Решение от 14 января 2020 г. по делу № А50-17984/2019

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-17984/2019
14 января 2020 года
г. Пермь



Резолютивная часть решения вынесена 30 декабря 2019 года. Полный текст решения изготовлен 14 января 2020 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1, секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Махаон» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными бездействия по не отражению в карточке расчетов с бюджетом реальных налоговых обязательств на основании уточненных налоговых деклараций и действий по неверному отражению налоговых обязательств на основании уточненных налоговых деклараций, обязании устранить допущенные нарушения (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

третье лицо - общество с ограниченной ответственностью «Ратэк» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 23.12.2019, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО4, по доверенности от 20.09.2019 №03, предъявлен паспорт; ФИО5, по доверенности от 22.01.2019 №03, предъявлено служебное удостоверение; ФИО6, по доверенности от 22.07.2019, предъявлено служебное удостоверение (до перерыва в судебном заседании);

от третьего лица – не явились, извещено надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статьей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Махаон» (далее - заявитель, Общество, общество «Махаон», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (далее также - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными бездействия по не отражению в карточке расчетов с бюджетом реальных налоговых обязательств на основании уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее также - НДС) за 1 и 3 квартал 2015 года и действий по неверному отражению налоговых обязательств на основании уточненных налоговых деклараций, обязании устранить допущенные нарушения (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (ходатайство об уточнений заявленных требований от 09.12.2019 (том 4)).

В частности, исходя из заявленных Обществом требований, с учетом их уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ, оно просит: признать незаконным бездействие налогового органа после получения от общества «Махаон» уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2015 года (корректировка № 4 от 26.07.2018) и за 3 квартал 2015 года (корректировка № 2 от 25.07.2018), выразившееся в не отражении в карточке расчетов с бюджетом реальных обязательств налогоплательщика; признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся в неверном отражении обязательств налогоплательщика по НДС в связи с представлением в июле 2018 года уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 и 3 кварталы 2015 года (корректировка № 4 от 26.07.2018 и корректировка № 2 от 25.07.2018, соответственно); обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества «Махаон» путем проведения повторной выездной налоговой проверки представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2015 года (корректировка № 4 от 26.07.2018) и за 3 квартал 2015 года (корректировка № 2 от 25.07.2018), обязать налоговый орган отразить в карточке расчетов с бюджетом реальные налоговые обязательства общества «Махаон» с учетом данных уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2015 года (корректировка № 4 от 26.07.2018) и за 3 квартал 2015 года (корректировка № 2 от 25.07.2018), путем внесения записей «сторно начислений» либо иных аналогичных записей по уменьшению имеющихся начислений, на следующие суммы: за 1 квартал 2015 года - на 46 290 руб., за 3 квартал 2015 года - на 880 535 рублей.

В ходе рассмотрения спора к участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Ратэк» (далее также - треть лицо, общество «Ратэк»).

Как указывает заявитель, Инспекцией неправомерно на основании представленных им уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по НДС за 1 и 3 кварталы 2015 года в лицевом счете налогоплательщика не отражены фактические обязательства по НДС за отмеченные налоговые периоды, в лицевом счете налогоплательщика безосновательно числится недоимка: за 1 квартал 2015 года - в сумме 46 290 руб., за 3 квартал 2015 года - в сумме 880 535 рублей.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился по доводам, отраженным в отзыве на заявление и письменных объяснениях, указывает, что указанные уточненные налоговые декларации по НДС за 1 и 3 кварталы 2015 года поступили в налоговый орган, вместе с тем, в связи с истечением трехлетнего срока давности показатели указанных уточненных (корректирующих) налоговых деклараций за спорные налоговые периоды не отражены в лицевом счете налогоплательщика. С позиции Инспекции, отражение тех или иных операций в лицевом счете налогоплательщика, который ведется налоговым органом на основании ведомственных актов, само по себе не нарушает прав и законных интересов заявителя, не создает для него правовых последствий. Наряду с этим, Инспекция отмечает, что при уменьшении заявителем налоговой базы по НДС за 1 квартал 2015 года корреспондирующее этому (в силу природы НДС как косвенного налога и критерия «зеркальности») уменьшение налоговых вычетов за указанные налоговый период обществом «Ратэк» не произведено.

Третье лицо - общество «Ратэк», извещенное надлежащим образом о времени и месте судебных заседаний, отзыв на заявление, документов, ходатайств в арбитражный суд не представило, процессуальную позициюпо спору не выразило.

Протокольным определением суда от 17.12.2019 судебное разбирательство по делу откладывалось в порядке статьи 158 АПК РФ на 25.12.2019.

В судебном заседании 25.12.2019 при явке представителей сторон, в отсутствие представителя третьего лица, судом в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 10 час. 00 мин. 30.12.2019 (протокольное определение суда от 25.12.2019).

После перерыва судебное заседание продолжено 30.12.2019 в том же составе суда, при явке представителя заявителя - ФИО3, представителя Инспекции - ФИО5, ФИО4, в отсутствие представителя третьего лица.

Неявка в судебные заседания представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, с учетом положений части 5 статьи 156, части 2 статьи 200 АПК РФ не препятствовала проведению судебных заседаний и рассмотрению дела в отсутствие представителя общества «Ратэк».

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, общество «Махаон» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.01.2007 регистрирующим (налоговым) органом по месту учета и на основании положений статей 83, 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ, Кодекс) постановлено и состояло на учете по месту нахождения организации в Инспекции, и как налогоплательщик применяло общую (традиционную) систему налогообложения и являясь плательщиком НДС (статьи 19, 143 НК РФ).

Как следует из обстоятельств спора и установлено судебными актами по делу № А50-2346/2018, обстоятельства по которому, учитывая совпадение субъективного состава участвующих в деле лиц, имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела (часть 2 статьи 69 АПК РФ) по результатам выездной налоговой проверки Общества за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, налоговым органом вынесено решение от 06.10.2017 № 11-03/06537дсп, которым заявителю в том числе доначислены НДС, налог на прибыль организаций, начислены соответствующие сумм пени и применены налоговые санкции по взаимоотношениям с ООО «Гермес», ООО «ТехноПром», ООО «Авалон», ООО «Омега», ООО «Сириус», ООО «Одиссей», ООО «Техноэлит», ООО «Серена».

Решением Арбитражного суда Пермского края от 09.04.2018 по делу№ А50-2346/2018, оставленным без изменения постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2018 № 17АП-7544/2018-АК, в удовлетворении требований общества «Махаон» отказано.

На основании выводов, отраженных в постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.06.2018 по делу № А45-17907/2016 и результатов налоговой проверки, по которой вынесено указанное решение Инспекции от 06.10.2017 № 11-03/06537дсп Обществом сданы уточненные (корректирующие) налоговые декларации по НДС: 26.07.2018 за 1 квартал 2015 года (корректировка № 4), 25.07.2018 за 3 квартал 2015 года (корректировка № 2).

Как поясняет заявитель, указанные уточненные налоговые декларации представлены Обществом в связи с тем, что согласно постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.06.2018 по делу № А45-17907/2016 сделка по оказанию заявителем транспортно-экспедиционных услуг общества «Ратэк» квалифицирована как сделка по оказанию услуг по перевозке грузов, поэтому она является объектом обложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), а не НДС.

Впоследствии Обществом в налоговый орган обществом представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2015 года (корректировка № 4, дата представления 26.07.2018), 3 квартал 2015 года (корректировка № 3, дата представления - 27.11.2018).

Суммы НДС «к уменьшению» по указанным уточненным налоговым декларациям не отражены в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее также - КРСБ) в связи с истечением трехгодичного срока давности.

Полагая, что действия и бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в КРСБ данных уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 3 кварталы 2015 года, незаконными, заявитель обратился в вышестоящий в порядке подчиненности по отношению к Инспекцию налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю с соответствующей жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 25.02.2019 № 18-18/6 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая, что действия и бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в КРСБ данных уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 3 кварталы 2015 года, являются незаконными, нарушают права и законные интересы Общества, оно обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, уточнив порядке статьи 49 АПК РФ заявленные требования.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 1 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд, и его заявление об оспаривании указанных бездействия и действий Инспекции подлежит рассмотрению арбитражным судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Как предусмотрено подпунктами 1, 3, 4, 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности: - уплачивать законно установленные налоги; - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса, налоговые органы вправе: - требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; - проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Исходя из пункта 5 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы вправе требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение указанных требований.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Пунктом 1 статьи 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с этим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, налогоплательщиками для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.

Пунктом 5 статьи 80 НК РФ определено, что налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета). При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 8 статьи 80 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ нормативно предусмотрено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); 5) номера контактного телефона налогоплательщика, плательщика страховых взносов; 6) сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с главой 21 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (пункт 2 статьи 81 НК РФ).

Как установлено пунктом 5 статьи 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, отраженной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2006 № 265-О, от 16.12.2008 № 1069-О-О, от 16.01.2009 № 146-О-О, Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57), непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм исполнения данной обязанности, - его установление относится к полномочиям законодателя. Одним из элементов такого механизма является налоговая декларация, которая согласно статье 80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, которое представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ российские организации являются плательщиками НДС.

Положениями статей 153, 154, 155, 159, 162, 164, 166, 167, 169, 171, 172 НК РФ закреплены порядок определения налоговой базы по НДС, налоговые ставки, порядок исчисления НДС, применения налоговых вычетов по этому налогу.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления и уплаты НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Пунктом 1 статьи 174 НК РФ установлено, что уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

При этом, исходя из пункта 5 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (пункт 5.1 статьи 174 Кодекса).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 № 99н утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее также - Административный регламент № 99н).

Как определено пунктом 21 Административного регламента № 99н, результатом предоставления государственной услуги является в частности прием (отказ в приеме) налоговых деклараций (расчетов).

В соответствии с пунктом 28 Административного регламента № 99н основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) являются: 1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; 2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; 3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); 4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; 5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; 6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Как определено пунктом 186 Административного регламента № 99н, предусмотренная им административная процедура выполняется в отношении налоговых деклараций (расчетов) по каждому налогу. Основанием для приема налоговых деклараций (расчетов) является представление в соответствии с НК РФ налоговых деклараций (расчетов) по установленной форме (установленному формату) заявителем в инспекцию ФНС России по месту учета (заявителем, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, - в инспекцию ФНС России по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Формы и форматы налоговых деклараций (расчетов) утверждаются в соответствии с пунктами 2 и 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена на бумажном носителе заявителем непосредственно или по почте с описью вложения, заверенной должностным лицом отделения связи, либо передана в электронной форме по ТКС, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 187 Административного регламента № 99н).

Пунктом 188 Административного регламента № 99н определено, что прием налоговых деклараций (расчетов) осуществляют должностные лица структурного подразделения, ответственного за прием налоговых деклараций (расчетов), основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) указаны в пункте 28 Административного регламента № 99н (пункт 191 Административного регламента № 99н).

Пунктом 192 Административного регламента № 99н предусматривается, что при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины в устной форме (если налоговая декларация (расчет) представлена заявителем непосредственно), либо соответствующим уведомлением, направленным заявителю по почте заказным письмом (если налоговая декларация (расчет) представлена по почте с описью вложения прилагаемых документов, заверенной должностным лицом отделения связи), либо по ТКС (если налоговая декларация (расчет) представлена в электронной форме по ТКС). При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС - регистрация налоговой декларации (расчета) в информационном ресурсе инспекции ФНС России, направление заявителю квитанции о приеме и извещение о результате приема (уведомление о результате приема) налоговой декларации (расчета) в виде электронного документа с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

Соответствующим разделом Административного регламента № 99н регулируются вопросы приема налоговых деклараций (расчетов), представленных в электронной форме по ТКС.

Как закреплено пунктом 210 Административного регламента № 99н, электронный документооборот при представлении заявителем налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС осуществляется, если заявитель взаимодействует с инспекцией ФНС России в электронной форме по ТКС и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота, с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи в инспекции ФНС России.

Исходя из пункта 211 Административного регламента № 99н, в процессе электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС также используются технологические электронные документы, указанные в пункте 148 этого Административного регламента, и извещение о вводе, уведомление об уточнении. Извещение о получении электронного документа формируется на каждый полученный по ТКС следующий электронный документ: налоговую декларацию (расчет), подтверждение даты отправки, квитанцию о приеме, уведомление об отказе в приеме, извещение о вводе, уведомление об уточнении.

При осуществлении электронного документооборота обеспечивается хранение всех отправленных и принятых электронных документов по ТКС, в том числе технологических электронных документов (за исключением извещения о получении электронного документа), с усиленными квалифицированными электронными подписями и квалифицированными сертификатами, применявшихся для формирования указанных подписей (пункт 212 Административного регламента № 99н).

Пунктом 214 Административного регламента № 99н определено, что при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 этого Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов, в том числе следующие действия: - формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); - отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю.

В соответствии с пунктом 215 Административного регламента № 99н при отсутствии оснований, указанных в пунктах 28 и 194 этого Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: 1) регистрирует налоговую декларацию (расчет), формирует квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата); 2) отправляет квитанцию о приеме заявителю.

Как закреплено пунктом 216 Административного регламента № 99н, датой представления налоговой декларации (расчета) заявителем в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Налоговая декларация (расчет) в электронной форме по ТКС считается принятой инспекцией ФНС России, если заявителю поступила квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата). Датой получения налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС инспекцией ФНС России считается дата, указанная в квитанции о приеме.

По результатам обработки налоговой декларации (расчета) в электронной форме с использованием программного обеспечения налоговых органов, как определено пунктом 217 Административного регламента № 99н, формируется извещение о вводе или уведомление об уточнении в случае выявления ошибок в представленной налоговой декларации (расчете).

На основании пункта 218 Административного регламента № 99н должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение 2 рабочих дней со дня направления квитанции о приеме заявителю направляет ему извещение о вводе или уведомление об уточнении с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

Подпунктами 6.6, 6.10 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, инспекция осуществляет в том числе следующие полномочия в установленной сфере деятельности: - анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков, схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем; - осуществляет в установленном порядке прием налоговых деклараций (расчетов).

Исходя из положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Как следует из обстоятельств дела, Общество, применяющее в спорный период общую (традиционную) систему налогообложения, и состоящее на учете по месту нахождения организации в Инспекции, на основании статей 19, 23, 52, 80, 143, 146 НК РФ являлось плательщиком НДС, обязанным исчислять НДС, в нормативно предусмотренные сроки представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по этому налогу, уплачивать в установленные сроки НДС.

Как следует из обстоятельств спора и установлено судебными актами по делу № А50-2346/2018, обстоятельства по которому, учитывая совпадение субъективного состава участвующих в деле лиц, имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела (часть 2 статьи 69 АПК РФ) по результатам выездной налоговой проверки общества «Махаон» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, налоговым органом вынесено решение от 06.10.2017 № 11-03/06537дсп, которым заявителю в том числе доначислены НДС, налог на прибыль организаций, начислены соответствующие сумм пени и применены налоговые санкции по взаимоотношениям с ООО «Гермес», ООО «ТехноПром», ООО «Авалон», ООО «Омега», ООО «Сириус», ООО «Одиссей», ООО «Техноэлит», ООО «Серена».

Решением Арбитражного суда Пермского края от 09.04.2018 по делу№ А50-2346/2018, оставленным без изменения постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2018 № 17АП-7544/2018-АК, в удовлетворении требований общества «Махаон» отказано.

На основании выводов, отраженных в постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.06.2018 по делу № А45-17907/2016 и результатов налоговой проверки, по которой вынесено указанное решение Инспекции от 06.10.2017 № 11-03/06537дсп Обществом сданы уточненные (корректирующие) налоговые декларации по НДС: 26.07.2018 за 1 квартал 2015 года (корректировка № 4), 25.07.2018 за 3 квартал 2015 года (корректировка № 2).

По доводам заявителя, указанные уточненные налоговые декларации представлены Обществом в связи с тем, что согласно постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.06.2018 по делу № А45-17907/2016 сделка по оказанию заявителем транспортно-экспедиционных услуг общества «Ратэк» квалифицирована как сделка по оказанию услуг по перевозке грузов, поэтому она является объектом обложения единым налогом на вмененный доход, а не НДС.

В дальнейшем заявителем в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2015 года (корректировка № 4, дата представления 26.07.2018), 3 квартал 2015 года (корректировка № 3, дата представления - 27.11.2018). Отмеченные уточненные (корректирующие) налоговые декларации по НДС за указанные налоговые периоды 2015 года приняты налоговым органом, вместе с тем, не отражены в карточке расчетов с бюджетом на основании письма Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192, исходя из которого при отражении в карточке «Расчеты с бюджетом» уточненных налоговых деклараций «к уменьшению» должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок давности в силу ограничений пункта 7 статьи 78 НК РФ. В случае, если уточненные налоговые декларации поданы «к уменьшению» и принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ, такие налоговые декларации регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в карточке «Расчеты с бюджетом».

По уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года (корректировка № 2), в которой Обществом (как указывает заявитель и установлено Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю в решении от 25.02.2019 № 18-18/6), ошибочно учтены результаты выездной налоговой проверки, инспекцией скорректированы налоговые обязательства путем проведения по лицевому счету сторнирования начислений в сумме 2 224 324 руб. (на основании служебной записки должностного лица Инспекции).

При имеющихся в материалах судебного дела доказательствах, несмотря на доводы заявителя, уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 3 квартал 2015 года приняты налоговым органом, и действия Инспекции не могут расцениваться как отказы в приеме этих уточненных налоговых деклараций.

Кроме этого, в связи с представлением налогоплательщиком в последующем уточненной (корректирующей) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года (корректировка № 3), актуальность ранее представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за этот налоговый период, в том числе (корректировки № 2), на показателях которой базируется позиции заявителя, утрачена, эта налоговая декларация (корректировка № 2) самостоятельных налогозначимых последствий по факту представления последующей уточненной налоговой декларации (корректировка № 3) не влечет.

В отношении требований заявителя суд отмечает следующее.

Лицевой счет (в настоящее время - карточка «Расчеты с бюджетом»), который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом местного уровня»).

Исходя из правовых позиций Президиума ВАС РФ, отраженных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.03.1999 № 2276/97, от 05.11.2002 № 6294/01, от 09.01.2002 № 2635/01, от 18.03.2003 № 8156/02, от 11.05.2005 № 16507/04, лицевой счет (карточка расчетов с бюджетом) не порождает, не изменяет и не прекращает права и обязанности налогоплательщика, не является достоверным свидетельством о размере налоговых обязательств, и наличие соответствующих записей (сведений) в документе внутриведомственного учета само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам составляются на основании лицевых счетов по учету налогов, являющихся формой внутреннего контроля, который ведется налоговым органом, в связи с чем сами по себе не могут являться доказательством наличия у налогоплательщика недоимки.

Карточка лицевого счета налогоплательщика является документом оперативно-бухгалтерского учета налогового органа и не может служить подтверждением суммы задолженности налогоплательщика. Данная позиция нашла свое отражение в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.1999 № 2276/97, от 05.11.2002 № 6294/01, от 09.01.2002 № 2635/01, от 18.03.2003 № 8156/02, от 11.05.2005 № 16507/04.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.11.2002 N 6294/01, от 11.05.2005 N 16507/04, наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей, а, следовательно, не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.

Действия (бездействия) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в карточках «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика по конкретным налогам, которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены им в порядке, установленном НК РФ и АПК РФ.

КРСБ является внутренним документом налогового органа, формой оперативно-бухгалтерского учета, права и обязанности налогоплательщика названный документ не порождает, не изменяет и не прекращает, более того, не является достоверным свидетельством о размере налоговых обязательств. Следовательно, вопреки доводам заявителя, не исключение из лицевой карточки налоговых платежей, не уменьшение их суммового выражения, как и сторнирование сумм по служебной записке должностного лица Инспекции, само по себе не ущемляет права налогоплательщика.

Ссылка заявителя в обоснование требований на пункты 9, 80 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», с приведением доводов о том, что неверное отражение налоговым органом на лицевых счетах налогоплательщика состояния его расчетов с бюджетом существенно ограничивает возможности данного лица в сфере экономического оборота, в связи с чем налогоплательщик вправе инициировать судебное разбирательство по приведению лицевых счетов в соответствии с действительными налоговыми обязательствами, арбитражным судом рассмотрена и отклонена.

С учетом указанных сохраняющих актуальность правовых позиций Президиума ВАС РФ, отраженных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.03.1999 № 2276/97, от 05.11.2002 № 6294/01, от 09.01.2002 № 2635/01, от 18.03.2003 № 8156/02, от 11.05.2005 № 16507/04, лицевой счет (карточка расчетов с бюджетом) не порождает, не изменяет и не прекращает права и обязанности налогоплательщика, не является достоверным свидетельством о размере налоговых обязательств, и наличие соответствующих записей (сведений) в документе внутриведомственного учета само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

НК РФ, как и иной акт законодательства о налогах и сборах, не регламентирует наличие и ведение такого информационного ресурса налоговыми органами, не содержит каких-либо правил относительно порядка учета налоговым органом платежей, вносимых налогоплательщиками в бюджет, равно как и правовых последствий отражения или неотражения налоговым органом сведений в лицевом счете (карточке расчетов с бюджетом).

При этом именно конкретные действия (бездействие), ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в лицевых счетах (карточка расчетов с бюджетом) налогоплательщика по конкретным налогам, которые налогоплательщик считает неактуальными, недостоверными, могут быть оспорены им в порядке, установленном НК РФ и АПК РФ, на основании конкретных норм НК РФ, устанавливающих соответствующие правила, регламентирующих действия налогового органа (пункт 3 статьи 45, статьи 78, 79 НК РФ, пункт 80 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», статья 59 НК РФ, пункт 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, налогоплательщиком для целей защиты нарушенных, с его позиции прав и законных интересов, могут быть оспорены не действия (бездействие) налогового органа по ведению карточек расчетов с бюджетом (лицевого счета), отражению в этом информационном ресурсе тех или иных сведений, а конкретные действия (бездействие), ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом (лицевом счете).

Не могут приняты арбитражным судом и доводы заявителя о том, что сведения лицевого счета (карточек расчетов с бюджетом) для целей подтверждения задолженности по обязательным платежам и инициирования процедуры банкротства Общества.

Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2003 № 8156/02, от 11.05.2005 № 16504/04, № 16507/04) и не является основанием для возникновения, изменения или прекращения налогового обязательства.

Исходя из правовых позиций, отраженных в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, а ранее в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.03.2010 № 18175/09, от 22.01.2013 № 9880/12, представляемая уполномоченным органом в обоснование указанных требований справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенный день, в случае несогласия должника (налогоплательщика) с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания заявленных требований подтвержденными, следует учитывать и оценивать именно первичные документы: налоговые декларации, платежные поручения, решения налогового органа, требования об уплате налогов (пеней, штрафов).

В соответствии с положениями статьи 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», статьи 16 АПК РФ судебные акты арбитражных судов являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Как предусмотрено частью 2 статьи 69 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, приведенными в Постановлении от 21.12.2011 № 30-П, признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела, тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности.

Исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлениях от 11.05.2005 № 5-П и от 05.02.2007 № 2-П, от 17.03.2009 № 5-П, Определении от 15.01.2008 № 193-О-П, исключительная по своему существу возможность преодоления вступивших в законную силу окончательных судебных актов предполагает установление таких особых процедурных условий их пересмотра, которые отвечали бы прежде всего требованиям правовой определенности, обеспечиваемой признанием законной силы судебных решений, их неопровержимости, что, как правило, даже в судебных процедурах может быть поколеблено, только лишь если какое-либо новое или вновь открывшееся обстоятельство или обнаруженные фундаментальные нарушения неоспоримо свидетельствуют о судебной ошибке, без устранения которой компетентным судом невозможно возмещение причиненного ею ущерба.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.04.2012 № 662-О-Р, исходя из того, что установленные федеральным законом механизмы признания и опровержения преюдициальной силы судебных актов подлежат судебному контролю, в том числе с точки зрения их соответствия конституционным принципам независимости суда и обязательности судебных решений и с учетом конституционного содержания права на судебную защиту, в качестве единого способа опровержения (преодоления) преюдиции во всех видах судопроизводства должен признаваться пересмотр судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам; именно возможность преодоления в таких случаях законной силы судебного акта посредством его пересмотра в предусмотренных законом процедурах обеспечивает искомый баланс общеобязательной юридической силы судебного решения и возможности проверки его законности и обоснованности, с тем чтобы при подтверждении судебной ошибки преюдициальность данного судебного решения могла быть преодолена путем его отмены в специально установленных процедурах, что соответствует как конституционным принципам осуществления правосудия, так и международным обязательствам Российской Федерации по обеспечению действия принципа правовой определенности в российской правовой системе.

Таким образом, фактические обстоятельства, установленные судом по ранее рассмотренному делу, до отмены судебного акта в установленных законом процедурах, обязательны для суда рассматривающего другое дело, в котором участвуют те же лица, преюдициально установленные факты не подлежат доказыванию и не могут быть оспорены, преодолены путем предоставления новых доказательств.

Положения части 2 статьи 69 АПК РФ, предусматривающие освобождение от доказывания в рассматриваемом арбитражным судом деле обстоятельств, установленных вступившими в законную силу решениями арбитражного суда в отношении лиц, участвующих в данном деле, конкретизируют положения действующего законодательства об обязательности вступивших в законную силу судебных постановлений судов (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18.10.2012 № 1969-О).

Ценность права на судебную защиту как важнейшей конституционной гарантии всех других прав и свобод предопределена особой ролью судебной власти и ее прерогативами по осуществлению правосудия, в том числе путем контроля за обеспечением верховенства и прямого действия Конституции Российской Федерации и федеральных законов на всей территории Российской Федерации (статьи 18, 118 (часть 2), 120 (часть 1), 125, 126, 127 и 128 (часть 3) Конституции Российской Федерации); эти прерогативы, закрепленные Конституцией Российской Федерации исходя из принципа разделения государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную (статьи 10 и 11 (часть 1) Конституции Российской Федерации), согласуются с сущностью судебной власти, независимой и беспристрастной по своей природе, и предопределяют значение судебных решений, которые выносятся именем Российской Федерации и имеют обязательный характер, в том числе для установления законности актов государственных органов, действий или бездействия их должностных лиц (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 04.04.2002 № 8-П, от 17.03.2009 № 5-П).

Общество «Махаон» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Мотовилихинскому району г. Перми (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 06.10.2017 № 11-03/06537дсп в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафов по взаимоотношениям с ООО «Гермес», ООО «ТехноПром», ООО «Авалон», ООО «Омега», ООО «Сириус», ООО «Одиссей», ООО «Техноэлит», ООО «Серена».

Решением Арбитражного суда Пермского края от 09.04.2018 по делу№ А50-2346/2018, оставленным без изменения постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2018 № 17АП-7544/2018-АК, в удовлетворении требований общества «Махаон» отказано.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Пермского края от 09.04.2018 по делу № А50-2346/2018, установленные обстоятельства по которому, учитывая совпадение субъективного состава участвующих в деле лиц, имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела (часть 2 статьи 69 АПК РФ), признано законным решение Инспекции от 06.10.2017 № 11-03/06537дсп, которым, в том числе увеличены налоговые обязательства общества «Махаон» по НДС за 3 квартал 2015 года на 3 104 859 руб., в связи с непринятием налоговых вычетов НДС.

Указанные начисления НДС за 3 квартал 2015 года отражены налоговым органом в информационном ресурсе «Карточка расчетов с бюджетом».

Исходя из правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 5-П, не недопустимо дезавуирование судебного решения во внесудебной процедуре, произвольное изменение несудебным правоприменительным органом (в частности налоговым органом) прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными этим судебным актом.

Исходя из абзацев 4, 5 пункта 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, при перерасчете сумм налога налогоплательщиком (налоговым агентом) не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога. Если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных деклараций в связи с указанным не требуется.

С учетом указанной позиции, приведенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 5-П, налогоплательщик не имеет права на изменение данных лицевого счета, в которых отражены результаты налоговых проверок, на показатели уточненной (корректирующей) налоговой декларации, поскольку фактически подача такой уточненной (корректирующей) налоговой декларации и отражение в лицевом счете ее показателей ведет к исключению данных, внесенных по результатам налоговых проверок, правоприменительные акты по которым являлись предметом оценки арбитражных судов, что фактически приведет к преодолению во внесудебной процедуре судебных актов, вступивших в законную силу.

Иные доводы заявителя, налогового органа, судом исследованы, и, с учетом вышеизложенного, признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

Таким образом, требования заявителя, не доказавшего, с учетом конкретных фактических обстоятельств настоящего дела при существующем нормативно-правовом регулировании, оснований для признания бездействия и действий налогового органа незаконными, и нарушение бездействием и действиями налогового органа конкретных прав и законных интересов заявителя (совокупных условий для признания оспариваемых бездействия и действий Инспекции незаконными (часть 3 статьи 201 АПК РФ)), не подлежат удовлетворению.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку уточненные требования Общества о признании незаконными бездействия и действий Инспекции признаны необоснованными и не подлежащими удовлетворению, расходы по уплате этой суммы государственной пошлины - 3 000 руб. (чек-ордер от 24.05.2019 операция № 132, том 1 л.д.9б) в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя - общество «Махаон».

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Махаон» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья В.В. Самаркин