Постановление от 29 июня 2024 г. по делу № А53-39717/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-39717/2023
город Ростов-на-Дону
30 июня 2024 года
15АП-7571/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 30 июня 2024 года Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Сурмаляна Г.А., судей Деминой Я.А., Николаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области: представитель по доверенности от 09.01.2024 ФИО1;

от общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная": представитель по доверенности от 27.09.2023 ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.04.2024 по делу № А53-39717/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная" о признании незаконным решения налогового органа,

заинтересованное лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная" (далее также – заявитель, ООО "Шахта "Октябрьская-Южная") обратилось в Шахтинский городской суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области (далее также – заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области) от 27.06.2023 об отказе в предоставлении ООО "Шахта "Октябрьская-Южная" акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021; обязании устранить допущенные нарушения.

Определением Шахтинского городского суда Ростовской области от 19.09.2023 по делу № 2а-4494/23 дело передано на рассмотрение по подсудности в Арбитражный суд Ростовской области.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 17.04.2024 признаны незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области, выразившиеся в отказе в представлении обществу с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская Южная" акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 по запросу общества от 23.06.2023. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области предоставить обществу с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская Южная" акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, за период с 02.03.2021 по 20.04.2021, в срок не позднее 10 рабочих дней с момента вступления решения в законную силу. В удовлетворении остальной части требований отказано. Взыскано с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Шахта" Октябрьская-Южная" 2000 руб. расходы заявителя по оплате государственной пошлины.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции от 17.04.2024 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что у Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области по состоянию на 23.06.2023 отсутствовала техническая возможность в предоставлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств за период 02.03.2021 по 20.04.2021, перечисленных не в качестве единого налогового платежа. Как указывает податель апелляционной жалобы, при запросе акта сверки указывается либо отчетный год, либо один из периодов отчетного года в не зависимости, каким способом направлен запрос на бумажном носителе либо в электронном виде. Указание в запросе произвольного периода не допускается. Обществу представлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за отчетный 2021 года, который включает в себя запрашиваемый период.

Отзыв на апелляционную жалобу в материалы дела не представлен.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Представитель Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить.

Представитель ООО "Шахта "Октябрьская-Южная" просил решение суда первой инстанции оставить без изменения. При этом уточнил, что в части отказа в удовлетворении требований общество решение не обжаловало.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду следующее: если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.

Отсутствие в данном судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует арбитражному суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства арбитражный суд апелляционной инстанции начинает

проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, арбитражный суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.

Поскольку налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что обжалует решение суда только в части удовлетворенных требований, а общество не заявило возражений по поводу обжалования определения в соответствующей части, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, общество с ограниченной ответственностью "Шахта"Октябрьская-Южная" состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области, начиная с 09.04.2021.

23.06.2023 общество обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС России № 12 по Ростовской области с заявлением в электронной форме о предоставлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021.

27.06.2023 Межрайонной инспекцией ФНС России № 12 по Ростовской области отказано в предоставлении акта сверки установленного образца.

Отказ мотивирован тем, что в связи с внедрением института Единого налогового счета в течение переходного периода ведутся доработки процессов формирования запрашиваемого акта сверки. Обществу предложено провести сверку в ходе личного приема в налоговом органе.

В ходе личного приема акт сверки установленного образца за запрошенный период составлен также не был.

Неоднократные обращения общества с заявлением как по телекоммуникационным системам, так и на бумажном носителе, о представлении акта сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года, оставлены без удовлетворения.

Полагая недействительным отказ, выраженный в письме от 27.06.2023, общество обжаловало его в ведомственном порядке в Управление ФНС по Ростовской области, решением которого от 28.07.2023 года за № 15-18/3035 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения со ссылкой на проведение мероприятий по реализации законодательства по ЕНС и ЕНП и актуализацией данных расчетов с бюджетом.

Полагая действия, выразившиеся в отказе в представлении акта сверки, незаконными, а также полагая недействительным отказ, выраженный в письме от 27.06.2023, заявитель обратился в суд с заявлением о признании действий и отказа незаконными, обязании налоговый орган представить акт сверки за определенный период.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования, пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований, руководствуясь следующим.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5.1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки.

Праву налогоплательщиков корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 Кодекса, осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по

телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта (абзац первый).

Порядок проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, форма и формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, а также порядок его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в сиу 01.01.2023 года, глава 1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статья 11.3. "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет".

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21, абзацем первым пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Федеральной налоговой службой России принят Приказ от 21.06.2023 N ЕД-7-19/402@ "Об утверждении формы акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, и формата его представления в электронной форме". Начало действия документа - 08.08.2023.

Приказом утверждена форма акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также формат представления акта.

Утвержденная форма в числе реквизитов содержит также указание на формирование акта сверки "за период с "__" _______ 20__ г. по "__" _______ 20__ г.", без ограничений в части формирования периода, за который производится сверка, в том числе указания полного (неполного) неполного календарного месяца, либо налогового, отчетного периода.

Письмом ФНС России от 13.09.2023 N ПА-4-19/11651 разъяснено, что в случае поступления запроса на предоставление акта сверки за период ранее 01.01.2023 акт сверки формируется в электронном виде или на бумажном носителе по форме, утв. Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@, формату, утв. Приказом ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/476@; после 01.01.2023 - в соответствии с данным документом.

Из текста указанных приказов также не следует об ограничении права налогоплательщика на формирование запроса в части указания периода сверки.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу, что нормативного регламентирования периода формирования акта не содержится как в Налоговом кодексе Российской Федерации, так и в ведомственных нормативных актах Федеральной налоговой службы. Основания для отказа в проведении сверки расчетов Налоговым кодексом не предусмотрены.

Из установленных судом фактических обстоятельств следует, что общество 23.06.2023 года обратилось в МИФНС России № 12 по Ростовской области с запросом в электронной форме о представлении акта сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года.

27.06.2023 Межрайонной инспекцией ФНС России № 12 по Ростовской области отказано в предоставлении акта сверки установленного образца.

Обществу предложено провести сверку в ходе личного приема в налоговом органе. Однако ходе личного приема акт сверки установленного образца за запрошенный период составлен также не был.

Неоднократные обращения общества с заявлением, как по телекоммуникационным системам, так и на бумажном носителе, о представлении акта сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года, оставлены без удовлетворения.

Налоговым органом по заявлению общества представлен акт сверки за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 года, со ссылкой на то обстоятельство, что данный акт включает период, запрашиваемый обществом. На момент рассмотрения спора по существу акт сверки за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года обществу не представлен.

Суд первой инстанции отклонил доводы налогового органа о нормативной регламентации указания периода для формирования акта сверки.

Признавая позицию налогового органа необоснованной, судом первой инстанции указано, поскольку Методические рекомендации, на которые ссылается представитель налогового органа, регламентируют правоотношения, возникающие между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании в электронной форме. Вместе с тем, из установленных судом обстоятельств следует, что общество запрашивало акт сверки на бумажном носителе, по результатам личного обращения согласно предложения в сообщении налогового органа от 27.06.2023 года акт сверки также не был представлен.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что действия налогового органа по отказу в представлении обществу акта сверки за запрошенный период не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации, а также нарушают права общества в предпринимательской и экономической деятельности.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований в части признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области, выразившихся в отказе в представлении обществу с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская Южная" акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года по запросу общества от 23.06.2023 года.

Учитывая, что ответ на запрос общества, сформированный письмом от 27.06.2023 года № 06-34/24465 дан налоговым органом в установленные сроки и по существу отказ в представлении информации не содержит, а содержит предложение к проведению сверки в ходе личного приема, суд первой инстанции указал на отсутствие оснований для признания незаконными действий налогового органа по направлению ответа от 27.06.2023 года № 06-34/24465, поскольку непосредственно данным решением права общества не нарушены, предложение налогового органа о проведении сверки в ходе личного приема не противоречит налоговому законодательству.

В части отказа, участвующие в деле, судебный акт не обжаловали, что подтверждено в судебном заседании, апелляционная жалоба соответствующих доводов по существу в указанной части также не содержит.

Между тем, в части удовлетворенных требований, суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев требования общества, приходит к выводу, что выводы суда первой инстанции являются ошибочными ввиду следующего.

В пункте 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

В соответствии с пунктами 2, 2.1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. Обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также несут в отношении плательщиков страховых взносов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны:

представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, представляются лицу, указанному в пункте 4 статьи 11.3 названного Кодекса (его представителю), в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующих запросов, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.

При этом справка о наличии отрицательного сальдо должна содержать имеющиеся в налоговом органе детализированные сведения об обязанности лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 названного Кодекса, по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов).

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса, и должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки;

Согласно Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@ "Об утверждении формы справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, и формата ее представления в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71888) утверждена форма справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, согласно приложению N 1 к приказу;

формат представления справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, в электронной форме согласно приложению N 2 к приказу.

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД 7-8/1129@, включает сведения обо всех денежных средствах, признаваемых ЕНП, за определенный период. К таким средствам относятся:

суммы, поступившие как ЕНП; суммы, которые в указанном периоде признаны в качестве ЕНП.

Период, за который формируется справка, не может превышать трех лет, предшествующих дню поступления в инспекцию заявления о ее предоставлении (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации).

В справке указывается следующая информация: остаток средств на начало периода, указанного в заявлении о выдаче справки; сумма средств, поступивших (признанных) в качестве ЕНП за указанный период; сумма средств, списанных за указанный период; остаток средств на конец периода.

В связи с вступлением с 01.01.2023 в силу Федерального Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", проводились мероприятия налоговых органов по реализации положений налогового законодательства по единому налоговому счету и единому налоговому платежу.

23.06.2023 ООО "Шахта "Октябрьская-Южная" представило в налоговый орган заявление о предоставлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

В установленный законодательством срок (27.06.2083 исх. № 06-34/24465 @) заявителю направлено разъяснение о том, что в связи с внедрением института Единого налогового счета в течение переходного периода ведутся доработки процессов формирования акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа

04.07.2023 ООО "Шахта "Октябрьская-Южная" представило в налоговый орган заявление о предоставлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

В установленный законодательством срок (07.07.2023 исх. № 06-34/26157@) заявителю направлено разъяснение о том, что в связи с внедрением института Единого налогового счета в течение переходного периода ведутся доработки процессов формирования акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

С 08.08.2023 в соответствии с Приказом ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@ "Об утверждении формы акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, и формата его представления в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.07.2023 № 74504) ФНС утверждена форма и формат акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, и формата его представления в электронной форме" (зарегистрировано в Минюсте России 28.07.2023 № 74504) ФНС утверждена форма и формат акта сверки принадлежности денег, перечисленных денег, перечисленных как ЕНП, либо средств, перечисленных не как ЕНП.

С 01.09.2023 была завершена доработка процессов формирования акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

Письмом Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 04.09.2023 № 10-11/749@ на основании письма ФНС России № 19-5-03/0229@ от 01.09.2023 сняты ограничения по формированию ответов на запросы налогоплательщиков о предоставлении справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа

Впоследствии, ООО "Шахта Октябрьская-Южная" направлялись запросы на предоставление акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП.

ООО "Шахта Октябрьская-Южная" предоставлены акты сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП за период ЧС 01.01.2021 по 31.12.2021, получение которых обществом не оспаривается.

Таким образом, суд апелляционной инстанции находит обоснованными доводы налогового органа о том, что у Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области по состоянию на 23.06.2023 отсутствовала техническая возможность в предоставлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств за период 02.03.2021 по 20.04.2021, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

Довод общества, поддержанный судом первой инстанции и формировании соответствующего акта за истребованный период на бумажном носителе судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку такой обязанности у налогового органа перед плательщиком не имеется. Налоговый орган не обязан проводить некую аудиторскую проверку или бухгалтерский анализ финансово-бухгалтерской документации налогоплательщика в ручном режиме за некий промежуточный не налоговый период, то есть, фактически подменить собой работу бухгалтеров налогоплательщика.

Ссылка общества о том, что налоговым кодексом не установлен запрет по предоставлению такой сверки судом отклоняется поскольку, основанием для признания действий (бездействия) налогового органа может служить лишь допущенные налоговым органом нарушения норм налогового законодательства, которые привели к нарушению прав и законных интересов заявителя.

Как указано выше, налоговое законодательство такой обязанности на налоговый орган не возлагает.

суд апелляционной инстанции также отмечает, что для проведения сверки налогоплательщику нужно подать заявление о предоставлении акта сверки о принадлежности денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ВНП, либо сумм средств, перечисленных не в качестве: ВНП.

Рекомендованная форма такого заявления приведена в Письме ФНС России от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879 (форматы заявления в электронном виде приведены в 1 письме ФНС России от 09.01.2023 N АБ-4-19/7).

В заявлении на сверку (по форме из Письма ФНС России N АБ-4-19/17879) указываются

- период, за который запрашивается акт сверки (в формате с "дата.месяц.год" по "дата.месяц.год");

- способ получения акта - в налоговом органе, в МФЦ или по почте;

- КБК - по всем налогам код "1", а по перечню код "2" (при этом на второй странице заявления приводится перечень запрашиваемых КБК).

В запросе акта сверки необходимо проставить код "4", который предусмотрен для акта сверки о принадлежности денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм средств, перечисленных не в качестве ЕНП.

Помимо внесения указанного кода в запросе нужно заполнить следующие поля: - код инспекции, в которой формируется ответ; - формат представления ответа (RTF, XML, PDF); - запрос по КБК (по всем КБК - "1", по перечню - "2"); - период в формате с "дата.месяц.год" по "дата.месяц.год".

Приказом ФНС России от 17.03.2023 N ЕД-7-19/173@ уточнен п. 1.7 Методических рекомендаций. Согласно ему при запросе акта сверки следует указать либо отчетный год, либо один из периодов отчетного года.

Налоговым законодательством отчетными периодами признаются месяц, квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и год, в зависимости от вида налогов и сборов.

Иными словами, указание в запросе произвольного периода, например, в рассматриваемом случае с 02.03.2021 по 20.04.2021, не допускается.

Срок регистрации такого заявления – не позднее 1 рабочего дня, следующим за днем его поступления в налоговый орган.

Акт сверки формируется не позднее 5 рабочих дней с даты регистрации бумажного заявления и не позднее 3 рабочих дней с даты регистрации электронного заявления. Форма акта (рекомендованная) также приведена в Письме ФНС России N АБ-4-19/17879.

Еще акт сверки также можно получить, направив по установленному формату запрос на предоставление акта сверки в электронной форме.

Вопросы, связанные с направлением подобного запроса в налоговые органы, разъяснены в методических рекомендациях, утвержденных Приказом ФНС России от 29.12.2022 N ЕД-7-19/1295@ "Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме".

Как указано ранее, приказом ФНС России от 17.03.2023 N ЕД-7-19/173@ уточнен пункт 1.7 Методических рекомендаций:

В соответствии со статьей 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ему, при запросе акта сверки указывается либо отчетный год, либо один из периодов отчетного года в не зависимости каким способом направлен запрос на бумажном носителе либо в электронном виде.

Иными словами, указание в запросе произвольного периода, например, в рассматриваемом случае с 02.03.2021 по 20.04.2021, не допускается, в том числе на бумажном носителе.

Довод представителя общества о том, что указанные сведения необходимы для возможности пересмотра приговор суда в отношении руководителя общества судом также отклоняется, как не имеющего правого значения для рассмотрения спора.

Испрашиваемый период не является налоговым отчетным периодом, а представленный акт сверки за период с 01.01.201 по 31.12.2021 содержит сведения, в том числе указанный период.

Вопреки выводам суда первой инстанции, указание в запросе произвольного периода не допускается.

27.12.2023 и 11.03.2024 ООО "Шахта "Октябрьска – Южная" представлены на бумажном носителе заявления о предоставлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, за период с 02.03.2021 по 20.04.2021

В соответствии с пунктом 1.7 Методических рекомендаций, 27.12.2023 и 11.03.2024 соответственно сформированы акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 (то есть отчетный год 2021), которые включают в себя запрашиваемый (с 02.03.2021 по 20.04.2021) период. Акты совместной сверки расчетов были вручены лично уполномоченному представителю общества 29.12.2023 и 12.03.202

Таким образом, ООО "Шахта "Октябрьская-Южная" предоставлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за отчетный период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Довод о том, что налоговый орган может вручную задать период, отклоняется судом апелляционной инстанции, так как не основан на нормах налогового законодательства, как указано выше, у налогового органа такая обязанность отсутствует.

Таким образом, в части удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная" о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области, выразившихся в отказе в представлении обществу с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская Южная" акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года по запросу общества от 23.06.2023 года, надлежит отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

На основании изложенного, решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.04.2024 по делу № А53-39717/2023 подлежит отмене, как принятое с нарушением норм материального права на основании части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по государственной пошлине за подачу заявления в Арбитражный суд Ростовской области относятся на общество.

В соответствии с положением абзаца третьего подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 3000 рублей.

За подачу рассматриваемого заявления обществом платежным поручением от 10.08.2021 № 4 уплачена государственная пошлина в сумме 2000 рублей.

В связи с изложенным, с общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная", ИНН <***>, в доход федерального бюджета надлежит взыскать государственную пошлину за подачу заявления в сумме 1000 рублей.

Как разъяснено в пункте 21 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет за собой освобождение от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В пункте 14 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 также разъяснено, что если апелляционная, кассационная жалоба, заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора были поданы освобожденным от уплаты государственной пошлины ответчиком по делу, государственная пошлина за подачу соответствующего обращения не может быть взыскана с истца, против которого принято постановление суда апелляционной, кассационной, надзорной инстанции, так как истец не подавал апелляционной, кассационной жалобы, заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора и не является ответчиком по делу. Таким образом, в этих случаях государственная пошлина не взыскивается.

Руководствуясь статьями 150, 151, 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.04.2024 по делу № А53-39717/2023 в части удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская-Южная" о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области, выразившихся в отказе в представлении обществу с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская Южная" акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа за период с 02.03.2021 по 20.04.2021 года по запросу общества от 23.06.2023 года, отменить. В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Октябрьская- Южная", ИНН <***>, в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу заявления в сумме 1000 рублей.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Г.А. Сурмалян Судьи Я.А. Демина

Д.В. Николаев