Постановление от 24 марта 2023 г. по делу № А15-3067/2021

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. (87934) 6-09-16, факс: (87934) 6-09-14



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А15-3067/2021
г. Ессентуки
24 марта 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2023 года.


Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Сомова Е.Г., судей Цигельникова И.А. и Егорченко И.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью "Корпорация Шоввис", заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Республике Дагестан, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация Шоввис" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 08.11.2022 по делу № А15-3067/2021,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Корпорация Шоввис" (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Республике Дагестан (далее – инспекция) о взыскании излишне уплаченных: 25 700 000 руб. земельного налога, 11 595 424,41 руб. пени и 5 604 760 руб. штрафа.

Решением от 08.11.2022 в удовлетворении требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что общество уплатило спорные суммы на основании постановления МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан № 05440022631 от 02.04.2018, принятым во исполнение требований инспекции от 05.03.2018 № 3711, № 3712, № 3713. Указанные требования выставлены на основании решения о привлечении общества к налоговой ответственности, законность и обоснованность которого проверена в судебном порядке в рамках дела № А15-4958/2018. Ввиду наличия у инспекции правовых оснований для взыскания спорных сумм, требование общества об их возврате необоснованно.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило решение суда отменить. В жалобе общество указывает, что для исчисления налоговой базы при исчислении земельного инспекции необходимо было учесть решение Верховного суда Республики Дагестан от 18.06.2018 по делу № 3а-2/2018, которым определена кадастровая стоимость спорных участков. Суд необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства о привлечении к участию в деле в качестве соответчиков: государственного бюджетного учреждения «Дагтехкадастр» и ФКУ «Кадастровая палата» Управления Росреестра по Республике Дагестан.

Отзыв на апелляционную жалобу в суд не поступил.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, явку в суд апелляционной инстанции не обеспечили, в связи с чем на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат: земельный участок с кадастровым номером 05:41:000224:1502 площадью 93 000 кв.м., расположенный по адресу: Республика Дагестан, Хасавюртовский район, отработанный карьер, относящийся к категории земель «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования – для организации автомобильного рынка и рынка запчастей и земельный участок с кадастровым номером 05:41:000216:11 площадью 26 000 кв.м., расположенный по адресу: <...>.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) за 2016 год кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000224:1502 установлена в размере 538 349 323,40 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000216:11 установлена в размере 162 052 020 руб.

Полагая, установленную и внесенную в Единый государственный реестр недвижимости кадастровую стоимость земельных участков необоснованной и не соответствующей их рыночной стоимости, общество в 2017 году обратилось в Верховный суд Республики Дагестан с исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельных участков.

Решением Верховного суд Республики Дагестан по делу № 3а-2/2018 от 18.06.2018 административное исковое заявление общества удовлетворено, установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000224:1502, равная его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2012 года в размере 94 781 880 руб., на период с 01 января 2017 года и до даты внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 05:41:000224:1502, определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки; установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:41:000216:11, равная его рыночной стоимости по состоянию на 11 ноября 2014 года в размере 59 204 600 руб., на период с 1 января 2017 года и до даты внесения в е ЕГРН сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 05:41:000216:11, определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости указанных земельных участков решено считать 22 июня 2017 года.

На основании постановления МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РД №05440022631 от 02.04.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика обществом оплачен земельный налог, начисленный налоговой инспекцией за 2014-2016 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 05:41:000224:1502, 05:41:000216:11 в размере 25 700 000 руб., пени, начисленные на недоимку по земельному налогу в размере 11 595 424,41 руб., штраф в размере 5 604 760 руб.

Общество, полагая, что с учетом установленной Верховным судом Республики Дагестан кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 05:41:000224:1502, 05:41:000216:11, земельный налог, пени, штраф за 2014-2016 годы начислены обществу необоснованно, в соответствии со статьями 78, 79 НК РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без признания его недействительным (пункт 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016).

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В абзаце 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

В соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

На основании подпункта "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 334-ФЗ) абзацы 4 - 7 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Закона № 334-ФЗ статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.1.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона № 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В абзаце 4 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В силу пункта 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона № 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019), устанавливающего порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Таким образом, действие пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяется на правоотношения, возникшие до 01.01.2019.

В заявлении общество указывает, что последнее уплатило спорную сумму 04.12.2019, с настоящим заявлением или о возврате суммы излишне уплаченного налога, пени и штрафа обратилось 30.07.2021, таким образом, трехлетний срок для обращения в суд не пропущен.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, земельный налог за 2014-2016 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 05:41:000224:1502, 05:41:000216:11 в размере 25 700 000 руб., пени, начисленные на недоимку по земельному налогу в размере 11 595 424,41 руб., штраф в размере 5 604 760 руб. уплачены обществом на основании постановления МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан № 05440022631 от 02.04.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Указанное постановление № 05440022631 от 02.04.2018 вынесено на основании требований инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов от 05.03.2018 № 3711, № 3712, № 3713. Указанные требования выставлены обществу на основании решений о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.01.2018 № 9634, № 9635, № 9636, принятых по результатам камеральных налоговых проверок уточненных деклараций по земельному налогу за 2014 год, за 2015 год, за 2016 год, представленных обществом 02.11.2017.

Вступившими в законную силу судебными актами по делу № А15-4958/2018 проверена законность и обоснованность начисления обществу земельного налога за период 2014-2016 годы в размере 29 954 073 руб. и штрафа в размере 5 605 752 руб.; в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 17.08.2018 №16- 24/10749@ отказано по мотиву отсутствия правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования, ввиду законности и обоснованности оспариваемого решения управления. Суды исходили из того, что при расчете и начислении обществу земельного налога за 2014-2016 годы налоговый орган правильно использовал кадастровую стоимость принадлежащих обществу земельных участков на основании сведений, полученных от Управления Росреестра и определил налоговую базу для исчисления земельного налога в соответствии с требованиями статей 391, 392, 396 Налогового кодекса Российской Федерации. В судебных актах дана оценка решению Верховного суда Республики Дагестан от 18.06.2018 по делу № 3а-2/2018, которым установлена кадастровая стоимость спорных земельных участков. При этом указано, что установленная судебным актом суда общей юрисдикции кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 05:41:000216:11 и 05:41:000224:1502 в размере 59 204 600 руб. и 94 781 880 руб. соответственно, подлежит применению, начиная с 01.01.2017.

Доводы, заявленные в административном заявлении и жалобе, направлены на преодоление выводов, сделанных судами во вступивших в законную силу судебных актах по делу № А15-4958/2018.

Поскольку кадастровая стоимость земельных участков установлена решением Верховного суда Республики Дагестан от 18.06.2018, то и право на применение установленной решением суда кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной не с даты, на которую была установлена его кадастровая стоимость, а с даты обращения с соответствующим заявлением, т.е. с 1 января 2017 года.

Иные доводы, приведенные в жалобе, основаны на неверном понимании норм материального права.

Поскольку инспекцией правомерно осуществлено взыскание земельного налога, пени и штрафа, следовательно, факт излишнего взысканного налога, соответствующей пени и штрафа, не доказан. Установив данные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований.

Довод заявителя о том, что суд первой инстанции необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства о привлечении в качестве соответчиков - государственное бюджетное учреждение «Дагтехкадастр» и ФКУ «Кадастровая палата» Управления Росреестра по Республике Дагестан подлежит отклонению в силу следующего.

В соответствии с частью 5 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при невозможности рассмотрения дела без участия другого лица в качестве ответчика арбитражный суд первой инстанции привлекает его к участию в деле как соответчика по ходатайству сторон или с согласия истца.

В рассматриваемом случае, учитывая предмет спора, не привлечение государственного бюджетного учреждения «Дагтехкадастр» и ФКУ «Кадастровая палата» Управления Росреестра по Республике Дагестан к участию в деле в качестве соответчиков не препятствует рассмотрению спора.

Обязательное участие в деле в качестве соответчиков названных лиц, исходя из предмета и характера рассматриваемого заявления, действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции по доводам жалобы не имеется.

Суд первой инстанции полно исследовал и установил фактические обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам и правильно применил нормы материального права, не допустив при этом нарушений процессуального закона.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно статье 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы, по уплате которой предоставлялась отсрочка, подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 08.11.2022 по делу № А15-3067/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Корпорация Шоввис" (г. Хасавюрт, ИНН <***>, ОРГН 1020502108879) в доход федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий Е.Г. Сомов


Судьи: И.А. Цигельников


И.Н. Егорченко