Решение от 26 декабря 2019 г. по делу № А29-13954/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-13954/2019
26 декабря 2019 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2019 года, полный текст решения изготовлен 26 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Гайдак И.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Коми коммунальные технологии» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 03.09.2019 № 45/19 (после перерыва не явилась),

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 02.04.2018 № 22 (после перерыва не явилась),

установил:

Акционерное общество «Коми коммунальные технологии» (далее - заявитель, Общество, АО «ККТ») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) (далее - ответчик, Управление) от 11.07.2019 № 007V12190000127.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что доначисление ответчиком сумм неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения базы для начисления страховых взносов является неправомерным. Считает, что спорные выплаты (материальная помощь в связи со смертью родственника и оплата медицинских услуг) являлись выплатами социального характера, в целях оказания финансовой поддержки работникам, не были связаны с выполнением работником трудовых отношений, не являлась доходом, следовательно основания для начисления страховых взносов не имелись. Выплаты работникам компенсаций, стоимости проезда к месту использования отпуска и выплата выходного пособия, произведены в соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) поэтому указанные выплаты не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов в 2016 году. В связи с чем решение является неправомерным и подлежит отмене в указанной части.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, подробно основания изложены с представленном отзыве.

В судебном заседании 23.12.2019 объявлялся перерыв до 11 час. 00 мин. 25.12.2019.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, судом установлено следующее.

Управлением проведена выездная проверка АО «ККТ», по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности представленных индивидуальных сведений застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016. По результатам выездной проверки составлен акт выездной проверки от 04.06.2019 № 007V10190000166.

Рассмотрев материалы проверки и представленные возражения, УПФР в г. Сыктывкаре вынесено решение от 11.07.2019 № 007V12190000127 о привлечении ООО «ККТ» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обществу в соответствии с решением начислена недоимка по страховым взносам в сумме 94 746 руб. 77 коп., пени в сумме 3 224 руб. 30 коп., штрафы за занижение базы для исчисления страховых взносов на ОПС и МС в сумме 18 949 руб. 37 коп.

Основанием для принятия решения и применения мер ответственности послужили выводы проверяющих о том, что Обществом в нарушение ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ не исчислены страховые взносы с выплат компенсации по возмещению работнику расходов на медицинские услуги; в нарушении п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не исчислены страховые взносы с суммы материальной помощи, превышающие 4 000 руб. на одного работника в связи со смертью близкого родственника (дедушки); в нарушение ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п.7 ч. 1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиком страховых взносов не были исчислены страховые взносы с выплат компенсаций стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределы территории Российской Федерации; в нарушение абз. 3 п.п. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не исчислены страховые взносы с суммы превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Заявитель, посчитав, что указанное решение нарушает его права и законные интересы, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично и руководствуется следующим.

1. Начисление страховых взносов с выплат компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределы территории Российского Федерации, начисленных и выплаченные работнику сверх стоимости рассчитанной от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник проходил пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации (сумма доначисления: СЧ 15 343 руб. 66 коп., пени 495 руб. 22 коп., штраф 3 068 руб. 74 коп.; ФФОМС - 4 377 руб. 13 коп., пени 136 руб. 39 коп., штраф 875 руб. 43 коп.).

В статье 325 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Возможность компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена также в статье 33 Федерального закона от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и подпункту 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, в частности, стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Из приведенных норм следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами с 01.01.2015 только стоимость проезда от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В рассматриваемом случае указанным аэропортом будет аэропорт г. Сыктывкара, г. Москвы, г. Санкт-Петербурга. Стоимость проезда до аэропорта г. Сыктывкара, г. Москвы, г. Санкт-Петербурга (место прохождения пограничного контроля) не подлежит обложению страховыми взносами, а остальная часть проезда облагается страховыми взносами.

Проверив расчет доначисленных сумм страховых взносов, пени и штрафов, судом установлено, что страховые взносы на основании оспариваемого решения доначислены страхователю за 2016 год и только на сумму части компенсаций, выплаченных работникам, рассчитанной от международного аэропорта вылета до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно.

Заявителем в нарушении положений Закона № 125-ФЗ и Федерального закона № 212-ФЗ страховые взносы на сумму оплаты стоимости проезда сотрудников к месту использования отпуска и обратно за пределы Российской Федерации воздушным транспортом не начислялись, суд пришел к выводу о законности решения Управления в данной части.

2. Начисление страховых взносов с выплат выходного пособия, превышающего трехкратный размер среднего месячного заработка (сумма доначисления: СЧ - 30 692 руб. 75 коп., пени 303 руб. 70 коп., штраф 6 138 руб. 55 коп. ; ФФОМС - 15 653 руб. 30 коп., пени 154 руб. 89 коп., штраф 3 130 руб. 66 коп.).

Как следует из оспариваемого решения, плательщиком страховых взносов в 2016 году необоснованно включена в состав выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ выплата выходного пособия в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка:

- заместителю генерального директора по экономике и капитальному строительству по соглашению о прекращении трудовых отношений и расторжении трудового договора от 06.07. 2016 г. № 89 работнику ФИО4 в размере 166 912 руб. 90 коп. в ноябре 2016г.;

- заместителю генерального директора по правовым вопросам по соглашению о прекращении трудовых отношений и расторжении трудового договора от 01.03.2016 г. № 9 работнику ФИО5 в размере 140 014 руб. 57 коп. в октябре 2016г.

Исходя из положений статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, не предусмотренные Трудовым кодексом, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, подпунктом «д» п.2 ч.1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Порядок исчисления среднего заработка определен положениями статьи Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (пункт 2 Положения).

Согласно подпункту «л» пункта 2 Положения в расчет среднего заработка включаются выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате; при этом средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев перед увольнением), на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 3, 4, 5 п. 9 Положения).

ФИО4 принят на работу в АО «ККТ» на должность заместителя генерального директора по экономике и капитальному строительству 06.07.2016 г. С ФИО4 30 ноября 2016 г. заключено соглашение от 30.11.2016 о расторжении трудового договора от 06.07.2016 № 89 на основании которого трудовые отношения с ФИО4 прекращаются, и работник увольняется 30.11.2016 г.

На основании соглашения о расторжении трудового договора от 30.11.2016 г. АО «ККТ» обязуется выплатить работнику ФИО4 заработную плату за фактически отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск, а также 4 (четыре) среднемесячные заработные платы.

ФИО4 уволился с должности заместителя генерального директора, соответственно на основании абз. 3 п.п. «д» п. 2 ч. 1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ сумма выплаты в виде выходного пособия, превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. АО «ККТ» не исчислило страховые взносы с выплаченного выходного пособия, превышающего трехкратный размер среднего месячного заработка.

В результате произведенных расчетов четырехкратный размер выходного пособия, выплаченный ФИО4 составил 599 369 руб. 05 коп. АО «ККТ» не исчислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка в размере 166 912 руб. 90 коп.

ФИО5 принята на работу в АО «ККТ» на должность заместителя генерального директора по правовым вопросам и реализации услуг 01.03.2016г.

С ФИО5 24.10.2016 г. заключено соглашение о расторжении трудового договора от 01.03.2016 г. № 9, на основании которого трудовые отношения с ФИО5 прекращаются, работник увольняется 24.10.2016 г.

На основании соглашения о расторжении трудового договора от 24.10.2016 г. АО «ККТ» обязуется выплатить работнику ФИО5 заработную плату за фактически отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск, а также 4 (четыре) среднемесячные заработные платы. ФИО5 уволилась с должности заместителя генерального директора по правовым вопросам и реализации услуг, соответственно на основании абз. 3 п.п. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ сумма выплаты в виде выходного пособия, превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

АО «ККТ» не исчислило страховые взносы с выплаченного выходного пособия, превышающего трехкратный размер среднего месячного заработка.

В результате произведенных расчетов четырехкратный размер выходного пособия, выплаченный ФИО5 составил 505 269 руб. 97 коп. АО «ККТ» не исчислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, в размере 140 014 руб. 57 коп.

Судом не принимаются доводы заявителя о том, что указанные выплаты в соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Поскольку при увольнении по любым основаниям руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров совокупный размер выплачиваемых этим работникам выходных пособий, компенсаций и иных выплат в любой форме, в том числе выходных пособий, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором, не может превышать трехкратный средний месячный заработок.

Материалами дела подтверждается, что все вышеперечисленные работники отработали в АО «ККТ» непродолжительное время (менее 1 года).

В данном случае прекращение трудовых отношений имело место не по вынужденным для работника причинам, а по собственному желанию и не являлось компенсационной выплатой, предусмотренной нормами Трудового кодекса Российской Федерации.

Включив в трудовой договор условие о выплате единовременного вознаграждения в размере четырех среднемесячных заработков при увольнении по собственному желанию, АО «ККТ» производило выплаты при увольнении по собственному желанию, которые являлись личным обеспечением группы лиц, замещающих руководящие должности.

Суммы компенсации при увольнении вышеуказанных лиц, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Оспариваемое решение в чанной части является законным и обоснованным.

3. Начисление страховых взносов с выплат работникам материальной помощи:

- в связи со смертью близкого родственника (сумма доначисления: СЧ - 1 320 руб., пени 0 руб., штраф 264 руб.; ФФОМС - 306 руб., пени 0 руб., штраф 61 руб. 20 коп.);

- в виде возмещения расходов на медицинские услуги (сумма доначисления: СЧ - 21 962 руб. 60 коп., пени 1 732 руб. 48 коп., штраф 4 392 руб. 52 коп.;ФФОМС - 5 091 руб. 33 коп., пени 401 руб. 62 коп., штраф 1 018 руб. 27 коп.).

Ответчик считает, что дедушки и бабушки, а также родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям Семейного кодекса. Учитывая изложенное, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью дедушки и бабушки в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В части выплат в виде возмещения работодателем расходов по договору об оказании медицинских услуг, заключенному сроком до одного года, по мнению проверяющих, в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, также являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд считает выводы проверяющих в данной части ошибочными по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Из анализа указанной правовой нормы следует, что если выплаты производятся плательщиками страховых взносов не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

На основании статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012, выплаты, носящие социальный характер, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В силу статьи 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (статья 57 ТК РФ).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из анализа приведенных положений следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В проверяемом периоде общество, на основании Положения Об оплате труда и иных выплатах стимулирующего характера работникам акционерного общества «Коми коммунальные технологии», выплатило ряду работников на основании их личных заявлений и подтверждающих документов материальную помощь в связи со смертью родственников и при наличии заболевания.

Учитывая, что выплаты, произведенные обществом, основанные на коллективном договоре, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников, суд пришел к выводу, что данные выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера. Таким образом, выплаты работникам в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи (бабушка, дедушка), а также оплата медицинских услуг, осуществляемые обществом, не содержат признаков компенсационного и стимулирующего характера за выполнение работником своих трудовых обязанностей, а также не зависят от трудовых успехов работника и не являются средством вознаграждения его за труд, следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ссылка пенсионного фонда на статью 9 Федерального закона № 212-ФЗ, содержащую исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, подлежит отклонению как не имеющая правового значения.

Кроме того, законодатель, принимая закон в таком виде, исходил из того, что выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами. При этом до 01.01.2015 это не зависело от сумм таких выплат (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 по делу № А46-7158/2015).

Из содержания пункта 5 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не следует, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами, дополнительно к установленному в статье 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 указанного закона.

Как уже указывалось из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся Обществом спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

На основании изложенного, общество правомерно не включило в объект обложения страховыми взносами спорные расходы на оплату медицинских услуг по договорам на оказание медицинских услуг и выплаты работникам в связи со смертью родственников (дедушки, бабушки).

Учитывая изложенное, оспариваемое решение в данной части подлежит отмене, а заявленные обществом требования - удовлетворению.

В соответствии со ст.ст. 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате заявителем государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 201, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Акционерного общества «Коми коммунальные технологии» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) от 11.07.2019 № 007V12190000127 в части:

- подпункта 5 пункта 1 по привлечению к ответственности в сумме штрафа 5 735 руб. 99 коп.;

- пункта 2 по начислению пени в сумме 2 134 руб. 10 коп.;

- подпункта 3.1. пункта 3 по предложению уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 28 679 руб. 93 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) в пользу Акционерного общества «Коми коммунальные технологии» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья И.Н. Гайдак