных банках.

Частью 2 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации. Из чего следует, что зачисление средств на счет Общества, открытый на территории иностранного государства, возможно лишь в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 10.12.2003 №173-Ф3.

В соответствии с частью 7 статьи 12 Федерального Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ установлена обязанность резидентов представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 JM° 819 (в ред. от 25.07.2015 № 761) утверждены Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 4 Правил Обществом были представлены отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 1 и 2 кварталы 2018 года с подтверждающими банковскими документами.

Инспекцией выявлен факт осуществления ООО «САП СНГ» незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

В отношении довода заявителя о том, что у иностранного филиала российской организации отсутствует обязанность использовать для расчетов исключительно счета в российских уполномоченных банках, а также о том, что иностранные филиалы отделены от юридических лиц для целей валютного регулирования, суд соглашается с возражениями Инспекции.

Согласно части 1 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Частью 3 статьи 55 ГК РФ предусмотрено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Поскольку все банковские счета открываются зарубежному представительству резидента головной компанией, следовательно, на переводы денежных средств на счета зарубежного представительства резидента, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, распространяются положения статей 12, 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Кроме того, ссылка Общества на Определение Конституционного суда Российской Федерации от 26.03.2019 № 828-0 (далее - определение) в части разграничения юридических лиц - резидентов и филиалов юридических лиц, расположенных за пределами Российской Федерации - отделенных резидентов, не опровергает вывод о необходимости соблюдения требований Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3. Как указано в названном определении и в соответствие с положениями Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «к резидентам Российской Федерации наряду с юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся находящиеся за ее пределами филиалы, представительства и иные подразделения таких юридических лиц; права и обязанности резидентов, установленные данным Федеральным законом, распространятся на всех резидентов, признаваемых таковыми для целей валютного законодательства Российской Федерации». Таким образом, Конституционный суд Российской Федерации отметил, что филиалы юридических лиц -резидентов, находящиеся за пределами Российской Федерации, являются резидентами, на которых также распространяются все права и обязанности, предусмотренные валютным законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ - приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.

Статьей 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3. Совершенное налогоплательщиком правонарушение не относится к исключительному случаю.

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории Российской Федерации (часть 4 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3).

Зачисление денежных средств, полученных от нерезидента на счет, открытый в банке за пределами территории Российской Федерации минуя счета в уполномоченных банках, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАПРФ.

Операции по зачислению денежных средств, поступивших от нерезидента в счет оплаты за оказанные ему услуги, не входят в перечень разрешенных случаев, указанный в ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Таким образом, зачисление денежных средств, полученных от нерезидента на счет, открытый в банке за пределами территории Российской Федерации минуя счета у уполномоченных банках, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАПРФ.

Юридическое лицо несет ответственность за действия или бездействия представительства.

Таким образом, неправомерен довод Общества о наличии «неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов валютного законодательства».

Доводы Общества в этой части основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.

Кроме того, довод Общества о неприменении валютных ограничений в силу действия «Договора о Евразийском экономическом союзе» от 29.05.2014 между Российской Федерацией и Казахстаном несостоятелен, поскольку указанный договор не содержит изъятий в целях освобождения общества от ответственности за совершенные правонарушения по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, что подтверждается судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.10.2019 по делу № А40-228224/18).

Законодателем установлены специальные правила и ограничения по осуществлению валютных операций и существенная ответственность за их неисполнение.

В силу части 1 статьи 1.5 и статьи 2.1 КоАП РФ установлено, что Общество, имея возможность для соблюдения положений статей 12, 14 Федерального Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, не предприняло все зависящие от него меры по их соблюдению и недопущению случаев зачисления валютной выручки на счет, открытый в банке за пределами территории Российской Федерации, минуя счет в уполномоченном банке.

В рассматриваемом случае о вине Общества в допущенном нарушении свидетельствует несовершение им предусмотренных нормами валютного законодательства действий, которые оно должно было и имело возможность совершить.

Однако Обществом не были приняты меры по соблюдению положений валютного законодательства Российской Федерации. Вступая в правоотношения, регулируемые валютным законодательством Российской Федерации, Общество должно было не только знать о существовании обязанностей, установленных валютным законодательством РФ, но и обязано было обеспечить их выполнение, т.е., соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого соблюдения требований закона.

В соответствии с частью 3 статьи 4.1 КоАП РФ при назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.

Между тем, доказательств, подтверждающих отсутствие у Общества реальной возможности предпринять все возможные меры, направленные на недопущение вмененных правонарушений, в материалах дела не имеется.

Осуществляя трансграничную деятельность, ООО «САП СНГ» обязано было знать и соблюдать нормы валютного законодательства, предвидеть вредные последствия своего бездействия, а также обеспечить выполнение всех зависящих от него мер по предотвращению правонарушения.

Суд так же отмечает, что в договоре об оказании консультационных услуг от 25.08.2011 года №1 и счет-фактурах ООО «САП СНГ» самостоятельно указало реквизиты расчетного счета неуполномоченного банка.

Исходя из установленных обстоятельств, именно действия ООО «САП СНГ» явились основанием нарушения валютного законодательства, и как следствие, привели к совершению административного правонарушения.

Согласно части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, имущественным и финансовым положением привлекаемого к административной ответственности юридического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по делам об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа, предусмотренного соответствующей статьей или частью статьи раздела II настоящего Кодекса, в случае, если минимальный размер административного штрафа для юридических лиц составляет не менее ста тысяч рублей.

Частью 3.3 статьи 4.1 КоАП РФ установлено, что при назначении административного наказания в соответствии с частью 3.2 указанной статьи размер административного штрафа не может составлять менее половины минимального размера административного штрафа, предусмотренного для юридических лиц соответствующей статьей или частью статьи раздела II КоАП РФ.

Доказательства наличия объективных обстоятельств, препятствовавших соблюдению Обществом норм валютного законодательства Российской Федерации, а также свидетельствующих о том, что Общество предприняло все зависящие от него меры по недопущению нарушения, в материалах дела отсутствуют.

В данном случае существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо вредных материальных последствий правонарушения, а в пренебрежительном отношении ООО «САП СНГ» к исполнению своих публично-правовых обязанностей в сфере валютного законодательства.

Письмом от 23.10.2019 № б/н (вх. от 23.10.2019 № 014790) ООО «САП СНГ» представил ходатайство о наличии следующих смягчающих обстоятельств:

1)раскаяние и признание вины лицом, совершившим административное правонарушение;

2)добровольное прекращение противоправного поведения лицом, совершившим административное правонарушение;

3)добросовестность Общества и отсутствие умысла;

4)оказание лицом, совершившим административное правонарушение, содействия органу, уполномоченному осуществлять производство по делу об административном правонарушении, в установлении обстоятельств, подлежащих установлению по делу об административном правонарушении;

5)несоразмерность штрафа совершенному нарушению.

При вынесении постановлений и назначении наказания в виде административного штрафа Инспекцией учтены и применены все законные обстоятельства, предусматривающие возможность снижения размера административного штрафа ниже низшего предела.

Таким образом, правовых оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ и признания совершенных обществом административных правонарушений малозначительными из материалов дела не усматривается.

С учетом изложенного, Инспекцией обоснованно сделаны выводы о наличии в действиях Общества событий и состава административного правонарушения, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Согласно ст.26.11 КоАП РФ должностное лицо, осуществляющее производство по делу об административном правонарушении, оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности.

В силу ч.1 ст.26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

В соответствии ч.2 ст.2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

У общества имелась возможность соблюдения положений валютного законодательства Российской Федерации, однако не было принято мер по их соблюдению. Вступая в правоотношения, регулируемые валютным законодательством Российской Федерации, общество должно было не только знать о существовании обязанностей, установленных валютным законодательством РФ, но и обязано было обеспечить их выполнение, т.е., соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого соблюдения требований закона.

Доказательства наличия объективных обстоятельств, препятствовавших соблюдению обществом норм валютного законодательства Российской Федерации, а также свидетельствующих о том, что общество предприняло все зависящие от него меры по недопущению нарушения, в материалах дела отсутствуют.

Согласно части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лиц, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

В данном случае, Заявителем не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению указанных выше положений валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

В силу ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ срок давности для привлечения к административной ответственности за нарушение валютного законодательства составляет два года с момента совершения административного правонарушения.

Исходя из смысла части 1 статьи 4.5 КоАП РФ, срок давности привлечения ООО «САП СНГ» к административной ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации соблюден Инспекцией.

Оспариваемые заявителем постановления № 99771928907083200004, № 9977192892600230004, № 99771928923622000004, № 99771928918009400004, № 99771928926670300004 (далее - постановления) вынесены 07.11.2019.

Составы административных правонарушений, предусмотренные ст.15.25 КоАП РФ, являются по своим признакам формальными, т.е. считаются законченными правонарушениями независимо от наступления вредных последствий, и существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий в результате правонарушения, а в пренебрежительном отношении лица к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права.

Таким образом, поскольку наступление вредных последствий не является квалифицирующим признаком объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного ст.15.25 КоАП РФ, отсутствие указанных последствий не может быть признано смягчающим ответственность обстоятельством.

Таким образом, налоговым органом правомерно установлено, что в действиях заявителя содержится состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, поэтому заявитель обоснованно привлечен к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Наказание назначено административным органом с учетом всех обстоятельств дела в пределах санкции статьи ч.1 ст.15.25 КоАП РФ.

Учитывая, что наличие состава административного правонарушения в действиях заявителя подтверждено материалами дела, сроки и порядок привлечения общества к административной ответственности административным органом соблюдены, ответчиком всесторонне, полно, объективно и своевременно выяснены обстоятельства дела, оспариваемые постановления вынесены обоснованно и в соответствии с законом, штраф наложен в пределах санкции ст. 16.15 КоАП РФ, суд приходит к выводу о том, что предусмотренные ч. 1 ст. 15.25 АПК РФ, основания для признания незаконными и отмены оспариваемых постановлений отсутствуют.

В соответствии с п.6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет решение в полном объеме.

Поскольку оспариваемые постановления проверены судом в полном объеме, признаны законными и обоснованными, основания для их отмены не установлены, суд не усматривает оснований для признания незаконным и отмены оспариваемого решения ФНС России от 02.12.2019г. № СА-4-9/24523@, которым жалоба на данные постановления признана необоснованной.

Представитель ФНС России в судебном заседании пояснил, что жалоба Общества была рассмотрена по правилам КоАП РФ. Кроме того отметил, что довод заявителя о не соблюдении ФНС России процедуры рассмотрения жалобы является формальным, поскольку Общество ни в ходе составления протоколов об административных правонарушениях, ни в процессе рассмотрения материалов административного дела в отношении ООО «САП СНГ» и вынесения постановлений, не заявляло об участии, не участвовало и не присутствовало при соответствующей процедуре, предусмотренной КоАП РФ. Об этом свидетельствуют следующие доказательства: письмо ООО «САП СНГ» от 22.10.2019 № б/н, в котором Общество просит составить протоколы об административном правонарушении в отсутствие законного представителя, а также письмо ООО «САП СНГ» от 07.11.2019 № б/н, в котором Общество просит вынести постановления по административному делу без участия лица со стороны Общества. При этом доводы Общества были рассмотрены и получили надлежащую оценку.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований и расцениваются судом как направленные на уклонение от административной ответственности.

В соответствии с ч. 3 ст. 211 АПК РФ арбитражный суд, установив при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

В силу ч.4 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 27, 29, 65, 71, 167-170, 210, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «САП СНГ» требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в десяти дневный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

С.О. Ласкина