Решение от 23 июля 2020 г. по делу № А46-182/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-182/2020
23 июля 2020 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 23 июля 2020 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Соляное» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нововаршавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>), Государственному учреждению - Омскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решений № 065V12190000254 от 18.11.2019, № 9 от 28.10.2019, № 19 от 28.10.2019,

при участии в судебном заседании:

от ООО «Соляное» – ФИО2 (доверенность от 03.03.2020, паспорт, диплом ВСВ 0680347), после перерыва – не явились;

от ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нововаршавском районе Омской области (межрайонное) – не явились, извещены,

от ГУ – Омского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации - ФИО3, доверенность от 18.12.2018, удостоверение 552, диплом от 12.05.2010, ВСГ 5009478, после перерыва - не явились,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Соляное» (далее - заявитель, ООО «Соляное», Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нововаршавском районе Омской области (межрайонное) (далее - Пенсионный фонд), Государственному учреждению - Омскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС) о признании недействительным решений № 065V12190000254 от 18.11.2019, № 9 от 28.10.2019, № 19 от 28.10.2019.

Определением от 04.02.2020 данное заявление принято судом к производству, определением от 10.03.2020 назначено судебное разбирательство по делу.

Определением суда от 18.05.2020 судебное разбирательство было отложено, у Пенсионного фонда были истребованы в порядке статьи 66 АПК Ф материалы проверки, послужившие основанием для принятия решения 065V12190000254 от 18.11.2019 (в полном объеме).

Судебное разбирательство неоднократно откладывалось для уточнения расчета оспариваемых сумм по решениям.

В ходе судебного заседания 15 июля 2020 года заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ окончательно уточнил требования (протокол с/з, аудиопротокол) и просит суд:

- признать недействительным решение ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Нововаршавском районе Омской области от 18.11.2019 № 065V12190000254 в части дополнительного начисления и предложения к уплате 111771 руб. 66 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 22 354 руб. 33 коп. штрафа и 4022 руб. 85 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату; 25 910 руб. 70 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 5 182 руб. 14 коп. штрафа и 932 руб. 55 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату;

- признать недействительным решение ГУ - Омское региональное отделение Фонда социального страхования РФ от 28.10.2019 № 9 в части дополнительного начисления и предложения к уплате 23 695 руб. 87 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 4739 руб. 19 коп. штрафа и 1 195 руб. 66 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату;

- признать недействительным решение ГУ - Омское региональное отделение Фонда социального страхования РФ от 28.10.2019 № 19н/с в части дополнительного начисления и предложения к уплате 40 098 руб. 06 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 8019 руб. 61 коп. штрафа и 5 708 руб. 47 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату.

Данные уточнения приняты судом к рассмотрению, поскольку не противоречат закону и заявлены уполномоченным лицом.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя требования поддержал, представитель ФСС против их удовлетворения возражала, представители Пенсионного фонда, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в их отсутствие по имеющимся в нем доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в нем, суд установил следующее.

Управлением ПФР в Нововаршавском районе Омской области была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Соляное» в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее ФЗ № 212).

По результатам выездной проверки, длящейся с 23.08.2019 по 30.09.2019, заявитель был привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 47 ч.1 закона №212-ФЗ за неуплату или неполную неуплату сумм страховых взносов. На основании решения от 18.11.2019 сумма к выплате составляет 138 069 рублей 36 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 32 006 рублей 99 копеек в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Государственным учреждением Омского регионального Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 6 проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 07.10.2019 № 9 и вынесено решение от 28.10.2019 № 9; а также проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 07.10.2019 № 19 н/с и вынесено решение от 28.10.2019 № 19 н/с.

На основании решения от 28.10.2019 № 9 ООО «Соляное» обязано уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 24 674 рублей 27 копеек, а также соответствующие суммы пеней и штрафа.

На основании решения от 28.10.2019 № 19 н/с ООО «Соляное» обязано уплатить недоимку в сумме 40 857 рублей 16 копеек, а также соответствующие суммы пеней и штрафа.

Полагая, что названные решения нарушают его права и законные интересы и не соответствуют в части доначислений взносов с сумм предоставления работникам бесплатного питания, заявитель обратился в суд.

Суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению частично.

В силу статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагает, что оспариваемые решение, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают её права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на неё какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 данного Федерального закона (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

В силу условий подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Иной вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Основания возникновения трудовых отношений изложены в статье 16 ТК РФ.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с частью 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует непосредственно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 настоящего Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, Общество является сельскохозяйственным предприятием, и его работники выполняли работы в полевых условиях, в том числе и в животноводстве. Согласно уставу основным видом деятельности общества является выращивание продукции растениеводства и животноводства, хозяйство имеет ряд подсобных и вспомогательных производств, что предполагает разъездной характер работы сотрудников.

Трудовые договоры, заключенные обществом со своими работниками, не предусматривают предоставление питания. На период проведения массовых полевых работ, требующих увеличения продолжительности рабочего дня, работники общества обеспечивались бесплатным питанием.

Питание работникам организовано обществом независимо от их вклада в работу хозяйства, что подтверждается материалами дела. Обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества, от трудового вклада конкретных работников, сложности, количества (качества) выполняемой работы, периода трудового стажа. Оплата питания производилась в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

Таким образом, суд приходит к выводу, что спорные выплаты (компенсация затрат на питание) организованы по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность общества, производятся за счет собственных средств общества, следовательно, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что выплаты, производимые обществом, имели функцию стимулирования, зависели от размера заработной платы (оклада), опыта либо иных индивидуальных трудовых характеристик работников, Фондами не представлено.

Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод суда соответствуют правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970 по делу № А07-608/2017.

В связи с указанным решения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования подлежат отмене, а требования Общества - удовлетворению.

В то же время, в ходе рассмотрения дела судом установлено, что основанием для доначисления сумм недоимок, пени и штрафов по оспариваемым актам явились также иные эпизоды, не оспариваемые заявителем.

В связи с этим суд удовлетворил требования заявителя частично с учетом того, что занижение базы для исчисления взносов в виде бесплатного питания, как следует из текста акта проверки Пенсионного фонда на странице 6 (том 1, л.д. 113 на обороте), установлено в размере 508 053 рубля, правомерность доначислений с сумм однодневных командировок заявитель не оспаривает (аудиопротокол от 15.07.2020).

При удовлетворении требований в части признания недействительными решений ФСС о доначислении пени суд принял во внимание расчеты Фонда.

Расчет пени в целях признания недействительным решения Пенсионного фонда суд произвел по принципу пропорциональности с учетом того обстоятельства, что после получения уточненных требований Пенсионный фонд расчета пени в материалы дела не предоставил.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявлению общества с ограниченной ответственностью «Соляное» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично:

- признать недействительным решение ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Нововаршавском районе Омской области от 18.11.2019 № 065V12190000254 в части дополнительного начисления и предложения к уплате 111771 руб. 66 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 22 354 руб. 33 коп. штрафа и 4022 руб. 85 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату; 25 910 руб. 70 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 5 182 руб. 14 коп. штрафа и 932 руб. 55 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату;

- признать недействительным решение ГУ - Омское региональное отделение Фонда социального страхования РФ от 28.10.2019 № 9 в части дополнительного начисления и предложения к уплате 23 695 руб. 87 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 4739 руб. 19 коп. штрафа и 1 195 руб. 66 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату;

- признать недействительным решение ГУ - Омское региональное отделение Фонда социального страхования РФ от 28.10.2019 № 19н/с в части дополнительного начисления и предложения к уплате 40 098 руб. 06 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 8019 руб. 61 коп. штрафа и 5 708 руб. 47 коп. пени за их неполную и несвоевременную уплату;

как несоответствующие требованиям закона.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нововаршавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>), Государственное учреждение - Омское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение подлежит немедленному исполнению, со дня принятия решения признанные недействительными ненормативные правовое акты не подлежат применению в соответствующей части.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице данного определения. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.

Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в настоящем определении коду.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.Г. Захарцева