Решение от 21 августа 2025 г. по делу № А51-5506/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-5506/2025
г. Владивосток
22 августа 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 августа 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края  в составе судьи  Кучинского Д.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бизякиным Н.М.

ознакомившись с заявлением общества с ограниченной ответственностью "ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ ХУАТАЙ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к  Дальневосточной электронной таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 25.12.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в  декларации на товары после выпуска товаров по ДТ№10720010/221124/5036152

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 13.12.2023, диплом, паспорт (онлайн);

от ответчика: ФИО2, доверенность № 02-10/0065 от 23.12.2024, диплом, паспорт (онлайн);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ ХУАТАЙ"  обратилось с заявлением к Дальневосточной электронной таможне о признании недействительным решения от 05.12.2024 о признании недействительным решения от 25.12.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в  декларации на товары после выпуска товаров по ДТ№10720010/221124/5036152.

В обоснование требований декларант по тексту заявления указал, что спорное решение не позволило определить размер таможенных платежей, исчисляемых в соответствии с таможенной стоимостью товаров по первому методу «по стоимости сделки с ввозимыми товарами», чем нарушены его права и законные интересы в сфере экономической деятельности; считает, что таможенному органу при декларировании товара, по запросу дополнительных документов до выпуска товара и вместе с обращением о внесении изменений в сведения спорной ДТ после выпуска товаров были представлены все необходимые документы, подтверждающие заявленную обществом таможенную стоимость, соответственно, в полном объеме выполнена обязанность по ее подтверждению, определенной по первому методу; полагает, что таможенный орган не дал объективной оценки документам и сведениям, представленным декларантом, в связи с этим просит признать незаконным решение об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения,  указанные в спорной ДТ.

Таможенный орган требования общества не признал, указал, что в ходе таможенного контроля по спорной ДТ в результате анализа представленных декларантом документов установлена невозможность применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, поскольку по итогам сравнительного анализа выявлены значительные расхождения между заявленными декларантом сведениями о величине таможенной стоимости со сведениями, имеющимися в распоряжении таможенного органа; ссылается на то, что предоставленные обществом документы не подтверждают правильность выбранного метода определения таможенной стоимости и формирование структуры таможенной стоимости, а заявленные сведения о таможенной стоимости не основаны на достоверных и документально подтвержденных сведениях. Данные обстоятельства, по мнению таможенного органа, препятствуют применению первого метода определения таможенной стоимости товаров, в связи с чем во внесении испрашиваемых изменений в ДТ было отказано обоснованно.

Из материалов дела следует, что Дальневосточная   электронная   таможня   проводила   проверку   правильности  декларирования таможенной стоимости по ДТ (ПДЗ) 10720010/221124/5036152 (ВТД 10720010/260624/5005888) по внешнеэкономическому контракту № HY 107-2024 от 15.06.2024 г. ООО «ГРК Хуатай» в рамках вышеуказанного контракта осуществляет поставку товара - неагломерированной железной руды с Березовского месторождения Нерчинско-Заводского района Забайкальского края фракция 0,1-100 см, содержащая железо 46-53 %. Таможенная стоимость вышеуказанной руды определена ООО «ГРК Хуатай» по методу 1 - стоимости сделки с вывозимыми товарами.

Дальневосточная электронная таможня при проведении проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров использовала сведения, полученные по результатам применения технологии автоматизированного контроля таможенной стоимости (Технология АКТС). Дальневосточная электронная таможня при определении правильности таможенной стоимости использовала ИСС «Малахит» и выявила, что уровень заявленной таможенной стоимости значительно ниже средних показателей стоимости идентичных/однородных товаров относящиеся к ее определению как в целом по ФТС России, так и по ДВТУ. В связи с этим Дальневосточная электронная таможня 25 декабря 2024 г. приняло решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, установило свою таможенную стоимость и доначислило таможенные пошлины на вывозимую железную руду.

С решением Дальневосточной электронной таможни по ДТ (ПДЗ) 10720010/221124/5036152 от 25.12.2024 г. заявитель не согласился, в связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения на дату его издания, суд пришел к выводу об обоснованности заявленного требования ввиду следующего.

Рассматривая спор по существу, суд установил, что в силу статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпунктам 4, 9 пункта 1 статьи 106 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в декларации на товары подлежат указанию следующие сведения - о товарах: цена, статистическая стоимость, а также о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС.

Пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС установлено, что с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

По правилам пункта 3 статьи 108 ТК ЕАЭС документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 ТК ЕАЭС или определенных статьями 114 - 117 ТК ЕАЭС, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации. Внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии таможенного союза.

Согласно пункту 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных данным Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. Форма решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров определяется Комиссией. Сроки и порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, после выпуска товаров определяются Комиссией.

В силу правовой позиции пункта 24 Постановления Пленума ВС РФ № 49 от 26.11.2019 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» после выпуска товаров внесенные в декларацию на товары сведения могут быть изменены (дополнены) по результатам проведенного таможенного контроля в связи с обращением декларанта, если им выявлена недостоверность сведений, в том числе влекущих изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 3 статьи 112 ТК ЕАЭС и подпункт «б» пункта 11 Порядка № 289).

Согласно пункту 21 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - Порядок №289), внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по форме согласно приложению № 1.

Пункт 11 Порядка № 289 предусматривает перечень случаев, при которых указанные в ДТ сведения подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров, в частности, согласно подпункту «б» после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов:

недостоверных сведений, заявленных в ДТ;

несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ;

необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.

Согласно пункту 11.1 Порядка № 289 изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров с разрешения таможенного органа производится на основании обращения декларанта и документов, указанных в абзаце первом пункта 12 настоящего Порядка, или документов, указанных в абзаце втором пункта 12 настоящего Порядка, в соответствии с разделом IV настоящего Порядка.

Пунктом 12 названного Порядка № 289 установлено, что для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ, в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - ДТС, а в случае необходимости уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Обращение и необходимые документы подаются в таможенный орган, в котором зарегистрирована ДТ, либо иной таможенный орган, определенный в соответствии с законодательством государств-членов, и составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено Порядком № 289. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений и (или) дополнений и обоснование необходимости внесения таких изменений и (или) дополнений (пункт 13 Порядка № 289).

К обращению прилагаются надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронная копия, в необходимых случаях – ДТС, а также документы, подтверждающие изменения и (или) дополнения, вносимые в сведения, указанные в ДТ (пункты 12, 14 Порядка № 289).

В случае, если обращение содержит сведения, необходимые в соответствии с законодательством государства-члена для возврата (зачета) излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных, иных платежей, оно рассматривается в качестве заявления на возврат (зачет), если в соответствии с законодательством государства-члена возврат (зачет) излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных, иных платежей производится по заявлению плательщика.

Случаи, при которых таможенный орган отказывает во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, перечислены в пункте 18 Порядка №289.

В частности, таможенный орган отказывает во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, в следующих случаях:

а) обращение или документы, представленные в соответствии с абзацами первым и вторым пункта 12 Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 310 Кодекса;

б) не выполнены требования, предусмотренные пунктами 3, 4, 11 - 15 Порядка;

в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении или в документах, представленных в соответствии с абзацами первым, вторым пункта 12 Порядка № 289.

В иных случаях таможенный орган разрешает внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, и в пределах сроков, установленных абзацами вторым - четвертым пункта 16 настоящего Порядка, регистрирует КДТ путем присвоения ей регистрационного номера, формируемого в порядке, определенном подпунктом 11 пункта 10 Порядка заполнения корректировки декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289.

Таким образом, реализация декларантом права на инициирование предусмотренной Порядком № 289 процедуры внесения изменений в сведения ДТ после выпуска товаров не может исключать права таможни убеждаться в полноте и достоверности предоставленных декларантом сведений в обоснование изменений либо дополнений, которые декларант просит внести; такое право таможни регламентировано определенной законом процедурой, соблюдение которой поставлено в зависимость от установленных законом предельных сроков на проведение таможенного контроля.

При этом, принятие решения о корректировке таможенной стоимости в рамках таможенного контроля, начатого до выпуска товаров, не является препятствием для последующего изменения по инициативе декларанта сведений о таможенной стоимости, заявленных в ДТ.

Из материалов дела усматривается, что основанием для обращения общества с заявлением о внесении изменений в сведения спорной ДТ послужило несогласие декларанта с отказом ему в применении первого метода определения таможенной стоимости и корректировкой таможенной стоимости по спорной ДТ по иному методу, а также убеждение о наличии в его распоряжении полного пакета документов, подтверждающих необходимость определения таможенной стоимости товаров по первому методу определения таможенной стоимости, который был им представлен изначально при подаче ДТ. Рассмотрев обращение декларанта, таможенный орган пришёл к выводу об отсутствии оснований для внесения изменений в сведения спорной ДТ, в связи с чем принял оспариваемое решение.

Международной конвенцией об упрощении и гармонизации таможенных процедур (совершена в Киото 18.05.1973, в редакции Протокола от 26.06.1999, далее - Киотская конвенция), участником которой с 04.07.2011 является Российская Федерация, установлено, что возврат пошлин и налогов производится в случае их излишнего взыскания в результате ошибки, допущенной при начислении пошлин и налогов. При этом в тех случаях, когда излишнее взыскание произошло вследствие ошибки, допущенной таможенной службой, возврат производится в приоритетном порядке. Указанные правила формируют международный стандарт, то есть являются положениями, выполнение которых признается необходимым для достижения гармонизации и упрощения таможенных процедур и практики (пункт 1 (а) Киотской конвенции и пункты 4.18, 4.22 Генерального приложения к Киотской конвенции).

Анализ названных положений применительно к предусмотренной Порядком № 289 процедуре позволяет сделать вывод о том, что при излишнем взыскании таможенных платежей их поступление в бюджет может быть связано либо с ошибочными действиями (решениями) таможенного органа, либо с ошибками декларанта.

Таможенный орган неправомерно указывает, что общество не представило документы, подтверждающие каждый пункт расчета себестоимости железной руды за июнь 2023 г.   

22 ноября 2024 г. Дальневосточная электронная таможня направила в ООО «ГРК Хуатай» запрос о предоставлении документов в срок до 17.01.2025 г., а именно:

-  сведения об оприходовании товара на баланс предприятия, расчет себестоимости вывозимого товара и сведения о цене товара, бухгалтерские документы об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров (Договора купли-продажи, счета-фактуры по приобретению товаров на внутреннем рынке, акты приема-передачи, товарные накладные, платежные документы) 09023;

-  экономическое обоснование цены на экспортируемые товары (калькуляция затрат на производство оцениваемых товаров, заполненная в соответствии с требованиями правил ведения бухгалтерского учета. 09023;

-  документы, подтверждающие фактические расходы по перевозке товара до места загрузки для его вывоза с таможенной территории Евразийского экономического союза, договор на погрузку товара на транспортное средство и счет-фактура с подтверждением факта оплаты 04999;

-  документы, подтверждающие формирование цены сделки, структуру таможенной стоимости (договор на оказание услуг по фитосанитарному контролю и счет-фактура с подтверждением факта оплаты, договоры и платежно-расчетные документы с третьими лицами);

-  подтверждение сведений, заявленных в декларации на товары (оригиналы или заверенные в установленном порядке копии внешнеторгового контракта с изменениями и дополнениями к нему, инвойса, отгрузочные спецификации на бумажных носителях.

ООО «ГРК Хуатай» 04 декабря 2024 г. за исх 229-24 в ответ на вышеуказанный запрос направило следующие документы:

Сведения об оприходовании товара на баланс предприятия, расчет стоимостивывозимого товара и сведения о цене продажи товара:

-           карточка счета 10.01 за 22 ноября 2024 г. (документ, подтверждающий оприходование и списание с баланса предприятия товаров), копия - 1 лист;

-  оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 по состоянию 22.11.2024 г. (реализация товара покупателю ООО ПК «Иделай», Внутреняя Монголия);

-  счет-фактура № 13 от 22.11.2024 г. на общую сумму 5 363 730 рублей, копия 1 экз. - 1 лист;

-  реестр транспортных накладных к счет-фактуре № 13 от 22.11.2024 г. - копия, 1 экз. - 2 листа.

Экономическое обоснование цены на экспортируемые товары:

-  договор с ООО «Востокнедра» №03-3/23 от 17.05.2023 г. за разведочные работы;

-  договор с ООО «Читаэнергосбыт» № 061527 от 14.01.2020 г.;

-           договор с ООО «Евразполиметалл» № 3 от 01.03.2023 г. на погрузку, перевозку и укладку на отвале временных вскрышных грунтов в плотном теле, а также открытые горные работы;

-  договор с ФГУП «ВГСЧ» за горноспасательное обслуживание на 2023 г.;

-  договоры перенайма лесных участков (документы по хранению, аренде);

-           платежное поручение № 195 от 15.06.2023 за использование лесных участков по договорам перенайма за июнь 2023 г.;

-  акт сверки с ФГУП «ВГСЧ» за 2 квартал 2023 г. (100 % сумма договора оплачивается при заключении договора и списывается ежемесячно, по мере поступления актов выполненных работ);

-  акт сверки с АО «Читаэнергосбыт» по состоянию на 30.06.2023 г. (авансовые платежи производятся до 10 числа текущего месяца, остаток при поступлении УПД);

-           договор с АО «РТКом.ру» на услуги связи;

-  договор субаренды земельного участка с АО «РЖД». Данный договор был приложен и включен в себестоимость руды за июнь 2023 г. ООО «ГРК Хуатай» ошибочно.

-  платежное поручение № 179 от 05.06.2023 г. за субаренду земельного участка за июнь 2023 г. также было включено в калькуляцию себестоимости и приложено к документам ошибочно.

-  платежное поручение № 214 от 20.06.2023 г. за проведение анализа проб (без НДС 85 284,60 рублей);         

-  платежное поручение № 196 от 23.06.2023 г. за аренду земельных участков, заключенных с Администрацией Hep-Заводского района;

-  платежное поручение № 175 от 30.05.2023 г. за услуги связи за июнь 2023 г.;

-  платежное поручение № 597 от 08.11.2023 г. за открытые горные работы за июнь 2023 г.;

-  соглашение об оплате по Договору подряда с ООО «Востокнедра» третьим лицом, платежное поручение № 3605 от 10.08.2023 г. (оплата 70 % от акта выполненных работ согласно договора);

-  калькуляция затрат и расчет себестоимости руды в июне 2023 г.;

-  оборотно-сальдовая ведомость по сч. 20 за июнь 2023 г., карточка счета за июнь 2023 г. (документы, подтверждающие формирование затрат, влияющих на себестоимость товаров);

-  счет-фактура № 1 от 30.06.2023 г., акт выполненных работ № 1 от 30.06.2023 г. к калькуляции себестоимости за июнь 2023 г. с ООО «Восток-недра» (выполнение разведочных работ);

-  счет-фактура № 5027-061527/06 от 30.06.2023 г. к калькуляции себестоимости за июнь 2023 г. (затраты на электроэнергию);

-  счет-фактура № 15 от 30.06.2023 г., акт выполненных работ № 1 от 30.06.2023 г. к калькуляции себестоимости за июнь 2023 г. за погрузку, перевозку и укладку на отвале вскрышных грунтов в плотном теле, а также открытые горные работы;

-  счет-фактура № 17 от 20.06.2023 г., акт № 15 от 20.06.2023 г. к калькуляции себестоимости за июнь 2023 г. с ООО «РГ Консалтинг» за разработку проекта геологоразведочных работ;

-  счет-фактура № РСВ11340 от 30.06.2023 г., акт № РСВ11340 от 30.06.2023 г. с ООО «РТКомм.РУ» за услуги интернет:

-  счет-фактура №111/11 от 30.06.2023 г., акт № 1111/11 от 30.06.2023 г. с ФГУП «ВГСЧ» за горноспасательное обслуживание;

-  счет-фактура №62012575 от 23.06.2023 г., акт № 62012575 от 23.06.2023 г. с АО «СЖС Восток-Лимитед» за проведение анализа проб;

-  накладная на передачу готовой продукции в место хранения № 1 от 30.06.2023 г. к калькуляции себестоимости за июнь 2023 г. (НДПИ за июнь 2023 г.);

-  платежное поручение № 195 от 15.06.2023 г. за использование лесных участков по договорам перенайма за июнь 2023 г.;

-  акт маркшейдерских замеров открытых горных работ за июнь 2023 г.;

-  расчет стоимости единицы добытых полезных ископаемых за июнь 2023 г.;

-  договоры аренды земли, уведомления о стоимости аренды земельных участков на 2023 г., в разрезе по договорам, платежное поручение об оплате;

-  договор субаренды части земельного участка от 01.07.2021 г., уведомление к договору субаренды земельного участка за июнь 2023 г.;

-  уведомление о стоимости лесных участков (в разрезе по договорам) на 2023 г.;

-  отчет по регулярным платежам за пользование недрами за 2 квартал 2023 г., платежное поручение об оплате, расчет регулярных платежей за пользование недрами за 2 квартал 2023 г;

-           расшифровка заработной платы работников, занятых на производстве за июнь 2023 г.

В ответе на запрос таможенного органа ООО «ГРК Хуатай» условия перевозки согласованы сторонами в пункте 3.1 Контракта «Доставка товара осуществляется силами покупателя». А также п. 3.5 контракта «Все расходы, связанные с транспортировкой продукции до места назначения согласно п. 3.1 Контракта».

Соответствие и порядок фактического исполнения обязанностей сторон поконтракту (размер суммы денежных средств за декларируемую партию товаров):

-   ведомость банковского контроля по внешнеэкойомическому контракту купли-продажи железной руды № HY107 от15.06.2024 г., копия - 1 экз.;

-   выписка по движению денежных средств по счету за период с даты согласования поставки до даты ответа на запрос - копия, 1 экз.

Подтверждение сведений о таможенной стоимости товаров, определеннойдекларантом, методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами:

-           лицензия ООО «Промышленная компания Иделай» на ведение экспортно-импортной деятельности с переводом;

-           договор о посредничестве экспедиторского агентства от 20.06.2023 г. с переводом;

-     свидетельство о регистрации подразделения таможенного декларирования с переводом;

-     регистрационное свидетельство ООО «Промышленная компания Иделай». Внутренняя Монголия, КНР с переводом - копия, 1 экз., 4 листа;

-           протокол испытаний железной руды необогащенной № 30 от 19.06.2023 г., копия -1 экз. на 3 листах;

-           удостоверение о качестве № 1/23 от 19.06.2023 г.;

-           сертификат соответствия № 00471150 от 20.11.2024 г. - 1 экз., копия - 1 лист. Таким образом, ООО «ГРК Хуатай» представило в Дальневосточную электронную таможню полный перечень документов, подтверждающих себестоимость, в том числе уведомление Министерства природных ресурсов Забайкальского края о стоимости аренды лесных участков и уведомление о стоимости арендной платы земельных участков у Администрации муниципального района Нерчинско-заводский район.

В оспариваемом обществом решении таможенный орган указывает, что на свой открытый склад временного хранения железной руды ООО «ГРК Хуатай» передало 63407 тонн железной руды, а вывезло по ПДЗ 10720010/221124/5036152 - 5 959 700 тонн. Данное утверждение таможенного органа не соответствует действительности. В соответствии с графой 31 ПДЗ 10720010/221124/5036152 было вывезено всего 5 959, 70 тонн руды.

Таким образом, представленные ООО «ГРК Хуатай» данные об объеме вывоза носят достоверный характер.

Вывоз добытой неагломерированной железной руды осуществляется покупателем -ООО «ПК Иделай» автомобильным транспортом со склада продавца - ООО «ГРК Хуатай» общество пояснило, что за один раз невозможно автомобильным транспортом вывезти, всю добытую в июне 2023 года партию руды в количестве 63407 тонн.

В пункте 3.1 Цена поставляемого товара автомобильным транспортом: FCA Березовское месторождение, составляет 900 (девятьсот) рублей за 1 тонну. По правилам Инкотермс если поставка товара осуществляется на условиях FCA, то обязанность заключить договор перевозки возлагается на покупателя ООО «ПК Иделай» Внутренняя Монголия, КНР.

Все расходы по доставке товара с места добычи на склад Березовского месторождения железных руд включены в себестоимость товара (договор подряда с ООО «Евразполиметалл» № 3 от 01.03.2023 г. за июнь 2023 г.

На внутреннем рынке добываемая ООО «ГРК Хуатай» железная руда непользуется спросом.

13 марта 2023 ООО «Горнорудная компания Хуатай» направило свои предложения по заключению договоров на поставку необогащенной железной руды по цене 900 рублей за     тонну     на     условиях     самовывоза     предполагаемым     покупателями горноперерабатывающим организациями, а именно:

-  ООО «Промышленно-металлургический комплекс»;   

-  АО «Богословское рудоуправление»;

-  УО АО «Северсталь менеджмент»;

-  ООО «Байкальское рудоуправление»;

-  АО «Стойленский ГОК»;

-  АО «Оленегорский горно-обогатительный комбинат».

Факт направления вышеуказанным организациями коммерческих предложений подтверждается почтовыми квитанциями. Получение горноперерабатывающим организациями коммерческих предложений подтверждается отчетами отслеживания почтовых отправлений. Ни одна из вышеуказанных организаций не ответила на коммерческое предложение нашего общества.

Таким образом, поставляемая ООО «ГРК Хуатай» по внешнеэкономическому контракту № HY 704-2022 от 07.04.2022 г. не требуется на внутреннем российском рынке.

С 01 октября 2023 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ № 1538«О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые за пределы таможеннойтерритории Евразийского экономического союза, и о внесении изменений в ставкивывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации запределы таможенной территории Евразийского экономического союза». Применительно кпроводимой таможенным органом проверки действовали следующие ставки вывозныхтаможенных пошлин:

0 процентов от таможенной стоимости товара, при среднем значении за период мониторинга курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, менее 80 рублей Российской Федерации за доллар США;

4 процента от таможенной стоимости товара, при среднем значении за период мониторинга курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, более 80 рублей Российской Федерации за доллар США (включительно), но менее 85 рублей Российской Федерации за доллар США;

4,5 процента от таможенной стоимости товара, при среднем значении за период мониторинга курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, более 85 рублей Российской Федерации за доллар США (включительно), но менее 90 рублей Российской Федерации за доллар США;

5,5 процента от таможенной стоимости товара, при среднем значении за период мониторинга курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, более 90 рублей Российской Федерации за доллар США (включительно), но менее 95 рублей Российской Федерации за доллар США;

7 процентов от таможенной стоимости товара, при среднем значении за период мониторинга курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, более 95 рублей Российской Федерации за доллар США (включительно).

Декларант ООО «ГРК Хуатай» применил при определении выездных таможенных пошлин метод первый и рассчитал выездную таможенную пошлину по цене сделки.

При проведении проверки таможенный орган не согласился с применением данного метода и применил для определения выездных таможенных пошлин метод определения таможенной стоимости однородных товаров по имеющимся у таможенного органа сведениям.

Цены на железную руду (CFR Китай) в первом квартале 2024 года снизились на 4% по сравнению с четвертым кварталом 2023 года на фоне снижения производства в Китае из-за проблемной ситуации на рынке недвижимости в стране, а также признаков восстановления объемов поставок из Бразилии. Цены железорудного концентрата на российском рынке в первом квартале 2024 года имели разноплановую динамику с международными ценами, рост рублевых цен составил около 10%. Эксперты отмечают, что после 2022 года наблюдается снижение зависимости между ценами на железную руду внутри России и международными бенчмарками в связи с эффектом санкций. По данным аналитиков, Китай импортирует более 70% от общего объема мирового импорта железной руды. Таким образом, цена на железную руду сильно зависит от реакции рынка на любые новости по политике и экономике Китая, а также от экономического стимулирования китайской промышленности и сектора строительства и недвижимости. Согласно консенсус-прогнозу экспертов, цена на концентрат железной руды в 2024 году будет находиться в диапазоне 100-110 долл. США за тонну, с тенденцией к снижению в среднесрочной перспективе до уровней в районе около 90 долл. США из-за возможной конкуренции со стороны лома и роста предложения руды на рынке.

Железорудный концентрат - это обогащенная железная руда, предоставляющая собой полуфабрикат для производства и дальнейшего использования в изготовлении железосодержащих брикетов, после процесса переработке на горно-обогатительной фабрике. ООО «ГРК Хуатай» поставляет по внешнеэкономическому контракту не готовое изделие, а неагломерированную железную руду.

Неагломерированная железная руда - это необогащенная железная руда, которая не переработана на горно-обогатительной фабрике.

Следовательно, рыночная цена на данную железную руду не может составлять от 100 - 110 долларов за 1 тонну как это определил таможенный орган (от 9000 до 9900 рублей за 1 тонну). Стоимость необогащенной железной руды намного ниже. Покупатель приобретает не готовую продукцию, а железную руду, требующую обогащения и соответственно ее рыночная стоимость намного ниже, чем стоимость железорудного концентрата.

В соответствии с действующим законодательством ООО «ГРК Хуатай» провело испытания добытой в начале июня большой партии железной руды в количестве 63 407 тонн (протокол испытаний № 30 от 19.06.2023 г.) и выписало удостоверение о качестве № 1/23 от 19.06.2023 г., в котором указано руда железная необогащенная (неагломерированная) соответствующая ГОСТу Р 52939-2008).

Видно, что ООО «ГРК Хуатай» поставляло по внешнеэкономическому контракту неагломерированную железную руду, а не железорудный концентрат и следовательно, Дальневосточная электронная таможня при установлении таможенной стоимости в соответствии с ч. 4 ст. 38 Таможенного кодекса Евразийского Экономического союза под таможенной стоимостью товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, определяется в соответствии с законодательством о таможенном регулировании государства-члена, таможенному органу которого осуществляется таможенное декларирование товаров.

Следовательно, в данном случае при определении таможенной стоимости, вывозимой неагломерированной железной руды должны применяться нормы действующего российского таможенного законодательства.

Согласно ч. 10 ст. 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Таким образом, видно, что таможенный орган при проведении таможенного контроля неправомерно определил таможенную стоимость исходя из стоимости железорудного концентрата, а не исходя из стоимости неагломерированной железной руды. Железорудный концентрат и неагломимерированная железная руда не могут являться однородными или идентичными товарами.

Договор с ООО «Восток-недра», на который ссылается таможенный орган в своем отзыве действует со 2 квартала 2023 г. по 2 квартал 2025 г. Это означает, что ООО «Восток-недра» должны закончить выполнение работ во втором квартале 2025 г.

Из представленного акта между ООО «Восток-недра» (Подрядчик) и ООО «ГРК Хуатай» видно, что общая стоимость выполненных Подрядчиком - ООО «Восток-недр» работ за период с 01.06.2023 г. по 30.06.2023 г. составила 22 668 162 рубля, включая налог на добавленную стоимость по ставке 20 % в размере 3 778 027 рублей. Для целей определения себестоимости стоимость выполненных работ определяется без налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса объектом реализации по налогу на добавленную стоимость являются:

1)         реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)         ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,находящиеся под ее юрисдикцией.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и в соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ сумма уплаченного подрядчику (ООО «Восток-недра» налога на добавленную стоимость в размере 3 778 027 рублей включается ООО «ГРК Хуатай» в сумму налоговых вычетов и подлежит возмещению из бюджета.

Довод таможенного органа о том, что невозможно соотнести сумму, уплаченную ООО «ГРК Хуатай» ООО «Восток-недра» в виде авансового платежа в размере 70 400 000 рублей, включая налог на добавленную стоимость по ставке 20 % не может быть принят во внимание, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ ООО «ГРК Хуатай» ведет учет своих доходов и расходов методом начисления и, следовательно, расходы учитываются не факту их оплаты, а по дате получения результатов выполненных работ по акту-приема передачи.

Из представленного таможенному органу акта приема-передачи видно, что ООО «Восток-недра» выполнили работы в период с 01.06.2023 г. по 30.06.2023 г. на общую сумму 18 890 135 рублей, не включая НДС и именно данная сумма и включена в калькуляцию себестоимости представленной налоговому органу.

Соответственно неправомерным является утверждение таможенного органа о том, суммы по горным и вскрышным работам (п. 13 калькуляции) в размере 7 180 940 рублей не совпадают с сумой, указанной в счет-фактуре от 30.06.2023 г. В данной счет-фактуре сумма работ указана с НДС, а НДС как это уже указывалось не включается в определение себестоимости.

В карточке счета 20.01 сумма, выполненных горных и вскрышных работ указана двумя частями 1 573 520 и 5 607 420 рублей. При сложении вышеуказанных сумм получается, что стоимость затрат составила 7 180 940 рублей.

Стоимость разработки проекта геологоразведочных работ без НДС также указано без НДС и составила 416 666,67 рублей.

Также утверждение таможенного органа о том, что в себестоимость не включены затраты по счет-фактуре от 30.06.2023 № 1111/11 в размере 24 810,45 рублей без НДС (п. 10 калькуляции).

Затраты по счет-фактуре от 23.06.2023 г. № 62012575/006 в размере 85 284,60 рублей без НДС не могут рассматриваться как определение массбвой доли проб, это плата без НДС за анализ проб, сделанных на общую партию добытой руды в количестве 63 407 тонн (п. 8 калькуляции).

Суд отклоняет доводы таможенного органа, изложенные в отзыве на основании следующего.

В соответствии с условиями внешнеэкономического контракта купли-продажи железной руды от 15.06.2024 г. неагломерированная дробленная железная рудапоставляется ООО «ПК Иделай» на условиях поставки FCA Березовское месторождениежелезных руд, которое расположено в 20 км от пункта погранперехода Олочи-Шивей.Вместе с тем из представленного источника таможенной информации видно, что АО«Висмут» поставляет в КНР дробленную железную руду (железняк магнитный),полученную в результате дробления и разделения минеральной руды, предназначенной для переработки на металлургических предприятиях - железорудное сырье 3 сорта ссодержанием железа не мнее 62 % на условиях поставки DAP Маньчжурия.

Месторождение Железный кряж расположено в Калганском районе Забайкальского края, в 37 км на северо-востоке от районного центра Кал га. В данном районе отсутствует железнодорожное сообщение, поэтому АО «Висмут» осуществляет поставку железорудного сырья в смешанном сообщении - грузовым автомобильным транспортом на расстояние 115 км до ст. Досатуй и уже со ст. Досатуй до станции Забайкальск. На станции Забайкальск происходит перезагрузка железорудного сырья из российских полувагонов в китайские и производится доставка до ст. Маньчжурия КНР. Расстояние от ст. Досатуй до ст. Забайкальск составляет 247 км. Общее расстояние но доставке составляет 362 км.

Таким образом, расходы АО «Висмут» по перевозке товара на территории России намного выше, чем расходы нашего покупателя - ООО «ПК Иделай», Внутренняя Монголия, КНР на перевозку руды грузовым автомобильным транспортом на расстояние 20 км с Березовского месторождения железных руд до пункта погранперехода Олочи-Шивей.

В п. 5 своего заявления о признании недействительным решения таможенногооргана наше общество указывает, что в калькуляции себестоимости все суммы за выполненные работы, оказанные услуги и товары, приобретенные при добыче, хранении, погрузке и перевозке железной руды на территории РФ указываются без налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и в соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы данного налога не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Несмотря на данный факт, таможенный орган в абзаце 3 стр. 2 своего отзыва снова обращает внимание суда, что в калькуляции работы выполненные ООО «Евразполиметалл» составляют 7 180 940 рублей, а согласно счет-фактуре № 15 от 30.06.2023 г. их стоимость составляет 8 617 128 рублей. В данной счет-фактуре сумма указана с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 20 % в размере 1 436 188 рублей; аналогично в калькуляции без налога на добавленную стоимость по ставке 20 % указаны услуги связи в размере 22 640,18 рублей, услуга по разработке проекта на проведение геологоразведочных работ в размере 416 666.67 рублей, стоимость горноспасательного обслуживания на сумму 24 810,45 рублей, услуги по определению массовой доли (анализ проб добытой железной руды) в размере 85 284,60 рублей.

Таким образом, таможенный орган даже не в полном объеме ознакомился с нашим заявлением о признании недействительным решения от 25.12.2024 г.

В отзыве таможенный орган указывает, что согласно Договору подряда от 17 мая 2023 г. № 03-3/23 с ООО «Восток-Недра» общая стоимость работ составляет 238 491 030 рублей. Данный договор носит долгосрочный характер. Произведенный по данному договору авансовый платеж в размер 70 400 000 (семидесяти миллионов четырехсот сорока тысяч) рублей, включая налог на добавленную стоимость в размере 20 % не включен нашим обществом в представленную калькуляцию затрат. В данную калькуляцию включена стоимость выполненных ООО «Восток-Недра» работ за период с 01.06.2023 г. но 30.06.2023 г. в размере 18 890 135 рублей. Калькуляция себестоимости железной руды составлена на все 63 407 тонн, а не на вывезенную по ДТ партию 5959,70 тонн. По одной ДТ автомобильным транспортом не возможно вывезти все 63 407 тонн руды.

            ООО «ГРК Хуатай» ведет учет своих доходов и расходов методом начисления. Из ответа на запрос таможенного органа видно, что все документы, подтверждающие суммы, включенные в калькуляцию таможенной стоимости были представлены в полном объеме, включая реестр по заработной плате и оплате пот договорам гражданско-правового характера представлены в полном объеме.

Счет-фактуры, товарные накладные, уведомления Министерства природных ресурсов о размере арендной платы за каждый лесной участок, уведомления Администрации Нерчинско-Заводского района о размере арендной платы по каждому земельному участку, находящемуся в собственности Нерчинско-Заводского района и иные документы, подтверждающие несение расходов представлены в полном объеме.

Из источника ценовой информации, представленного таможенным органом в суд, видно, что товары не являются однородными.

Под железной рудой в соответствии с общедоступными источниками информации понимается горная порода, содержащая железо, а под железорудным сырьем - железосодержащие рудные материалы, которые подготовлены для дальнейшей переработки в чугун, железо прямого восстановления и ферросплавы.

Таким образом, поставляемая нашим обществом дробленная неагломерированная железная руда является источником для производства железорудного сырья, а железорудное сырье - это продует переработки железной руды подготовленной для металлургического передела. Железорудное сырье подразделяется на три вида железорудный концентрат, железорудные окатыши и железорудный агломерат.

Железная руда Березовского железорудного месторождения относится к бурым железнякам и сидеритовым рудам и является труднообогатимой. Мы лишь дробим иеагломерированную железную руду и поэтому она не рассматривается как железорудное сырье 3 сорта, предназначенное для переработки на металлургических предприятиях.

Месторождение «Железный кряж», которое разрабатывается АО «Висмут» является месторождением полиметаллов, и добываемая на нем железная руда относится к магнетитовым, легкообогатимым рудам.            ,

Таможенный орган неправомерно сравнивает дробленную иеагломерированную железную руду, поставляемую обществом на экспорт с железорудным сырьем 3 сорта поставляемого на экспорт АО «Висмут».

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, самостоятельно определив способы их судебной защиты соответствующих статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Выбор способа защиты нарушенного права осуществляется заявителем и должен действительно привести к восстановлению нарушенного материального права или реальной защите законного интереса. Избранный заявителем способ защиты должен быть соразмерен нарушению и не должен выходить за пределы, необходимые для его применения.

Как следует из пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Такое понуждение органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не относится к исковым требованиям, а является способом устранения нарушенного права. При этом суд вправе самостоятельно определять способ восстановления нарушенного права заявителя.

Исходя из пункта 33 Постановления Пленума ВС РФ № 49 от 26.11.2019, в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, пункт 1 части 3 статьи 227 КАС РФ).

Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей во исполнение решения суда производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством, при этом отдельного обращения плательщика с заявлением о возврате соответствующих сумм в этом случае не требуется.

Принимая во внимание указанные выше положения Постановления Пленума ВС РФ № 49 от 26.11.2019, суд обязывает таможню возвратить обществу излишне взысканные таможенные платежи по спорной ДТ, окончательный размер которых подлежит определению таможенным органом на стадии исполнения судебного решения.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ взыскиваются с таможенного органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать недействительное решение от 25.12.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в  декларации на товары после выпуска товаров по ДТ№10720010/221124/5036152.

Обязать Дальневосточную электронную таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ ХУАТАЙ" сумму излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей по декларации на товары ДТ№10720010/221124/5036152, окончательный размер которых определить на стадии исполнения решения суда.

Взыскать с Дальневосточной электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ ХУАТАЙ" 50000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья                                                                                                  Кучинский Д.Н.