Постановление от 13 августа 2024 г. по делу № А60-61446/2023

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-6365/2024(1)-АК

Дело № А60-61446/2023
13 августа 2024 года
г. Пермь



Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 августа 2024 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Даниловой И.П.,

судей Гладких Е.О., Зарифуллиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Букиной О.А.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу кредитора ФНС России в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга

на определение Арбитражного суда Свердловской области

от 20 мая 2024 года

об удовлетворении заявления кредитора ФНС России в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 100 455,13 руб.,

вынесенное в рамках дела № А60-61446/2023

о признании несостоятельным (банкротом) ФИО1 (ИНН <***>, СНИЛС: <***>),



установил:

В адрес арбитражного суда 13.11.2023 года поступило заявление ФИО1 (далее – ФИО1, должник) о признании её несостоятельной (банкротом).

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 15.11.2023 судебное заседание по рассмотрению обоснованности заявления о признании несостоятельным (банкротом) назначено на 11.12.2023.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.12.2023 (резолютивная часть объявлена 11.12.2023) заявление ФИО1 о признании ее несостоятельной (банкротом) признано обоснованным, в отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев, финансовым управляющим имуществом должника утвержден арбитражный управляющий ФИО2, член Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий».

В суд 29.01.2024 года поступило заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 100 455 руб. 13 коп., в порядке второй очереди – 70 224,87 руб., в порядке третьей очереди - 30 230,26 руб., в том числе по налогу - 21 329 руб., пени – 8 902,26 руб.

Определением суда от 02.02.2024 заявление принято к рассмотрению, назначено судебное заседание.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 20.05.2024 требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – уполномоченный орган) в сумме 100 455 руб. 13 коп. включены в реестр требований кредиторов должника ФИО1 в составе третьей очереди.

Не согласившись с принятым судебным актом, уполномоченный орган обжаловал его в апелляционном порядке, просит в части включения задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 30 314,87 руб. и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 39 910,00 руб. в составе третьей очереди реестра требований кредиторов ФИО1 изменить, определив очередность удовлетворения требования ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 70 224,87 руб. а именно: 30 314,87 руб. – задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год и 39 910 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023, в составе второй очереди реестра требований кредиторов ФИО1

В апелляционной жалобе апеллянт указывает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы права, поскольку у страховых взносов единая социально-правовая природа, они неразрывно связаны с оплатой труда работников и должны уплачиваться в составе второй очереди реестра требований кредиторов; установление различной очередности для погашения задолженности по страховым взносам по видам страхования технически не представляется возможным и противоречит положениям налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации. По своей природе уплата страховых взносов на все виды обязательного социального страхования, а не только на обязательное пенсионное страхование, имеет социально-значимый характер, поскольку от уплаченных в конечном итоге сумм страховых взносов зависит обеспечение доходов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых финансируются различные виды социальных выплат гражданам. Разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. По мнению заявителя жалобы спорная задолженности – недоимка по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год, то есть за самого себя, в фиксированном размере с предполагаемого дохода, полученного от предпринимательской деятельности, включена в третью очередь реестра требований кредиторов должника неправомерно.

К апелляционной жалобе приложены: заключение Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова от 17.04.2024, заключение Финансового университета при Правительстве Российской Федерации от 20.05.2024. Ходатайство о приобщении документов к материалам дела уполномоченным органом не заявлено, судом апелляционной инстанции соответственно не рассматривается.

До начала судебного заседания от ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга потупило ходатайство, в котором уполномоченный орган просит провести судебное заседание без участия представителей уполномоченного органа.

Заявление уполномоченного органа о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителей судом апелляционной инстанции рассмотрено в порядке статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и удовлетворено на основании статьи 156 настоящего кодекса.

Отзывы на апелляционную жалобу от лиц, участвующих в деле в материалы дела не поступили.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее-АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ в пределах доводов жалобы (очередность включения в реестр страховых взносов).

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены (изменения) судебного акта в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности

- в составе второй очереди 70 224 руб. 87 коп.;

- в составе третьей очереди 30 230 руб. 26 коп., из которых 21 329 руб. 80 коп. - налоги; 8 901 руб. 26 коп. - пени.

Основанием для обращения уполномоченного органа в арбитражный суд с настоящим требованием послужило наличие у должника неисполненных обязательств в общем размере 100 455 руб. 13 коп., в том числе:

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений ОКТМО 20647101 в сумме 5947 руб.

- налог - 2247 руб. - на основании расчета за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 (Требование об уплате №66081 от 14.12.2022);

- налог - 3700 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений ОКТМО 65701000 в сумме 1376 руб.;

- налог - 688 руб. - на основании расчета за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 (Требование об уплате №66081 от 14.12.2022);

- налог - 688 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 5240 руб.;

- налог - 1710 руб. - на основании расчета за 2021 год по сроку уплаты 04.05.2022г. (50790 руб.) (Требование об уплате №3401 от 17.06.2023, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС №6816 от 10.11.2023, заявление на взыскание за счет им. НП по ст.48 НК РФ №2050 от 13.11.2023);

- налог - 350 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 25.04.2022 (510 руб.) (Требование об уплате №3401 от 17.06.2023, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС №6816 от 10.11.2023, заявление на взыскание за счет им. НП по ст.48 НК РФ №2050 от 13.11.2023);

- налог - 300 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 25.10.2022 (Требование об уплате №3401 от 17.06.2023, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС №6816 от 10.11.2023, Заявление на взыскание за счет им. НП по статье НК РФ 48 №2050 от 13.11.2023);

- налог - 2880 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023 (Требование об уплате №3401 от 17.06.2023, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС №6816 от 10.11.2023, заявление на взыскание за счет им. НП по ст.48 №2050 от 13.11.2023);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 39910 руб.;

- налог - 34445 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023г. (Требование об уплате №3401 от 17.06.2023, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС №6816 от 10.11.2023, заявление на взыскание за счет им. НП по ст.48 НК РФ №2050 от 13.11.2023);

- налог - 5465 руб. - на основании расчета за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8766 руб.;

- Налог - 8766 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 (Требование об уплате №3401 от 17.06.2023, Решение о взыскании за счет ДС и ЭДС №6816 от 10.11.2023, Заявление на взыскание за счет им. НП по ст.48 НК РФ №2050 от 13.11.2023);

- Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 30314,87 руб.;

- Налог - 30314.87 руб. - на основании расчета за 2023 год по сроку уплаты 13.09.2023;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 8901.26 руб. программный расчет пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 11.12.2023.

Рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции признал их обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Из доводов апелляционной жалобы следует, что определение обжалуется только в части определения очередности удовлетворения требований по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 30 314,87 руб. и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в сумме 39 910 руб. Иных доводов жалоба не содержит.

В соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Исключения из общего правила, предусматривающие возможность отнесения требований ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов должника[1]работодателя, также указаны в пунктах 8 и 14 Обзора от 20.12.2016.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

Таким образом, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам.

Из материалов настоящего обособленного спора следует, что должник осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, но являлся плательщиком страховых взносов только за самого себя, каких-либо перечислений за работников не осуществлял.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что требования заявителя об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в рассматриваемом случае подлежат включению наряду с иными требованиями кредиторов в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Приведенная уполномоченным органом судебная практика относиться к юридическим лицам, которые уплачивают страховые взносы за своих работников. В рассматриваемом случае должник является плательщиком страховых взносов за самого себя.

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного судебного акта обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основаниями к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При подаче апелляционной жалобы на определения, не перечисленные в подп. 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина не уплачивается.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Свердловской области от 20 мая 2024 года по делу № А60-61446/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.



Председательствующий


И.П. Данилова


Судьи


Е.О. Гладких



Л.М. Зарифуллина