Решение от 25 октября 2023 г. по делу № А56-68663/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

(мотивированное)

Дело № А56-68663/2023
25 октября 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения изготовлена 19 сентября 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Лебедевой И.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению:

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "ГЛОВИС РУС" (адрес: Россия 197374, Санкт-Петербург, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 126, литера Б, помещ. 62-Н, ОГРН: 1089847234740);

заинтересованное лицо – Карельская таможня (адрес: Россия 185028, г ПЕТРОЗАВОДСК, Респ КАРЕЛИЯ, ул ФРИДРИХА ЭНГЕЛЬСА 25);

третье лицо – Общество с ограниченной ответственностью «НВХ РУС» (ОГРН: <***>)

об оспаривании постановлений от 27.06.2023 о назначении административного наказания по делам об административных правонарушениях №№ 10227000-487/2023, 10227000-488/202, 10227000-489/2023, 10227000-490/2023, 10227000-491/2023, о привлечении к административной ответственности по ч.2 ст.16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях, с назначением административного наказания в виде штрафов в общем размере 89 377,31 руб. (13 673,95 руб., 43 183,99 руб., 14 997,16 руб., 14 121,37 руб., 3 400,84 руб.),

без вызова сторон,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ГЛОВИС РУС" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит признать незаконным и отменить постановления Карельской таможни (далее – заинтересованное лицо, таможня, таможенный орган) от 27.06.2023 о назначении административного наказания по делам об административных правонарушениях №№ 10227000-487/2023, 10227000-488/202, 10227000-489/2023, 10227000-490/2023, 10227000-491/2023, о привлечении к административной ответственности по ч.2 ст.16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), с назначением административного наказания в виде штрафов в общем размере 89 377,31 руб. (13 673,95 руб., 43 183,99 руб., 14 997,16 руб., 14 121,37 руб., 3 400,84 руб.).

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства на основании главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Лица, участвующие в деле, извещены в порядке статей 121, 123, 228 АПК РФ о принятии заявления к производству и возбуждении производства по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства. Документы размещены на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа в соответствии с частью 2 статьи 228 АПК РФ.

На момент рассмотрения дела сроки для представления доказательств и пояснений истекли, возражения против рассмотрения дела в порядке упрощённого производства стороны не представили.

Решением в виде резолютивной части от 19.09.2023 суд в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, данное обстоятельство в силу части 2 статьи 229 АПК РФ является основанием для составления мотивированного решения.

Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства

Как следует из материалов дела, ООО «ГЛОВИС РУС» посредством электронного декларирования в таможенные органы были поданы и зарегистрированы декларации на товары (далее - ДТ) №№ 10702070/130721/0212470, 10216170/230721/0219792, 10216170/180721/0213461, 10216170/230721/0219814, 10005030/210721/0357477 для помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» товара - «внешние и внутренние детали для производства автомобилей».

Согласно сведениям, указанным в ДТ, отправитель товара - NVH KOREA INC. РЕСПУБЛИКА КОРЕЯ (KOREA, ULSAN, 207-14, MODULEHWA SANEOP-RO, BUK-GU). Получатель/декларант товара - ООО «НВХ РУС».

10.10.2022 Карельской таможней, по результатам проведенной камеральной таможенной проверки по 244 ДТ (в том числе по ДТ №№ 10702070/130721/0212470, 10216170/230721/0219792, 10216170/180721/0213461, 10216170/230721/0219814, 10005030/210721/0357477) составлен акт № 10227000/210/101022/А000051.

В ходе проверки проведен анализ таможенного оформления ООО «НВХ РУС» за период с 01.05.2019 по 20.01.2022 с учетом положений статьи 310 ТК ЕАЭС в отношении товаров, задекларированных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и указанных в Приложении № 1 к акту камеральной таможенной проверки № 10227000/210/101022/А000051 (в том числе по ДТ №№ 10702070/130721/0212470, 10216170/230721/0219792, 10216170/180721/0213461, 10216170/230721/0219814, 10005030/210721/0357477).

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки получены достаточные данные, свидетельствующие о недостоверном заявлении сведений в таможенных декларациях, в части структуры таможенной стоимости и, соответственно, величине таможенной стоимости товаров. Так, в нарушение положений подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в структуру таможенной стоимости части проверяемых товаров (товаров, задекларированных в рамках внешнеэкономического контракта от 15.07.2010 № 07-10 с компанией «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.) декларантом ООО «НВХ РУС» не включены подлежащие оплате дополнительные начисления (часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу).

По результатам таможенной проверки, должностным лицом Карельской таможни принято решение о внесении изменений в ДТ №№ 10702070/130721/0212470, 10216170/230721/0219792, 10216170/180721/0213461, 10216170/230721/0219814, 10005030/210721/0357477.

Постановлениями от 27.06.2023 о назначении административного наказания по делам об административных правонарушениях №№ 10227000-487/2023, 10227000-488/202, 10227000-489/2023, 10227000-490/2023, 10227000-491/2023 Общество признано виновным в совершении административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде штрафа в общем размере 89 377,31 руб. (13 673,95 руб., 43 183,99 руб., 14 997,16 руб., 14 121,37 руб., 3 400,84 руб.)

Не согласившись с указанными постановлениями, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, ООО «НВХ РУС» (далее - Покупатель) с Акционерным обществом «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.) (далее - Продавец) заключен Контракт от 15.07.2010 №07-10 (далее - Контракт).

Согласно пункту 2 настоящего Контракта Продавец обязуется поставить и передать Поставляемые Детали для производства Компонентов на Территории РФ в период действия настоящего Контракта, а Покупатель принять и оплатить их в ассортименте, количестве и сроки, предусмотренные настоящим Контрактом.

В соответствии с пунктом 8.1 настоящего Контракта Продавец должен гарантировать, что все Поставляемые Детали соответствуют спецификациями и стандартам Покупателя. Продавец должен осуществлять контроль качества Поставляемых Деталей в соответствии с методами контроля, установленными Покупателем.

В рамках проведенной камеральной таможенной проверки ООО «НВХ РУС» письмами от 25.02.2022 № 28 и от 10.02.2022 № 09 представлены пояснения о том, что ООО «НВХ РУС» не заключало с компанией NVH AUTO PARTS CO., LTD лицензионные договоры (соглашения), договоры коммерческой концессии (франчайзинга), договоры коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иные виды договоров, которыми урегулированы договорные отношения между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром) о предоставлении правообладателем прав на использование объектов интеллектуальной собственности в отношении всех товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС.

Согласно письмам от 25.02.2022 № 28 и от 10.02.2022 № 09 ООО «НВХ РУС» с компанией «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc) заключены Соглашения о предоставлении лицензии от 01.11.2018 № SK326/1RU_KL KODIAK и б/н от 01.01.2020.

Письмами от 15.02.2022 № 38 и от 19.08.2022 № 219 Санкт-Петербургским филиалом АО «Ури Банк» (в рамках проведения камеральной таможенной проверки) представлены сведения о наличии Соглашений о предоставлении лицензии от 01.11.2018 № SK326/1RUJKL KODIAK и б/н от 01.01.2020 между акционерным обществом «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc) (далее - лицензиар) с одной стороны и ООО «НВХ РУС» (далее - лицензиат) с другой стороны, согласно которым ООО «НВХ РУС» на срок действия настоящих соглашений представлена исключительная лицензия без права передачи в РФ на использование ноу-хау для производства и продажи, только в качестве готовых товаров, Лицензируемой продукции на следующих условиях:

а) Лицензиат не может сублицензировать или передавать любые права, представленные ему Лицензиаром по настоящему Соглашению, любому из своих аффилированных лиц, кроме как с предварительного письменного согласия Лицензиара;

b) В случае если Производители Оригинального Оборудования (ПОО) для автомобилей, включая компании Хендай-Киа Моторс, ХММР, Фольксваген АГ и Фольксваген РУС прямым или косвенным образом производят или собирают любые автомобили, отличные от Лицензируемой продукции, на Территории, Лицензиар сохраняет право использовать Ноу-хау для продажи, поставок или распределения иным образом, прямо или косвенно, Лицензируемой продукции на данные заводы-изготовители или сборочные заводы, несмотря на исключительную лицензию, предоставленную Лицензиату по настоящему Соглашению;

c) По целесообразному требованию Лицензиата и при наличии предварительногописьменного согласия Лицензиара для каждой страны, в соответствии сприложением к настоящему Соглашению Лицензиату будет предоставленанеисключительная лицензия на использование Ноу-хау для производства ипродажи, исключительно в качестве готовых товаров, Лицензируемой продукции вданных странах, при условии, что Лицензиар примет положительное решение опредоставлении подобного согласия, только при отсутствии любых фактическихили потенциальных конфликтов интересов со стороны Лицензиара врассматриваемой стране на момент запроса Лицензиата.

Представленная лицензия для Лицензиата распространяется только на территорию Российской Федерации и не включает в себя разрешение использовать ноу-хау для продажи или экспорта в любую другую страну за пределами настоящей территории.

Лицензионное Соглашение б/н от 01.01.2020 расширило модельный ряд автомобилей и соответственно список Лицензируемой продукции, указанный в Приложении А «Технические характеристики продукции с гарантией/Производимой продукции» к указанному соглашению.

В преамбуле к лицензионному Соглашению б/н от 01.01.2020 указано, что Лицензируемой продукцией являются внешние и внутренние автомобильные детали для соответствующих моделей автомобилей, включая модели QBr, RBr, GSr, HCr, FBr и SK 326/lRU_KL Kodiak, более подробно описанная в Приложении А к настоящему Соглашению.

Под лицензионным платежом по лицензионному Соглашению от 01.11.2018 № SK326/1RU_KL KODIAK понимается первоначальный взнос в размере 300000,00 евро в виде единовременной выплаты.

Под лицензионным платежом по лицензионному Соглашению б/н от 01.01.2020 понимаются текущие лицензионные платежи в размере 3 % от Чистых продаж Лицензируемой продукции, проданной распространенной или отчужденной иным способом лицензиатом. При этом под Чистыми продажами подразумеваются: (i) выручка от реализации ХММР, ФОЛЬКСВАГЕН РУС, ООО «МОБИС МОДУЛЬ СНГ», ООО «МОБИС ПАРТС СНГ» Лицензируемой продукции (готовой продукции, произведенной лицензиатом единолично или совместно с переработчиками), и товаров, приобретенных у Лицензиара для продажи, за исключением стоимости возращенной покупателями лицензируемой продукции и за вычетом:

- стоимости приобретенных материалов (CKD), приобретенных у Лицензиара и его аффилированных лиц, предназначенных для использования при изготовлении готовой продукции у Лицензиата и переработчиков Лицензиата;

- стоимости товаров, приобретенных у Лицензиара и его аффилированных лиц, для продажи.

При этом текущие лицензионные платежи не начисляются и не уплачиваются в случае, если у лицензиата по итогам года убыток в течение 3 (трех) предшествующих лет подряд. Первоначальный платеж не уплачивается за ноу-хау на изготовление внешних и внутренних автомобильных деталей для моделей автомобилей, которые ранее предоставлялись лицензиату по лицензионным соглашениям, в том числе по лицензионному соглашению от 01.11.2018 № SK326/1RUKL KODIAK.

Согласно сведениям, полученным из уполномоченного банка Санкт-Петербургский филиал АО «Ури Банк» по ведомости банковского контроля:

- по лицензионному соглашению № БН от 01.01.2020 (УНК № 20030001/3479/0001/4/1) перечислено в адрес нерезидента 2464062,79 евро, сумма по подтверждающим документам за период с 2020 по август 2022 года составила 3300432,19 евро.

-по лицензионному соглашению от 01.11.2018 № SK326/1RUJCL KODIAK (УНК № 18120002/3479/0001/4/1) перечислено в адрес нерезидента 285000,00 евро, сумма по подтверждающим документам составила 300000,00 евро.

В качестве подтверждения расчета процентных отчислений от выручки (текущих лицензионных платежей) ООО «НВХ РУС» представило в таможенный орган расчет роялти в отчетных периодах 2020 - 2021 гг. (ежемесячно), а также платежные поручения на оплату лицензионных платежей в адрес компании «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.) и карточки счетов 76.29 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Отбор: Контрагенты = NVH KOREA INC.).

Данные суммы соответствуют сведениям, указанным в ведомости банковского контроля (УНК № 20030001/3479/0001/4/1).

Как следует из представленных документов, расчет вознаграждения производится Обществом как 3% от выручки за месяц без учета стоимости комплектующих закупаемых ООО «НВХ РУС» у компании «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NKOREA Inc.) и её аффилированных лиц.

ООО «НВХ РУС» письмами от 25.02.2022 № 28 и от 10.02.2022 № 09 в ходе таможенного контроля представило приказы об утверждении Учетной политики организации для целей бухгалтерского учета.

Согласно Приказу от 21.12.2014 № 36 затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», формируя фактическую себестоимость материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.

Готовая продукция оценивается по фактическим затратам на ее изготовление. При отпуске готовой продукции ее оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется в момент отпуска готовой продукции (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость готовой продукции на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Товары учитываются организацией по фактической себестоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением. Произведенные затраты относятся непосредственно в дебет счета 41 «Товары». При отпуске товаров их оценка производится организацией по средней себестоимости.

Последняя определяется в момент отпуска товара (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, которые относятся на себестоимость реализованной продукции (товаров). Для учета затрат на производство организация применяет счета:

- 20 «Основное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 44 «Расходы на продажу».

К косвенным производственным затратам относятся расходы, связанные с производством продукции, но которые невозможно отнести к конкретному выпуску продукции. Данные расходы не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а отражаются сч. 25 «Общепроизводственные расходы». В конце месяца косвенные общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования (продукции) пропорционально сумме материальных затрат.

Приказом от 29.12.2017 № 67 внесены изменения в раздел 15 «Доходы и расходы», согласно которым Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи (далее - выручка):

- готовой продукции,

- покупных товаров,

- сырья и материалов для перепродажи.

Расходы по лицензионным платежам (ноу-хау) учитываются в составе расходов общехозяйственного назначения (счет 26).

Текущие лицензионные платежи (процент от чистых продаж) отражаются в соответствии с правилами отражения затрат.

ООО «НВХ РУС» в ходе таможенного контроля представлены первичные, банковские и бухгалтерские документы, отражающие в количественно-суммовом учете хозяйственные операции по поступлению, постановке на учет и расчеты с поставщиком за проверяемые товары, поступившие в рамках Контракта от 15.07.2010 № 07-10 (письма от 25.02.2022 № 28, от 10.02.2022 № 09, от 11.08.2022 №73).

Согласно представленной информации оприходование указанных товаров осуществляется в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10.01 «Сырьё и материалы», дебету счета 10.05 «Запасные части и прочие производственные товары» и дебету счета 41.01 «Товары на складах».

Дальнейшие хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от целей использования:

-реализация товаров отражается по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» и кредиту счета 41.01 «Товары на складах»;

- списание сырья и материалов отражается по дебету счета 20.01 «Основное производство» и кредиту счета 10.01 «Сырьё и материалы»;

- списание запасных частей и производственных товаров отражается по дебету счета 25.01 «Общепроизводственные расходы, не облагаемые ЕНВД» и кредиту счета 10.05 «Запасные части и прочие производственные товары».

Таким образом, выручка от продаж Лицензируемой продукции согласно условиям лицензионного Соглашения б/н от 01.01.2020, а также их иного отчуждения, учитываемая при расчете Чистых продаж, формируется с учетом выручки складываемой со стоимости товаров - материалов, отпущенных в производство и товаров для перепродажи.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расчет платежа осуществляется как процент от Чистых продаж Лицензируемой продукции, проданной или реализованной ООО «НВХ РУС» иным образом в течение отчетного периода 2020 - 2022 гг., что соответствует понятию подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Таким образом, ООО «НВХ РУС» (Лицензиат) во исполнение условий лицензионного Соглашения б/н от 01.01.2020, заключенного между ООО «НВХ РУС» (Лицензиат) и компанией «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc., Лицензиар), осуществило выплаты лицензионного платежа (роялти) как части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых во исполнение внешнеэкономического контракта от 15.07.2010 № 07-10 товаров с компанией «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.).

Соответственно, выплаты лицензионного платежа Лицензиару (компании «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.)) прямо причитается Продавцу (компании «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.)) товаров, ввезенных в рамках контракта от 15.07.2010 № 07-10.

Согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС за основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости).

Таможенная стоимость товаров, оформленных по ДТ из Приложения № 2 к акту камеральной таможенной проверки № 10227000/210/101022/А000051 (в том числе по ДТ №№ 10702070/130721/0212470, 10216170/230721/0219792, 10216170/180721/0213461, 10216170/230721/0219814, 10005030/210721/0357477), определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) без отражения информации в строке 16 ДТС-1 «Часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу». В графе 9(6) ДТС проставлена отметка «НЕТ» по параметру «Зависит ли продажа от соблюдения условия, в соответствии с которым часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу».

Статьей 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления, в том числе часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Указанные в пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

Заявленный на этапе таможенного декларирования по проверяемым товарам метод по стоимости сделки принят должностными лицами таможен, осуществлявших выпуск проверяемых товаров обоснованно, на основании документов, представленных при декларировании.

В то же время, в нарушение требований международных договоров, актов в сфере таможенного дела и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в структуру таможенной стоимости проверяемых товаров не включены дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, - часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров.

Так, ООО «НВХ РУС», вопреки условиям, установленным лицензионным Соглашением б/н от 01.01.2020 о выплате вознаграждения за право использования секрета производства (ноу-хау) компании «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.), предоставляемое Лицензиату в установленных договором пределах, и наличия фактов выплат лицензионных платежей, (роялти), не обращалось в таможенные органы для осуществления внесения изменений в ДТ, оформленные в проверяемый период, в части структуры таможенной стоимости ввезенных товаров. Перечень данных товаров, по которым возникает обязанность по увеличению размера таможенной стоимости определен при проведении таможенной проверки на основании анализа документов и сведений, полученных при проведении таможенного контроля.

В соответствии с положением подпункта 3.1 пункта 3 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

С учетом проведенного анализа в отношении лицензионного платежа (роялти) установлено, что данный платеж, в том числе является частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых во исполнение внешнеэкономического контракта от 15.07.2010 № 07-10 товаров с компанией «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.).

Таможенной проверкой установлено отсутствие основания в неприменении на этапе таможенного декларирования проверяемых товаров основного метода определения таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки свозимыми товарами, который базируется на стоимости сделки, определенной внешнеторговым контрактом, которая в свою очередь в соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС должна быть дополнена, в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС, добавлениями к цене сделки платежей за право использования секрета производства (ноу-хау) компании «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.), предоставляемое Лицензиату в установленных соглашением пределах (часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров).

Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года разъясняется, что основой таможенной стоимости является стоимость сделки, которая предусматривает, в том числе, корректировку, фактически уплаченной или подлежащей уплате цены, в тех случаях, когда некоторые специфические элементы, которые считаются формирующими часть цены используемой для таможенных целей, приходятся на покупателя, но не включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары.

Понятие стоимости сделки не равнозначно понятию цены, используемой для таможенных целей (таможенной стоимости), а именно стоимость сделки является основной составной частью таможенной стоимости при применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, которая должна быть дополнена в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

На дату декларирования проверяемых товаров у декларанта, ООО «НВХ РУС», имелись сведения о лицензионном Соглашении б/н от 01.01.2020, условиями которого предусмотрена выплата вознаграждения за право использования секрета производства (ноу-хау).

Размер подлежащих уплате платежей (роялти) в отношении ввезенных товаров подлежит определению на основании ставки, установленной лицензионным Соглашением б/н от 01.01.2020 как 3 % (три процента) от Чистых продаж Лицензируемой продукции проданной или реализованной Лицензиатом иным образом в течение отчетного периода. Соответственно такая же ставка подлежит применению к цене ввезенного товара, установленной внешнеторговыми контрактами, входящей в размер дохода как затраты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Следовательно, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возложена на декларанта товаров ООО «НВХ РУС» как у лица, фактически переместившего товары через таможенную границу и выступающего в качестве декларанта товаров.

Расчет таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию), в случае выявления фактов, свидетельствующих о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин без учета пени по части проверяемых товаров составляет в общем размере 10188931,38 руб., включая ввозную таможенную пошлину - 1744207,05 руб., антидемпинговую пошлину -958,94 руб. и НДС - 8443765,39 руб.

В отношении части товаров, задекларированных ООО «НВХ РУС» по ДТ, указанным в Приложении № 2 к акту таможенной проверки, в ходе камеральной таможенной проверки получены достаточные данные, свидетельствующие о недостоверном заявлении сведений в таможенной декларации в части структуры таможенной стоимости и, соответственно, величине таможенной стоимости.

В нарушение положений подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в структуру таможенной стоимости части проверяемых товаров (товаров, задекларированных в рамках внешнеэкономического контракта от 15.07.2010 № 07-10 с компанией «ЭН-ВИ-ЭЙЧ КОРЕЯ ИНК.» (NVH KOREA Inc.) декларантом ООО «НВХ РУС» не включены подлежащие оплате дополнительные начисления (часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу).

Согласно произведенному расчету, сумма таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию), по результатам проверки, составила 10188931,38 руб. без учета пеней.

Обязанность по уплате таможенных платежей в соответствии со статьями 50, 405 ТК ЕАЭС, частью 1 статьи 30 и частью 7 статьи 346 Федерального закона № 289-ФЗ в связи с несоблюдением требований таможенного законодательства возложена солидарно на декларанта - ООО «НВХ РУС» и таможенного представителя ООО «ГЛОВИС РУС».

В соответствии с п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Согласно п. 4 ст. 405 ТК ЕАЭС, ч. 1 ст. 30 и ч. 7 статьи 346 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, таможенных сборов в полном размере подлежащей исполнению обязанности по уплате таможенных платежей.

Таким образом, заявление таможенным представителем ООО «ГЛОВИС РУС» при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений о величине таможенной стоимости, а именно - в структуру таможенной стоимости не включены подлежащие оплате дополнительные начисления (часть дохода (выручки), полученные в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу), послужило основанием для занижения размера подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов по ДТ №№ 10702070/130721/0212470, 10216170/230721/0219792, 10216170/180721/0213461, 10216170/230721/0219814,10005030/210721/0357477.

Частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ установлена административная ответственность за заявление таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, если такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах (наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей), в том числе о таможенной стоимости товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров), а также о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары.

Пунктом 4 статьи 82 ТК ЕАЭС установлено, что от имени декларанта, перевозчика, лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, иного заинтересованного лица таможенные операции могут совершаться таможенным представителем либо иным лицом, действующим по поручению этих лиц.

Таможенным представителем признается юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей, совершающее таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица (подпункт 44 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС). Таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства-члена, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей, в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования (пункт 1 статьи 401 ТК ЕАЭС). В соответствии с пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС, с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

При совершении таможенных операций таможенный представитель в силу статьи 404 ТК ЕАЭС обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.

ООО «ГЛОВИС РУС» включено в Реестр таможенных представителей от 19.06.2020 № 1184.

Общество, вступая в таможенные правоотношения, должно не только знать о существовании обязанностей, отдельно установленных для каждого вида правоотношений, но и обеспечить их выполнение, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого соблюдения требований закона.

Согласно п.2 ст.84 ТК ЕАЭС декларант обязан в том числе: 1) Произвести таможенное декларирование товаров; 2) представить таможенному органу в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации.

В соответствии со ст. 400 ТК ЕАЭС за несоблюдение требований международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования юридические лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, несут ответственность в соответствии с законодательством государств-членов.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП России юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъектов России предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

При условии проявления должной заботливости и осмотрительности ООО «ГЛОВИС РУС» не было лишено и имело реальную возможность заявить достоверные сведения о таможенной стоимости товара, но не приняло всех зависящих от него мер для соблюдения норм законодательства, за нарушение которых КоАП РФ установлена административная ответственность.

Доказательств наличия объективных причин, препятствующих реализации прав и исполнению установленных обязанностей, либо доказательств, свидетельствующих о том, что ООО «ГЛОВИС РУС» были приняты все зависящие от него меры, направленные на недопущение совершения административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, Обществом в материалы дела не представлено.

Вина ООО «ГЛОВИС РУС» выражается в том, что при известных требованиях таможенного законодательства к порядку таможенного декларирования товаров и к заявлению в декларации на товар точных сведений, имея возможность соблюсти эти требования, Общество, являясь профессиональным участником таможенных правоотношений, не воспользовалось своими правами и обязанностями, то есть не проявило должную степень заботливости и осмотрительности к выполнению своих обязанностей, что свидетельствует о наличии его вины во вмененном правонарушении в соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

В соответствии с п.16 ст.38 ТК ЕАЭС, в случае если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с тем, что на дату регистрации таможенным органом декларации на товары в соответствии с условиями сделки, в соответствии с которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, отсутствуют документы, содержащие точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной . величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускаются определение и заявление таможенной стоимости товаров на основе имеющихся у декларанта документов и сведений (далее в настоящей статье - предварительная величина таможенной стоимости товаров), а также исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин исходя из заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров.

Однако ООО «ГЛОВИС РУС» не воспользовалось возможностью отложенного определения точной величины таможенной стоимости товаров в целях соблюдения положений Главы 5 ТК ЕАЭС при определении и заявлении сведений о таможенной стоимости товаров.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о доказанности наличия в действиях Общества состава административного правонарушения, установленного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности, влекущих отмену оспариваемых постановлений и обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, судом не установлено.

Общество привлечено к административной ответственности в пределах установленного статьей 4.5 КоАП РФ срока.

Суд не установил оснований для применения в рассматриваемом случае положений статьи 2.9 КоАП РФ, согласно которой при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Как указано в пунктах 18 и 18.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 №10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния.

Оценив характер и степень общественной опасности допущенного Обществом правонарушения с учетом конкретных обстоятельств дела, а также принимая во внимание отсутствие исключительных обстоятельств совершения правонарушения, суд не усматривает оснований для применения в данном случае статьи 2.9 КоАП РФ и признания совершенных заявителем правонарушений малозначительными.

По мнению суда, назначенное Обществу оспариваемыми постановлениями наказание отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенных правонарушений и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены оспариваемых постановлений не имеется.

Учитывая изложенное, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 211, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "ГЛОВИС РУС" требований о признании незаконными и отмене постановлений Карельской таможни от 27.06.2023 о назначении административного наказания по делам об административных правонарушениях №№ 10227000-487/2023, 10227000-488/202, 10227000-489/2023, 10227000-490/2023, 10227000-491/2023 отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.