Постановление от 4 ноября 2020 г. 17 ААС (Семнадцатый арбитражный апелляционный суд)

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ул. Пушкина, 112, <...>

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-11104/2020-АК
г. Пермь
05 ноября 2020 года
Дело № А50-8631/2020


Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2020 года. Постановление в полном объеме изготовлено 05 ноября 2020 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И. В.,

судей Гуляковой Г. Н., Риб Л. Х.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тиуновой Н. П.,

при участии:


от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Медфарм» (ОГРН <***>, ИНН <***>): ФИО1, предъявлен паспорт, диплом, доверенность от 09.04.2020,

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кунгуре и Кунгурском районе Пермского края,

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 06 августа 2020 года по делу № А50-8631/2020


по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Медфарм» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кунгуре и Кунгурском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 30.12.2019 № 203V12200000004,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Медфарм» (далее –


заявитель, общество, ООО «Медфарм») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кунгуре и Кунгурском районе Пермского края (далее – заинтересованное лицо, фонд) о признании недействительным решения от 30.12.2019 № 203V12200000004 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 06.08.2020 заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение фонда признано недействительным, как несоответствующее положениям законодательства о страховых взносах. На заинтересованное лицо возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с решением суда, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы фонд приводит доводы об отсутствии у страхователя права применять пониженные тарифы страховых взносов, ссылаясь на положения подп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212- ФЗ. Указывает, что суд неправомерно не учел, что страхователь в отношении основного вида деятельности (розничная торговля фармацевтическими товарами) применяет ЕНВД, а в отношении другого вида деятельности, не поименованного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, – УСН; при этом доход общества от осуществления деятельности, по которой применяется УСН – реализация медикаментов юридическим лицам, составляет 9,8 млн. руб., т.е. 14% от общей суммы дохода, а 86% или 61,4 млн. руб. - от осуществления деятельности по розничной торговле фармацевтическими товарами, облагаемой ЕНВД. Также отмечает, что полученная обществом выручка от реализации на возмездной основе медицинским организациям лекарственных средств, не может быть отнесена к доходам, полученным в связи с розничной продажей фармацевтических товаров, поскольку представляет собой оптовую торговлю указанными товарами и к льготному виду деятельности не относится.

Заявитель против удовлетворения жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве; решение суда считает законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Представитель заявителя в заседании суда апелляционной инстанции поддержал доводы отзыва.

Заинтересованное лицо надлежащим образом уведомлено о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направило, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном


статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная поверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию за 2016 г.

Результаты проверки оформлены актом выездной проверки № 203V10190000877 от 31.10.2019. Проверкой установлено, что страхователь в 2016 г. необоснованно применял пониженный тариф страховых взносов.

По результатам рассмотрения материалов проверки должностным лицом фонда вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 30.12.2019 № 203V12200000004, которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 177 084,34 руб., начислены пени в размере 9 372,53 руб., общество привлечено к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 35 416,84 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа явились выводы фонда о необоснованном применении обществом пониженных (льготных) тарифов, предусмотренных подп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ за проверяемый период 2016 г.

Не согласившись с решением фонда, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что заявителем соблюдена необходимая совокупность условий для применения пониженного тарифа страховых взносов в силу пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, в связи с чем, у пенсионного фонда отсутствовали основания для вынесения оспариваемого решения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также


нарушение прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались в спорный период Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона).

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Статьей 12 Федерального закона № 212-ФЗ установлены применяемые тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Исходя из статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента.

Статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено применение пониженных тарифов для определенных категорий плательщиков.

Частью 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого закона.


Пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), основным видом экономической деятельности которых (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), является, в том числе , деятельность в сфере розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (подпункт «я.8»).

Для указанных плательщиков в течение 2012-2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации – 20 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0 процентов (часть 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212- ФЗ).

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение УСН; осуществление вида деятельности, указанного в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ; доля доходов от этого вида деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Как установлено п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В силу подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251


названного Кодекса.

Таким образом, рассматриваемая льгота введена для целей уменьшения бремени уплаты страховых взносов в бюджеты внебюджетных фондов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Применение льготного тарифа, предусмотренного ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленной в ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования (ст. 3 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 29 Федерального закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить проверки в порядке, установленном указанным Законом, в частности выездные проверки плательщиков страховых взносов в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 33 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу п. 1, 2 ст. 18 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Законом.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями (ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47


Федерального закона № 212-ФЗ).

В ходе выездной проверки ООО «Медфарм» установлено, что в проверяемом периоде страхователь применял два специальных режима налогообложения: УСН и ЕНВД.

По сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности заявителя является деятельность по розничной торговле лекарственными средствами в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.73). Заявителем получены лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, в том числе на розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения.

Представленными в материалы дела документами подтверждается и не оспаривается заинтересованным лицом, что доходов от оказанных услуг по виду деятельности «Розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.73) составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Так, исходя из сведений, указанных в книге учета доходов организации за 2016 г. и в главной книге общества (расшифровка счета 90.01.2 «Выручка розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами ЕНВД» и счета 90.01.1 «Выручка УСН») общая сумма доходов за 2016 г. ООО «Медфарм» составила 71 230 385,76 руб.

Указывая на то, что из указанного объема дохода доход по УСН составляет лишь 9 817 710,75 руб. (или 13,78%), а 86,22% - составляет доход, полученный от деятельности по ЕНВД (61 412 675,01 руб.), фонд полагает, что выбрав в 2016 г. ЕНВД (налоговый режим, который считается наиболее льготируемым режимом в сравнении с УСН) по льготируемому виду деятельности (код ОКВЭД 47.73), общество, тем самым, исключило возможность применения пониженного тарифа страховых взносов.

Аналогичные доводы заявителя жалобы являлись предметом исследования суда первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку, с которой апелляционный суд согласен.

Суд верно руководствовался следующим.


Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что в проверяемом периоде общество применяло упрощенную систему налогообложения.

Положениями действующего в спорный период законодательства применение льготных тарифов не поставлено в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности. Кроме того в Федеральном законе № 212-ФЗ отсутствует требование о том, что для применения пониженных тарифов должно выполняться условие о фактической уплате налога по УСН с основного вида экономической деятельности. Для использования пониженных тарифов достаточным является сам факт ведения страхователем деятельности, подпадающей под УСН.

Будучи плательщиком УСН, общество осуществляет два вида


деятельности, при этом с одного из них общество начисляет и уплачивает как ЕНВД, так и УСН.

С учетом изложенного, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что уплата организацией по основному виду деятельности ЕНВД, а не применение им УСН, не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа.

Как указано выше, тот факт, что доля доходов от оказанных услуг по виду деятельности «Розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.73) составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, не оспаривается заинтересованным лицом и подтверждается представленными в материалы дела документами.

Обстоятельствам, связанным с полученным обществом доходом от реализации медицинского товара по агентским договорам медицинским организациям, в общем размере 8 513 304,50 руб., ссылаясь на которые фонд приводит доводы о том, что полученная обществом выручка от реализации на возмездной основе медицинским организациям лекарственных средств, не может быть отнесена к доходам, полученным в связи с розничной продажей фармацевтических товаров, поскольку представляет собой оптовую торговлю указанными товарами и к льготному виду деятельности не относится, судом первой инстанции также дана надлежащая правовая оценка.

Проанализировав условия, содержание агентских договоров, отчетов об исполнении, платежных документов, исходя из самой природы агентирования и в отсутствии доказательств обратного (перехода права собственности на товар медицинской организации, приобретение товара медицинскими организациями самостоятельно как товара для его последующей реализации) суд пришел к обоснованному выводу о том, что при взаимоотношениях с медицинскими организациями заявитель ведет хозяйственную деятельность по реализации товаров розничным покупателям по договорам купли-продажи через агента (медицинские организации), и именно у него возникает ответственность за качество реализуемых товаров перед потребителями.

Кроме того, апелляционный суд считает необходимым отметить, что указанные доводы жалобы какого-либо определяющего значения сами по себе не имеют, поскольку и в отсутствии учета дохода, полученного от реализации товара медицинским организациям, общество не перестанет соответствовать необходимому для применения льготируемого тарифа критерию - доля доходов от оказанных услуг по виду деятельности «Розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.73) - не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, применение заявителем пониженных тарифов страховых взносов со ссылкой на подп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, правомерно. В связи с чем, доначисление страховых взносов, соответствующих сумм пени, наложение штрафных санкций, произведено пенсионным фондом необоснованно, а


оспариваемое решение верно признано судом недействительным, как несоответствующее приведенным положениям законодательства о страховых взносах.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 АПК РФ являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции. В удовлетворении жалобы фонда следует отказать.

На основании пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса РФ заинтересованное лицо освобождено от уплаты государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 06 августа 2020 года по делу № А50-8631/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий И.В. Борзенкова


Судьи Г.Н. Гулякова

Л.Х. Риб