Постановление от 18 декабря 2024 г. по делу № А62-11942/2023

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Тула

Дело № А62-11942/2023

20АП-5642/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 10.12.2024

Постановление в полном объеме изготовлено 19.12.2024


Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Волковой Ю.А. судей Волошиной Н.А. и Девониной И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никматзяновой А.А., в отсутствие в судебном заседании лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу УФНС России по Смоленской области на определение Арбитражного суда Смоленской области от 29.07.2024 по делу № А62-11942/2023 (судья Ковалев А.В.), вынесенное по заявлению уполномоченного органа Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к должнику ФИО1 об установлении и включении в реестр требований кредиторов должника,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Смоленской области от 11.01.2024 заявление ФИО1 признано обоснованным, в отношении должника гражданина Российской Федерации введена процедура реализации имущества должника, финансовым управляющим утверждена ФИО2

Сообщение опубликовано в официальном издании, определенном Правительством Российской Федерации (газета «Коммерсантъ») в соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.10.2002 N 127 -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 27.01.2024 года, № 77235844846, включено в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве 15.01.2024 года, сообщение № 13409112.

27.03.2024 Управление федеральной налоговой службы по Смоленской области обратилось в арбитражный суд с заявлением о включении его требований в реестр требований кредиторов должника  в размере 91 815,39 руб.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 29.07.2024 по делу № А62-11942/2023 во вторую очередь реестра требований кредиторов должника ФИО1 (ИНН <***>; СНИЛС 118-099-096- 77) включено требование уполномоченного органа Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области в размере 14 273,22 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В третью очередь реестра требований кредиторов должника ФИО1 (ИНН <***>; СНИЛС 118-099-096- 77) включено требование уполномоченного органа Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области в размере 77 542,17 руб., из которых:

- задолженность по обязательным налоговым платежам в размере 73 041.76 руб. в том числе основной долг – 36 275.00 руб., пеня – 34 891.76 руб., штраф - 1 875.00 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и социальное страхование – 4 500,41 руб.

Суд также определил требования по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитывать отдельно в реестре требований кредиторов; данные требования подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов, в порядке, определенном п. 3 ст. 137 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Не согласившись с принятым судебным актом, УФНС России по Смоленской области обратилось с апелляционной жалобой в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит обжалуемое определение отменить.

В обоснование доводов жалобы указывает, что в нарушение требований закона о банкротстве, судом не правильно определена очередность требований по обязательным платежам. Судом ошибочно не учтено, что начиная с 01.01.2023 все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов – Единый налоговый платеж (ЕНП), следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование, входящие в состав единого налогового платежа подлежат удовлетворению в режиме второй очереди реестра требований кредиторов.

Также ссылается на то, что  судом первой инстанции не правильно применены нормы материального права.

Считает, что  при расчете страховых взносов за 2023 год суд первой инстанции неправильно  руководствовался статьями 425, 431 Налогового кодекса РФ, поскольку    данными статьями необходимо руководствоваться при расчете страховых взносов для организации; индивидуальных предпринимателей производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, физических лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Поскольку,  ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,  при расчете страховых взносов, по мнению налогового органа,  необходимо было руководствоваться пп 1, п.  1.2 ст. 430 Налогового кодекса РФ.

Определением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2024 судебное заседание откладывалось, УФНС России по Смоленской области было предложено представить в суд апелляционной инстанции подробный мотивированный расчет по недоимке по страховым взносам на обязательное медицинское и социальное страхование.

УФНС России по Смоленской области представило расчет, в котором указало, что в соответствии с положениями статьи 430 НК РФ Кодекса индивидуальному предпринимателю ФИО1 суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2023 гг. составляют:

-                                   за период с 01.01.2023 по 26.10.2023 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 8 687,16 руб. по сроку уплаты 10.11.2023.

-                                   за период с 01.01.2023 по 26.10.2023 год страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 2 157,17 руб. по сроку уплаты 10.11.2023.

Лица, участвующие в настоящем деле, извещенные о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в суд апелляционной инстанции не явились, своих представителей не направили.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) жалоба рассмотрена в отсутствие лиц, участвующих в настоящем деле, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Обжалуемый судебный акт проверен судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ в пределах доводов жалобы.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, Двадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что определение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Материалами дела подтверждается, что на дату введения в отношении должника процедуры банкротства, по данным налогового учета, задолженность ФИО1 по обязательным налоговым платежам перед Российской Федерацией, составляет –  91 815,39 руб. в том числе основной долг – 55 048.63руб., пеня 34 891.76 руб., штраф – 1 875.00 руб.

Задолженность по основному долгу в размере 35 776.00 руб., возникла в результате неуплаты (неполной уплаты) транспортного налога с физических лиц за 2022 г.

Задолженность по основному долгу в размере 499.00 руб., возникла в результате неуплаты (неполной уплаты) земельного налога с физических лиц за 2022 г.

Требования в размере 6 320.71руб., в том числе взносы – 6 320.71 руб. возникли по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии.

Задолженность по основному долгу в размере 6 320.71 руб. возникла по начислениям налоговой инспекцией за 2022 г.

Требования в размере 1 608.58руб., в том числе взносы – 1 608.58 руб. возникли по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения.

Задолженность по основному долгу в размере 1 608.58 руб. возникла по начислениям налоговой инспекцией за 2022 г.

Требования в размере 10 844.34 руб., в том числе взносы – 10 844.34 руб. возникли по страховым взносам, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере. Задолженность по основному долгу в размере 10 844.34 руб. возникла по начислениям налоговой инспекцией за 2023 г., до снятия должника ИП ФИО1 с налогового учета в качестве ИП 26.10.2023.

Штраф в размере 1 875.00 руб., начислен решением № 23/663 от 19.10.2023.

Пени в размере 34 891.76 руб. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанных налогов со срока уплаты налогов в соответствии с налоговым законодательством до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

В отношении данной задолженности УФНС России по Смоленской области применялись меры принудительного взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными уполномоченным органом документами, в том числе расчётом начисленных пеней.

Расчёт начисленных пеней проверен судом первой инстанции и признан обоснованным. В материалы дела не представлено доказательств уплаты должником вышеуказанных сумм недоимок.

В отношении очередности включения требований уполномоченного органа в реестр требований кредиторов судом первой инстанции установлено следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Сумма недоимки по обязательным платежам, предъявленная уполномоченным органом, включает в себя задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 320,71 руб. (основной долг) за 2022 г.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (статья 3).

Право застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, на получение трудовой пенсии обеспечивается уплатой страхователями в их пользу страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие платежи являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения.

Содержание и характер норм о порядке и сроках уплаты страховых взносов, о мерах ответственности плательщиков, об осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации контроля за своевременной и полной их уплатой плательщиками с участием органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, сближают страховые взносы с налоговыми платежами.

Принимая во внимание особую правовую природу и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, судом первой инстанции правомерно учтено, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов, подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым

требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом.

В соответствии со статьей 137 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" при определении размера требований кредиторов третьей очереди учитываются требования конкурсных кредиторов и уполномоченных органов.

Учитывая требования закона, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника правомерно включены требования о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 320,71 руб. (основной долг).

Уполномоченным органом заявлено о включении во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере – 10 844,34 руб. Задолженность по основному долгу в размере 10 844,34 руб. возникла по начислениям налоговой инспекцией за 2023 г., до снятия должника ИП ФИО1 с налогового учета в качестве ИП - 26.10.2023.

В сумму страховых взносов за указанный период в размере 10 844,34 руб. входят, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование.

Определяя очередность по страховым взносам, суд первой инстанции исходил из следующего.

Судом  первой инстанции отклонены доводы уполномоченного органа о единой очередности всех страховых взносов в составе второй очереди, как противоречащие статье 134 Закона о банкротстве, а также правовым позициям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации.

Судом первой инстанции произведен расчет страховых взносов за 2023 год, до снятия должника ИП ФИО1 с налогового учета в качестве ИП - 26.10.2023, в общем размере 10 844,34 руб. по видам страхования:

- на обязательное пенсионное страхование – 7 952,51 руб. (22%),

- на обязательное медицинское страхование – 1 843,54 руб. (5,1%),

- на обязательное социальное страхование – 1 048,29 руб. (2,9%).

Таким образом, общая сумма обязательных платежей, подлежащая включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, составляет 14 273,22 руб. (6 320,71-7 952,51).

Страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование за 2023 год в размере 2 891,83 руб. подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов, наряду с суммой задолженности в размере 74 650,34 руб., в связи с чем, общая сумма задолженности, подлежащая включению в третью очередь, составляет 77 542,17  руб., из которых:

- задолженность по обязательным налоговым платежам в размере 73 041.76 руб. в том числе основной долг – 36 275.00 руб., пеня – 34 891.76 руб., штраф - 1 875.00 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и социальное  страхование – 4 500,41 руб.

Таким образом, в реестр требований кредиторов должника включено требование уполномоченного органа в заявленном размере 91 815,39 руб.

Проанализировав материалы дела, а также доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия  признает выводы суда первой инстанции обоснованными ввиду следующего.

Апелляционная жалоба содержит довод о неправильном применении норм материального права в части установления разной очереди реестра страховых взносов в составе единого налогового платежа.

Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (Федеральные законы от 14.07.2022 N 239-ФЗ и N 237-ФЗ), с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Так, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование подлежат уплате в Социальный фонд России по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что, несмотря на внесение в налоговое законодательство вышеуказанных изменений, правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 1 января 2023 года, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31 декабря 2022 года включительно (30 процентов).

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной более приоритетной очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики N 3(2017).

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно определил очередность уплаты страховых взносов на обязательное медицинское и социальное страхование в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

Ссылки уполномоченного органа о том, что судом не учтены разъяснения, изложенные в постановлениях Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 №7-П и от 10.07.2007 №9-П, проверены, однако отклоняются как необоснованные.

Напротив, выводы суда соответствуют указанным выше разъяснениям.

В Постановлении Конституционного Суд РФ от 24.02.1998 N 7-П, № 9-П принималась во внимание особая правовая природа страховых взносов именно на обязательное пенсионное страхование, а довод уполномоченного органа о распространении режима расходов по найму рабочей силы на все виды страховых взносов не основан на действующих разъяснениях и норме закона.

Указание апеллянта на невозможность разграничения видов страховых выплат за 2023 г. отклоняется как несостоятельное, поскольку взносы за указанный период также предъявлены в отношении ФИО1 как за индивидуального предпринимателя, а не его работников и подлежат включению в составе третьей очереди.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2024 N 17АП-3843/2024(1)-АК по делу N А60-40909/2023, постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2024 N 20АП-3902/2024 по делу N А62-9934/2023.

Ссылка в апелляционной жалобе на судебную практику проверена, однако также подлежит отклонению, поскольку приводимые судебные акты приняты при иных предмете и основании и при иных обстоятельствах дела.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно отклонил довод уполномоченного органа о единой преференциальной очереди для всех видов страховых взносов в составе ЕНП.

Приведенный уполномоченным органом расчёт суммы страховых взносов, представленный в суд апелляционной инстанции 02.12.2024 не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку противоречит изначально заявленным требованиям уполномоченного органа. Расчет  арифметически немотивированный (отсутствует формула расчета).

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, аналогичны обоснованно отклоненным доводам, приводимым в ходе разбирательства дела в суде первой инстанции, фактически сводятся к их повторению и направлены на переоценку исследованных доказательств и выводов суда при отсутствии к тому правовых оснований, в связи с чем, признаются апелляционной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, т.к. не свидетельствуют о неправильном применении арбитражным судом области норм материального или процессуального права.

Других убедительных доводов, основанных на доказательствах и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит.

Оснований для отмены определения суда первой инстанции, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены вынесенного определения.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271, 272, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Смоленской области от 29.07.2024 по делу                                    № А62-11942/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение месяца со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.


Председательствующий судья

Судьи

Ю.А. Волкова

Н.А. Волошина

И.В. Девонина