Решение от 26 февраля 2024 г. по делу № А34-11399/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-11399/2023
г. Курган
26 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2024 года.

В полном объёме текст решения изготовлен 26 февраля 2024 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Желейко Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Департамента агропромышленного комплекса Курганской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН: <***>, ИНН <***>)

о признании задолженности безнадежной к взысканию,

третье лицо: Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курганской области,


при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 10.01.2024 №1, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 09.01.2024 №30–22/000179, служебное удостоверение, диплом,

от третьего лица: не явился, извещён,



установил:

Департамент агропромышленного комплекса Курганской области (далее также - заявитель, Департамент) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также - заинтересованное лицо, УФНС России по Курганской области, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням в общей сумме 278863 руб. 81 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке; а также об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кургану перераспределить уплаченную сумму налогов в 2023 году в счет начислений за 2023 год.

Определением Арбитражного суда Курганской области от 29.08.2023 заявление принято судом к рассмотрению, назначено предварительное судебное заседание.

Определением суда от 12.12.2023 в соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курганской области.

До судебного заседания, 06.02.2024, от Управления Федерального казначейства по Курганской области поступила информация по исполнению судебных актов.

В судебном заседании представитель Департамента агропромышленного комплекса Курганской области заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, просил признать безнадежной ко взысканию сумму в размере 278 863 руб. 81 коп., незаконно зачтенную Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение судом принято.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований, ходатайствовал о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений.

Представитель налогового органа возражал против заявленных требований, ходатайствовал о приобщении к материалам дела объяснений, отзыва на заявление.

Поступившие документы приобщены судом к материалам дела в порядке статей 66, 81, 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд установил следующее.

Как следует из заявления и материалов дела, Департамент агропромышленного комплекса Курганской области зарегистрирован в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на налоговом учете в УФНС России по Курганской области.

В соответствии с постановлением Правительства Курганской области от 16.05.2027 №158 «О реорганизации Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Курганской области и Департамента агропромышленного комплекса Курганской области» проведена реорганизация в виде присоединения Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Курганской области к Департаменту агропромышленного комплекса Курганской области.

С 01.08.2017 заявитель является правопреемником всех прав и обязанностей Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Курганской области.

В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

По состоянию на 11.08.2017 года образовалась задолженность по пеням в общей сумме 278 863,81 руб. по следующим страховым взносам:

по КБК 18210202010060000160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)»; пени в сумме 218 679,62 руб.;

по КБК 18210202101080011160 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года»: пени в сумме 52 990,43 руб.;

по КБК 18210202090070000160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)»: пени в сумме 7 193,76 руб.

Вышеуказанная задолженность в сумме 278 865,81 руб. погашена 09.01.2023 платежными документами из Единого налогового платежа (далее также – ЕНП).

УФНС России по Курганской области по телекоммуникационным каналам связи 31.05.2023 направлено Департаменту требование №3301 об уплате задолженности на сумму 926 213,56 руб., которое получено 01.06.2023. Срок уплаты задолженности не позднее 26.07.2023.

Данное требование исполнено платежными документами из ЕНП 27.06.2023.

Вместе с тем, как установлено судом и не оспорено налоговым органом, сроки принудительного взыскания недоимки (задолженности) с налогоплательщика как во внесудебном, так и в судебном порядке, установленные положениями статей 46,47, 69, 70 НК РФ, истекли.

При этом, как отмечается в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2019 № 5-КГ18-319, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания рассматриваются в статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положения указанной статьи также распространяются на плательщиков страховых взносов.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №263-ФЗ) внесены изменения в налоговое законодательство. Изменения связаны с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета (далее – ЕНС), на котором учитываются поступление и списание средств в уплату практически всех налогов, сборов и взносов.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Законом в целях внедрения ЕНС устанавливаются единые сроки уплаты налогов, что позволяет платить все налоги 1 раз в месяц и приводит к упрощению платежного календаря налогоплательщика.

Вместо различных дат уплаты и подачи деклараций для разных налогов устанавливаются единые сроки:

- для представления деклараций (расчетов) и уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам - 25 число соответствующего месяца;

- для уплаты налогов - 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НКРФ).

В соответствии пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Погашение обязательств по хронологии их возникновения позволит исключить дополнительные издержки налогоплательщиков.

Сальдо ЕНС организации, индивидуального предпринимателя или физического лица сформировано на 01.01.2023 с учетом особенностей предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 4 Закона № 263 -ФЗ.

Определение принадлежности единого налогового платежа определяется автоматически строго в соответствии с правилами пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности.

На основании вышеизложенного, по состоянию на 01.01.2023 у Департамента числилось отрицательное сальдо ЕНС (задолженность) по пени в оспариваемой сумме. Налоговый орган считает, что пени исчислены обоснованно, судебный акт для исключения записей о начислении суммы пени отсутствует, таким образом, оснований для корректировки сведений о состоянии расчетов с бюджетом нет.

Департамент считая, что указанные суммы задолженности подлежат признанию безнадежными к взысканию, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Возможность взыскания в судебном порядке также ограничена установленными сроками. В данном случае сроки принудительного взыскания недоимки с налогоплательщика, установленные положениями статей 46, 47, 69, 70 НК РФ, истекли.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательно наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57 по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичные выводы содержатся в пункте 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016).

Задолженность по пеням, удержанная налоговым органом с ЕНС Департамента образовалась до 1 января 2017 года.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст.ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст.ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней – на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) – на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

В данном случае судом в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что сроки принудительного взыскания спорных сумм задолженности истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

С учетом изложенного, принимая во внимание положения статьи 59 НК РФ и Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131, которым утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя в общей сумме 278863 руб. 81 коп. подлежат удовлетворению, а спорные суммы пеней - признанию безнадежными к взысканию.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



решил:

заявление Департамента агропромышленного комплекса Курганской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

Признать задолженность Департамента агропромышленного комплекса Курганской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>):

по КБК 18210202010060000160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)» пени в сумме 218 679 руб. 62 коп.;

по КБК 18210202101080011160 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года» пени в сумме 52 990 руб. 43 коп.;

по КБК 18210202090070000160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)» пени в сумме 7 193руб. 76 коп. безнадежной к взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

Обязать УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушения прав и законных интересов Департамента агропромышленного комплекса Курганской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.



Судья

Т.Ю. Желейко