Решение от 30 июля 2017 г. по делу № А27-22066/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело № А27-22066/2016

«31» июля 2017 года

Резолютивная часть решения оглашена «31» июля 2017 года

Полный текст решения изготовлен «31» июля 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Власова В.В.,

при ведении протокола без использования средств аудиозаписи

секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Кайчакуглесбыт», п.г.т. Тисуль Тисульского района Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 8, г. Мариинск), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Кемеровской области, г. Мариинск

о признании недействительным решения № 8 осс-доходы от 02.08.2016

при участии:

от заявителя: не явились;

от заинтересованного лица: не явились;

от налогового органа: не явились.

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Кайчакуглесбыт» (далее по тексту – заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 8) (далее – ГУ-КРОФСС РФ, Фонд социального страхования) о признании незаконным решения № 8 осс-доходы от 02.08.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного разбирательства по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – «АПК РФ»), явку своих представителей не обеспечили.

Общество в обоснование заявленных требований указывает, что выплаты работникам за отказ от курения в рабочее время, а также социальные выплаты работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, не являются выплатами социального характера, не соответствуют действительности, поскольку данные выплаты произведены обществом в рамках социально-трудовых отношений, поскольку установлены в коллективном договоре, а также регулируются локальными актами общества, не установлены трудовыми договорами с работниками, не связаны с выполнением трудовых функций работниками, не являются оплатой труда, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами, начисление страховых взносов, пени и привлечение к ответственности по данным основаниям являются необоснованными.

Социальная выплата работникам, занятым на работах с особыми условиями труда в Обществе является выплатой социального характера, основанной на коллективном договоре, не зависящая от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считается оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Все работники, не зависимо от их должности, квалификации, не зависимо от установленной для их должности и квалификации часовой тарифной ставки или оклада, получают одинаковую выплату работникам, занятым на работах с особыми условиями труда. Различие связано лишь со способом учета времени с целью обеспечения возможности расчета данной социальной выплаты.

Тот факт, что тарифные ставки и оклады работников различаются в зависимости от занимаемой должности, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, подтвержден штатным расписанием, предоставленным в ходе проверки и не опровергнут Фондом.

ГУ-КРОФСС РФ заявленные требования не признало. Указывает, что начисление страховых взносов на спорные суммы выплат за отказ от курения, а также выплат работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, должно осуществляться страхователем на общих основаниях. Подробные доводы изложены в отзыве.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Кемеровской области в представленном отзыве требования заявителя также не признает, поддерживает доводы ГУ-КРОФСС РФ.

Исследовав представленные в дело доказательства, и оценив их в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 8) 07.06.2016 была проведена выездная проверка страхователя, с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской федерации и расходов, произведенных в счет страховых взносов за период с 29.04.2013 по 31.12.2015.

По результатам данной проверки, составлен акт № 803008-осс от 29.06.2016 и вынесено решение № 8 осс-доходы от 02.08.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Не согласившись с принятым решением, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (действующий в проверяемый период) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» п.1 ч1 ст.5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверх установленной продолжительности рабочего времени, при совмещении профессий разной квалификации и т.п.), работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из ст. 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими к лучшему выполнению работниками своих именно трудовых функций (трудовых обязанностей), поскольку не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы (вредных или опасных), не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Социальная выплата за отказ от курения и социальная выплата работникам, занятым на работах с особыми условиями труда установлены напрямую в коллективном договоре между работниками и работодателем, действующим в обществе.

Из содержания статей 15, 16, 40, 41 ТК РФ, а также упомянутых ранее норм следует вывод о том, что социальные выплаты за отказ от курения и социальные выплаты работникам, занятым на работах с особыми условиями труда произведены обществом в рамках не просто трудовых, а в рамках социально-трудовых отношений, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления в связи со следующим.

Согласно ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными

Таким образом, и законодатель, формулируя и применяя положения трудового законодательства, регулирующего вопросы социального партнерства между работодателем и работником, в частности, в той его сфере, которая касается коллективного договора, как локального акта организации, содержащего нормы, регулирующие трудовые отношения и отношения социально-трудовые, прямо подразделяет на две отдельные группы вопросы оплаты труда, а также связанные с трудом выплаты, с одной стороны, и вопросы социально-трудовых отношений, которые не связаны с оплатой труда, но возникают между работодателем и работником.

Вопросы оплаты труда работников напрямую регулируют положения ТК РФ, раздел III действующего коллективного договора общества, а самое главное - положения трудовых договоров между конкретными работниками и обществом.

Системный анализ положений п.п.3.2.2-3.2.11 коллективного договора общества позволяет определить все составляющие денежного содержания работников общества, которые начисляются и выплачиваются работникам за и в связи с выполнением ими своей трудовой функции, что в соответствии с Законом №212-ФЗ является основанием для обложения этих выплат соответствующими страховыми взносами.

Вопросам же социального партнерства, социально-трудовым отношениям, социальным гарантиям, в том числе компенсациям (надбавкам и иным выплатам), которые существуют (или могут существовать при определенных условиях) в обществе, посвящены только отдельные положения ТК РФ (в частности нормы о социальном партнерстве, о коллективных договорах и соглашениях), а также разделы II, V действующего коллективного договора общества.

Эти вопросы положения трудовых договоров между конкретными работниками и обществом не регулируют.

Системный анализ положений преамбулы к разделу V, п.п.5.8, 5.10 и других пунктов этого раздела действующего коллективного договора общества позволяет определить все составляющие денежного содержания работников общества, которые начисляются и выплачиваются работникам не в связи с выполнением ими своей трудовой функции, а в рамках социального партнерства, в рамках регулирования социально-трудовых отношений, что в соответствии с Законом №212-ФЗ не является основанием для обложения этих выплат соответствующими страховыми взносами.

Особенностью этих выплат является то, что все они носят социальный характер.

Данные выплаты, никак не связаны с выполняемой работником трудовой функцией и оплатой труда, поскольку они не зависят ни от квалификации работника, ни от сложности, ни от качества, ни от количества, ни условий выполнения работы (вредных или опасных), не являются оплатой труда работника (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовым договором.

В соответствии с п. 3 ч.1 ст. 10 Федерального закона от 23.02.2013 г. №15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака», общество имеет право применять меры стимулирующего характера, направленные на прекращение потребления табака работниками, с соблюдением трудового законодательства. Данный закон не регулирует трудовые отношения между работником и работодателем, более того, он регулирует отношения, возникающие в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака (ст.1). Охрана здоровья граждан, осуществляющих трудовую деятельность в обществе - это одна из социальных функций. Трудовое законодательство при этом не нарушается.

Исходя из указанного, выплаты за отказ от курения являются выплатами социального характера, основанными на коллективном договоре, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Кроме того, Фонд в обжалуемом решении пришел к выводу, что общество неправомерно не начислило страховые взносы на выплаты работникам, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными иными особыми условиями труда.

Суд первой инстанции, приходит к выводу, что такие выплаты действительно относятся к объекту обложения страховыми взносами, на основании нижеследующего:

В статье 163 ТК РФ установлена обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий работы для выполнения норм выработки, в том числе по обеспечению условий труда, которые должны соответствовать требованиям охраны труда и безопасности производства.

Статьей 164 ТК РФ определено понятие гарантий и компенсаций, согласно которой под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально- трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В силу статьи 219 ТК РФ каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 настоящего Кодекса.

Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Таким образом, могут быть предусмотрены два вида выплат за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в частности повышающая выплата (доплаты к заработной плате на основании статей 129, 219 ТК РФ) и компенсационная выплата (статьи 164, 219 ТК РФ), подлежащими с 01.01.2010 обложению страховыми взносами в соответствии с абзацем 2 подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

На основании статей 146, 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производится в повышенном размере.

Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.

Из материалов дела следует, что пунктом 5.8 коллективного договора предусмотрено, что для работников, занятых на работах с особыми условиями труда, установленных с учетом проведенной специальной оценки условий труда, выплачиваются соответствующие компенсации (надбавки, выплаты социального характера).

Указанные компенсации являются выплатами социального характера работникам, занятым на работах с особыми условиями труда.

Приказом ООО «Кайчакуглесбыт» № 2-15 от 12.01.2015 с 01.01.2015 установлена возможность осуществления социальной выплаты работникам, занятым на работах с особыми условиями труда; установлен размер социальной выплаты работникам, занятым на работах с особыми условиями труда для работников с почасовой оплатой труда в размере 11 руб. 36 коп. за каждый час; для работников, которым установлена сорокачасовая рабочая неделя в размере 8000 руб. в месяц; оплату социальной выплаты работникам производить с учетом фактически отработанного времени.

Поскольку данные выплаты работникам, занятым на работах с особыми условиями труда являются по своей сути выплатами за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, являются составной частью заработной платы работников, оплата выплат производится с учетом фактически отработанного времени, выплачивается ежемесячно, то есть фактически являются предусмотренной статьями 146, 147 ТК РФ оплатой труда в повышенном размере и, соответственно, данные выплаты подлежат квалификации как компенсации, установленные коллективным договором согласно требованиям статьи 219 ТК РФ, соответственно, должны учитываться при определении базы для начисления страховых взносов на пенсионное страхование применительно к абзацу 2 подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В данном случае, ООО «Кайчакуглесбыт» необоснованно исключило из базы для начисления страховых взносов суммы выплат, производимых в качестве компенсации за особые условия труда, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы работников.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 10151/12 по делу № А65-18892/2011.

При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными в части выплат за отказ от курения в размере 261 746, 56 рублей, начисления Фондом соответствующих сумм пеней и штрафов на данную сумму и подлежат удовлетворению в указанной части, в остальной части требования Общества подлежат оставлению без удовлетворения.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за обращение в суд относятся на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 8) №8 осс-доходы от 02.08.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части выплат за отказ от курения в размере 261 746, 56 рублей, начисления Фондом соответствующих сумм пеней и штрафов на данную сумму.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кайчакуглесбыт», п.г.т. Тисуль Тисульского района Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 (три тысячи) рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья В.В. Власов