Решение от 15 апреля 2024 г. по делу № А57-29285/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-29285/2023
15 апреля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 03 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2024 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И. в порядке взаимозаменяемости, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гаджимурадовым Э.А., рассмотрев заявление ООО «Газпром ПХГ» ИНН <***>,

о признании недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.09.2023 № 64022350000846;

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата сумм недоимки, пени и штрафа в размере 128 249,77 руб. на расчетный счет ООО «Газпром ПХГ»,

заинтересованные лица:

Отделение фонда Пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области, ИНН <***>

при участии:

от ООО «Газпром ПХГ» - ФИО1, доверенность от 03.05.2023 г., ФИО2, доверенность от 20.12.2023 г.,

от Отделения фонда Пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 13.11.2023 г.,


У С Т А Н О В И Л:


В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Газпром ПХГ» (далее – Заявитель) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным Решения Отделения фонда Пенсионного и социального страхования РФ по Саратовской области от 20.09.2023 г. № 64022350000846; об обязании Отделения фонда Пенсионного и социального страхования РФ по Саратовской области устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО "Газпром ПХГ" сумм недоимки, пени и штрафа в размере 128761,09 руб.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.


Отделение фонда представлен отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявления отказать по изложенным в нем основаниям.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований на основании представленных доказательств, по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, в период с 26.04.2023 по 26.06.2023 Отделением фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области (далее - Фонд, Заинтересованное лицо) проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Страховые взносы) в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд, Заинтересованное лицо) за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в отношении филиала ООО «Газпром ПХГ» «Елшанское управление подземного хранения газа» (далее - Филиал).

По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом вынесено Решение о привлечении ООО «Газпром ПХГ» к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 20.09.2023 №64022350000846 (далее - Решение, приложение №3) предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве (далее -- Федеральный закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 19 911,11 рублей.

Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общем размере 99 555, 57 рублей и пени в сумме 8 783, 09 рублей.

Указанная сумма была оплачена заявителем в добровольном порядке.

Не согласившись с данным решением, аппарат ООО «Газпром ПХГ» обратилось в суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, решение Фонда не соответствует положениям ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, поскольку выплаты носят социальный характер и не являются выплатой в рамках трудовых отношений, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

ОПФР по Саратовской области поддерживает свои доводы, изложенные в оспариваемом ненормативном правовом акте.

Изучив материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).


В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 2 ст. 10.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Указанный в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, является закрытым, но имеет отношение исключительно к плательщикам страховых взносов объектом обложения страховыми взносами которых признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем, в том числе, на основании трудового договора.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, характерными признаками трудовых отношений являются, в частности: личное выполнение работ по определенной специальности с указанием квалификации или должности, подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, получение зарплаты, наличие поощрений, дисциплинарных взысканий, отпусков, больничных.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты);

Понятие социальных выплат содержится в ст. ст. 40, 41 ТК РФ и раскрывается в иных нормативных документах: не являются формой оплаты труда работников; не зависят от квалификации, разрядности, навыков и профессионализма работников; -не зависят от сложности, количества, условий выполнения самой работы; -носят разовый характер.

Социальные выплаты в понятие «Заработная плата (оплата труда работника)» в соответствии со ст. 129 ТК РФ не включено, то есть вознаграждением за труд (условием оплаты труда) работника не является.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012 выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно материалам дела, в период с 26.04.2023 по 26.06.2023 Отделением фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области (далее - Фонд, Заинтересованное лицо) проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Страховые взносы) в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд, Заинтересованное лицо) за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в отношении филиала ООО «Газпром ПХГ» «Елшанское управление подземного хранения газа» (далее - Филиал).

По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 18.08.2023 № 64022350000844, в соответствии с которым Фонд пришел к выводу, что страхователем не включены в базу для начисления страховых взносов выплаты и вознаграждения работникам, начисленные и выплаченные в рамках трудовых отношений за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумме 2 981 247, 21 руб., за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумме 5 703 603, 14 руб., за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 7 907 748,02 руб., а именно затраты, связанные со следующими выплатами (далее - Выплаты):

частичная компенсация расходов Работников (родительской платы) в размере не более 0,5- МТС в месяц на каждого ребенка за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях;

частичная компенсация стоимости абонементов при заключении договоров с организациями, оказывающими спортивно-оздоровительные услуги;

частичная компенсация стоимости путевок;

частичная компенсация в стоимости путевок в организации отдыха детей и их оздоровления;

дополнительная материальная помощь в размере 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц вдовам (вдовцам), одиноким матерям (отцам), не состоящим в зарегистрированном браке, воспитывающим детей в возрасте до 18 лет, а также детей, обучающимся в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до 24 лет;

дополнительная материальная помощь в размере 0,5 минимальной тарифной ставки - Работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а в случае его обучения в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до 24 лет;

дополнительная материальная помощь в размере трех минимальных тарифных ставок один раз в течение календарного года Работникам, имеющим многодетные семьи;

единовременную материальную помощь в размере пяти минимальных тарифных ставок Работникам, впервые вступившим в брак;

ежемесячное пособие в размере двух минимальных тарифных ставок Работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет;

дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка в случаях: рождения ребенка - 2 календарных дня; регистрации собственного брака- 3 календарных дня; регистрации брака детей - 2 календарных дня; в День знаний (1 сентября) либо в другой первый учебный день учебного года одному из родителей либо другим лицам, воспитывающим детей- школьников младших классов (1-4 классы) - 1 календарный день; проводов сына на срочную военную службу в ряды ВС РФ - 1 календарный день; смерти родителей супруга (супруги), родных братьев (сестер) Работника - 2 календарных дня;

дополнительный оплачиваемый отпуск одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми -инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет могут быть предоставлены 4 дополнительно оплачиваемых выходных дня в месяц.

Спорные выплаты предусмотрены Коллективным договором ООО «Газпром ПХГ» на 2019-2021 годы» (далее - Коллективный договор), продленным на период с 01.01.2022 по 31.12.2024 дополнительным соглашением № 34, не подпадают под понятие объекта обложения страховыми взносами.

Сам факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Определении ВС РФ от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161 наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не превращает абсолютно все выплаты в пользу последних в оплату их труда.

Принятые на себя Обществом в рамках коллективного договора подлежат финансированию в пределах бюджета ООО «Газпром ПХГ» (п. 2.2.1 коллективного договора).

Рассматриваемые выплаты предусмотрены разделом VI «Социальные и компенсации» коллективного договора, п. 6.3. которого что социальные льготы, гарантии и компенсации предоставляются работодателем в пределах утвержденного бюджета доходов и расходов, и не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, в качестве гарантированных выплат ни в страховом, ни в каких-либо иных нормативно-правовых актах. Их предоставление производится только при наличии у Общества достаточных средств в соответствующих разделах бюджета и с учетом финансово- экономического положения Общества.

Указанные выплаты носят непроизводственный характер, не входят в систему оплаты труда работников Общества и на них не начисляются надбавки и доплаты, принятые в Обществе. Данные выплаты также не учитываются при расчете среднего заработка.

Таким образом, спорные выплаты, предусмотренные Коллективным договором, а именно:

частичная компенсация расходов Работников (родительской платы) в размере не более 0,5 МТС в месяц на каждого ребенка за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (п. 6.3.8 коллективного договора);

частичная компенсация стоимости абонементов при заключении договоров с организациями, оказывающими спортивно-оздоровительные услуги (п. 6.3.6 коллективного договора, приложения № 7 к коллективному договору);

частичная компенсация стоимости путевок (п. 6.1.1. коллективного договора, приложение № 7 к коллективному договору);

частичная компенсация в стоимости путевок в организации отдыха детей и их оздоровления (п. 7.4. приложения № 7 к коллективному договору);

дополнительная материальная помощь в размере 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц вдовам (вдовцам), одиноким матерям (отцам), не состоящим в зарегистрированном браке, воспитывающим детей в возрасте до 18 лет, а также детей, обучающимся в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до 24 лет (п. 6.3.1. коллективного договора);

дополнительная материальная помощь в размере 0,5 минимальной тарифной ставки - Работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а в случае его обучения в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до 24 лет (п. 6.3.1. коллективного договора);

дополнительная материальная помощь в размере трех минимальных тарифных ставок один раз в течение календарного года Работникам, имеющим многодетные семьи (п. 6.3.1. коллективного договора);

единовременная материальную помощь в размере пяти минимальных тарифных ставок Работникам, впервые вступившим в брак (п. 6.2.7. коллективного договора);

выплаты за предоставление дополнительного отпуска с сохранением среднего заработка в случаях: рождения ребенка - 2 календарных дня; регистрации собственного брака- 3 календарных дня; регистрации брака детей - 2 календарных дня; в День знаний (1 сентября) либо в другой первый учебный день учебного года одному из родителей либо другим лицам, воспитывающим детей-школьников младших классов (1-4 классы) - 1 календарный день; проводов сына на срочную военную службу в ряды ВС РФ - 1 календарный день; супруга (супруги), родных братьев (сестер) Работника - (п. 6.3.4. коллективного договора, п. 3.20 приложения № 5 к коллективному договору);

дополнительный оплачиваемый отпуск одному из родителей (опекуну, попечителю) для Ухода за детьми -инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет могут быть предоставлены 4 дополнительно оплачиваемых выходных дня в месяц (п. 3.24 приложения № 5 к коллективному договору);

ежемесячное подобие сверх пособия по уходу за ребенком до 3-х лет (п. 6.2.9 коллективного договора, п. 2.8 приложения № 6 к коллективному договору)

не являются стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, от количества и условия выполнения самой работы, не являются вознаграждением за труд, в связи с чем, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В связи с изложенным, заявленные требования о признании незаконным решения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области от 20.09.2023 г. № 64022350000846 подлежат удовлетворению.

Кроме того, судом установлено, что начисленные оспариваемым решением суммы недоимки, пени, штрафа уплачены Обществом по требованию Отделения фонда, что подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями, которая подлежит возврату на расчетный счет Общества.

В соответствии со ст.110 АПКРФ суд относит судебные расходы по настоящему делу на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования – удовлетворить.

Признать недействительным Решение Отделения фонда Пенсионного и социального страхования РФ по Саратовской области от 20.09.2023 г. № 64022350000846.

Обязать Отделение фонда Пенсионного и социального страхования РФ по Саратовской области устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО "Газпром ПХГ" сумм недоимки, пени и штрафа в размере 128761,09 руб.

Взыскать с Отделения фонда Пенсионного и социального страхования РФ по Саратовской области расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.



Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко