Постановление от 21 февраля 2024 г. по делу № А84-6720/2023

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

E-mail: info@21aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Севастополь

21 февраля 2024 года Дело № А84-6720-2022


Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 21 февраля 2024 года


Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего

судей

Марусина В.А.,

Кузняковой С.Ю.,

ФИО1,


при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии в судебном заседании:

представителя акционерного общества «Балаклавское рудоуправление им. А.М. Горького» - ФИО3, по доверенности от 14.11.2023 № 2/2837;

представителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю – ФИО4, по доверенности от 27.12.2023 № 01-54/115;

в отсутствие Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, надлежаще извещенной о месте и времени судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Балаклавское рудоуправление им. А.М. Горького» на решение Арбитражного суда города Севастополя от 13 ноября 2023 года по делу №А84-6720/2023, принятое по заявлению акционерного общества «Балаклавское рудоуправление им. А.М. Горького» об оспаривании действий Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу,



установил:

акционерное общество «Балаклавское РУ» (далее по тексту также «заявитель», «Общество») обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением, уточненным в ходе рассмотрения дела в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконными действий УФНС по г. Севастополю (далее по тексту также «ответчик», «Налоговый орган») по формированию 25.03.2023 в совокупности обязанности и учету на едином налоговом счете Общества:

- денежных средств в размере 150000000,00 рублей, уплаченных предприятием 14.03.2023 в качестве Единого налогового платежа с предоставлением заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента;

- пеней, начисленных за период с 27.02.2018 по 14.03.2023 на недоимку, рассчитанную на основании не вступившего в силу решения от 28.02.2023 №1643 о привлечении АО «Балаклавское РУ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС по Южному федеральному округу.

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 13 ноября 2023 года по делу № А84-6720/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит заявленные требования удовлетворить.

Общество считает ошибочными выводы суда по существу спора, полагает, что денежные средства, перечисленные Обществом 14.03.2023 в качестве Единого налогового платежа, в силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ подлежали учету на Едином налоговом счете с образованием положительного сальдо, и не должны были учитываться в качестве совокупной обязанности, поскольку Заявление о распоряжении денежными средствами, в силу пункта 5 той же статьи Кодекса, не относится к документам, на основании которых формируется совокупная обязанность.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

До начала судебного разбирательства от Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу поступили отзывы на апелляционную жалобу, в которых указанные лица выразили свое несогласие с доводами апелляционной жалобы, решение суда первой инстанции просят оставить без изменения. Отзывы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель акционерного общества «Балаклавское рудоуправление им. А.М. Горького» поддержала доводы апелляционной жалобы, представитель Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю возразила относительно доводов апелляционной жалобы.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, какие-либо документы в суд не направила.

Законность и обоснованность решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ).

Как усматривается из материалов дела, на основании решения Налогового органа от 27.12.2021 № 13 проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки Налоговым органом вынесено решение от 28.02.2023 №1643 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу начислены налоги на общую сумму 397 472 700 рублей, в том числе: 185 322 275 рублей - налог на добычу полезных ископаемых; 206 173 414 рублей - налог на прибыль организаций; 5 977 011 рублей - налог на доходы физических лиц. Кроме того, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов на общую сумму 6 282 119,28 рублей.

14 марта 2023 года платежным поручением №1264 Общество перечислило в качестве Единого налогового платежа 150000000,00 рублей, а 16.03.2023 подало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

В соответствии с указанным заявлением оплата в сумме 150000000,00 рублей учтена Налоговым органом в счет погашения следующих налогов: по налогу на добычу полезных ископаемых - 141 859 095 рублей; по налогу на доходы физических лиц - 5 977 011 рублей; по налогу на прибыль организаций - 2 163 894 рублей.

После проведения зачета Налоговый орган осуществил начисление пеней за период с 27.02.2018 по 14.03.2023, что привело к образованию по состоянию на 25.03.2023 отрицательного сальдо на Едином налоговом счете налогоплательщика в размере 52 889 953,97 рублей.

В период с 27.03.2023 по 28.03.2023 Общество перечислило на Единый налоговый счет денежные средства в общей сумме 35 112 676,19 рублей, а именно платежными поручениями: от 27.03.2023 №1422 на сумму 3 183 273 рублей (с назначением «налог на доходы физических лиц 23.02.2023- 22.03.2023»); от 27.03.2023 №1423 на сумму 484 107,83 рублей (с назначением «страховые взносы по доп. тарифу список 2 зависит от спецоценки за февраль 2023»); от 27.03.2023 №1424 на сумму 7 244 116,36 рублей (с назначением «страховые взносы в ПФРФ за февраль 2023»); от 28.03.2023 №1465 на сумму 14 550 842,00 рублей (с назначением «НДС за 4 квартал 2022 года»); от 28.03.2023 №1466 на сумму 4 198 320,00 рублей (с назначением «налог на добычу полезных ископаемых за февраль 2023 года»); от 28.03.2023 №1467 на сумму 4 377 213,00 рублей (с назначением «авансовый платеж по налогу на прибыль на 1 квартал 2023 года. Региональный бюджет»); от 28.03.2023 №1468 на сумму 772 450,00 рублей (с назначением «авансовый платеж по налогу на прибыль на 1 квартал 2023. Федеральный бюджет»); от 28.03.2023 №1469 на сумму 3 000,00 рублей (с назначением «пеня по налогу на имущество организаций за 2022 год»); от 28.03.2023 №1470 на сумму 299 353,00 рублей (с назначением «налог на имущество организаций за 2022 год»).

В связи с наличием отрицательного сальдо на Едином налоговом счете налогоплательщика в размере 52 889 953,97 рублей, уплаченные Обществом в период с 27.03.2023 по 28.03.2023 денежные средства в сумме 35 112 676,19 рублей зачтены Налоговым органом в счет погашения отрицательного сальдо, то есть фактически в счет пеней, начисленных за период с 27.02.2018 по 14.03.2023 на сумму уплаченной 14.03.2023 обществом части недоимки по Решению в размере 150 000 000 рублей.

В результате по состоянию на 29.03.2023 на Едином налоговом счете налогоплательщика вновь сформировалось отрицательно сальдо в сумме 52 801 963,07 рублей, из которых: 34 810 323,19 рублей – по текущим налоговым обязательствам (со сроком исполнения 28.03.2023); 17 991 639,88 рублей – остаток пеней, начисленных за период с 27.02.2018 по 14.03.2023 на сумму уплаченной 14.03.2023 обществом части недоимки по Решению в размере 150 000 000 рублей.

14 марта 2023 года между Обществом с ограниченной ответственностью «Югпромсырье» (заимодавец) и заявителем (заемщик) заключен договор процентного денежного займа №1335, по условиям которого заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства в сумме 250 000 000 рублей, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу сумму займа и уплатить проценты на нее в сроки и порядке, которые предусмотрены данным договором. При этом, заемщик использует предоставленный процентный денежный займ для погашения недоимки и иных платежей согласно решению №1643 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2023, а также для уплаты иных налогов, недоимки, пеней и штрафов в бюджет.

Во исполнение указанного договора ООО «Югпромсырье» перечислило на расчетный счет Общества денежные средства в размере 53 000 000,00 рублей (платежное поручение от 29.03.2023 №203).

Общество, в свою очередь, направило полученные по договору займа денежные средства в размере 53 000 000 рублей на устранение указанного отрицательного сальдо (платежное поручение от 29.03.2023 №1483 с назначением «единый налоговый платеж»).

29 марта 2023 года Общество обратилось в МИ ФНС по Южному федеральному округу с жалобой на действия УФНС по г. Севастополю по начислению пеней на основании не вступившего в законную силу Решения от 28.02.2023 № 1643 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Межрайонной инспекции ФНС по Южному федеральному округу от 22.05.2023 № 07-10/223 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением об оспаривании действий Налогового органа, Общество указывало, что, поскольку по состоянию на 25.03.2023 Решение от 28.02.2023 № 1643 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не вступило в законную силу (в связи с его обжалованием в Межрайонную инспекцию ФНС по Южному федеральному округу), Налоговый орган не вправе был производить начисление пеней за период с 27.02.2018 по 14.03.2023 на сумму добровольно уплаченной Обществом недоимки в размере 150 000 000 рублей. Неправомерные действия Налогового органа, по мнению Общества, привели к образованию недостоверного отрицательного сальдо, для погашения которого Общество вынуждено было привлекать дополнительные финансовые средства.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из положений пункта 6 статьи 11.3 НК РФ (специальная норма), согласно которому, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. В связи чем, по выводам суда первой инстанции, обязанность по уплате недоимки по решению налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае частичной уплаты недоимки до вступления в законную силу данного решения подлежит учету в совокупной обязанности на дату представления заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Оценив все доводы апелляционной жалобы и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

Согласно положениям статьи 11.3. НК РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 5 указанной статьи Кодекса определены источники формирования совокупной налоговой обязанности, среди которых, помимо прочего, указаны иные документы, предусматривающие возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Статьей 78 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в том числе в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

При этом подпунктом 9 пункта 5 стати 11.3. Кодекса предусмотрен такой источник формирования совокупной обязанности, как решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Согласно пункту 6 статьи 11.3. Кодекса в случае представления налогоплательщиком заявления о досрочном исполнении решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса либо заявления в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса сумма задолженности, в отношении которой поданы такие заявления, учитывается в совокупной обязанности последовательно начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления.

При этом сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

По смыслу приведенных положений Налогового кодекса РФ перечень оснований для возникновения и учета совокупной обязанности не является исчерпывающим, и одним из таких оснований является заявление о зачете, предусмотренное статьей 78 Кодекса.

В рассматриваемом случае Общество перечислило в качестве Единого налогового платежа 150000000,0 рублей, и подало заявление, предусмотренное статьей 78 НК РФ, о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Таким образом, перечисленные Обществом денежные средства, зачтенные в счет частичного исполнения Решения от 28.02.2023 № 1643 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 6 статьи 11.3. НК РФ сформировали совокупную обязанность на ту же сумму (недоимку).

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что согласно статье 11 Налогового кодекса РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Таким образом, сумма начисленных пеней вместе с недоимкой образует налоговую задолженность, а в силу того пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Соответственно, учет в совокупной обязанности налогоплательщика недоимки, образовавшейся в связи с представлением заявления о зачете положительного сальдо в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа, влечет учет в совокупной обязанности соответствующей суммы пеней.

Аналогичная правовая позиция изложена в письме ФНС России от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@.

Расчет пеней, произведенных Налоговым органом за период с 27.02.2018 по 14.03.2023, Обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно и обоснованно отказал в удовлетворении требований Общества.

Нарушений норм процессуального права, которые согласно пункту 4 статьи 270 АПК РФ влекут безусловную отмену судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Таким образом, решение Арбитражного суда города Севастополя от 13 ноября 2023 года по делу № А84-6720/2023 следует признать принятым с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем апелляционная жалоба акционерного общества «Балаклавское рудоуправление им. А.М. Горького» удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 104, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Севастополя от 13 ноября 2023 года по делу №А84-6720/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества «Балаклавское рудоуправление им. А.М. Горького» – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «Балаклавское рудоуправление им. А.М. Горького» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1500,00 рублей (одна тысяча пятьсот руб. 00 коп.), уплаченную по платежному поручению от 24.11.2023 № 5956.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия по правилам, предусмотренным главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий В.А. Марусин


Судьи С.Ю. Кузнякова


ФИО1