Решение от 28 января 2025 г. по делу № А35-7475/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-7475/2022
29 января 2025 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 21.01.2025.                                  

               Полный текст решения изготовлен 29.01.2025.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лашиной С.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив №146»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области

о признании недействительным решения.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО1 - по доверенности от 25.12.2024 № 35-10/041512, предъявлено служебное удостоверение, диплом;

от третьих лиц - не явились, извещены надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд

                                                                УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив №146» обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Курску о признании недействительным решения от 06.04.2022 №2328 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Делу был присвоен номер А35-7475/2022. В соответствии с установленной специализацией в порядке автоматизированного распределения дело передано на рассмотрение судье Лымарю Д.В.

19.12.2022 от Управления ФНС России по Курской области поступило заявление о процессуальной замене Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на Управление Федеральной налоговой службы по Курской области в связи с реорганизацией Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в форме присоединения.

Определением суда от 21.12.2022 произведена процессуальная замена ответчика по настоящему делу с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

21.12.2022 определением суда производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А35-7474/2022, к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5.

Определением суда от 18.04.2024 произведена замена судьи Лымаря Д.В. на судью Григоржевич Е.М. для рассмотрения дела № А35-7475/2022.

15.04.2024 решением Арбитражного суда Курской области по делу №А35-7474/2022 в удовлетворении уточненных требований общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» о признании недействительным решения от 06.04.2022 № 19-04/905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений: страховых взносов за 6 месяцев, квартальный, 2021 в размере 90820 руб. 12 коп., пени по страховым взносам в сумме 12607 руб. 52 коп. отказано.

11.09.2024 постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Курской области оставлено без изменения.

25.10.2024 определением суда производство по делу было возобновлено.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, поддержал ранее изложенную правовую позицию, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представители третьих лиц не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представили.

В удовлетворении ранее заявленных ходатайств судом отказано в связи с отсутствием правовых оснований.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Как усматривается из материалов дела, заявитель в обоснование доводов указал, что выводы, содержащиеся в оспариваемом решении, являются необоснованными, не основаны на нормах действующего законодательства.

Так, заявитель указывает, что осуществляет деятельность по содержанию и управлению многоквартирными домами посредством заключения с исполнителями и подрядчиками договоров подряда и договоров возмездного оказания услуг. В штате управляющей компании состоят генеральный директор и бухгалтер, данная структура управления является наиболее рентабельной, возникает экономия денежных средств, в частности, нет необходимости оборудования рабочих мест, закупки техники и оборудования для осуществления ремонта и содержания общего имущества многоквартирных домов, находящихся в управлении ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146», а также в обслуживании вышеуказанной техники.

Кроме того, заявитель ссылается на то, что все договоры, заключенные с исполнителями, направлены не на возникновение и регулирование трудовых отношений, а на результат оказанных услуг и выполненных работ, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146».

Налоговый орган в письменном отзыве указал, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку заявителем осуществлена подмена трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг; выплаты в пользу плательщиков налога на профессиональный доход за проверяемый период являются вознаграждением в рамках трудовых отношений и заявителем должен быть уплачен налог на доходы физических лиц.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146», ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 25.11.2013, адрес (место нахождения): 305038, <...>.

Из материалов дела усматривается, что 21.07.2021 ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» представило в ИФНС России по г. Курску расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) (первичная декларация) за 6 месяцев 2021 года.

Налоговым органом с 21.07.2021 по 21.10.2021 проведена камеральная налоговая проверка налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ.

Как усматривается из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) (первичная декларация), дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску составлены: акт налоговой проверки № 13508 от 08.11.2021 (т. 1, л.д. 8-25) и дополнение к нему № 43 от 10.02.2022 (т. 1, л.д. 31-58), а также, с учетом возражений налогоплательщика (т. 1, л.д. 26-30, л.д. 59-62), принято решение № 2328 от 06.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 3.1 которого заявителю доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в общей сумме 58755 руб. 00 коп., начислены пени в общей сумме 7079 руб. 55 коп. и штраф в соответствии со статьей 123 НК РФ в сумме 11751 руб. (т. 1, л.д. 63-97).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной выгоды путем применения схемы ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» обратилось в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой (т. 1, л.д. 98-103).

25.05.2022 решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 203 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение оставлено без изменения (т. 1, л.д. 105-109).

25.08.2022, посчитав, что решение ИФНС России по г. Курску № 2328 от 06.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным указанного решения.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ ООО «ЖСК № 146» является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам, в связи с чем, 21.07.2021 заявитель представил расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) (первичная декларация) за 6 месяцев, квартальный, 2021 года. 

В ходе проверки расчета и анализа сведений, представленных банком в соответствии с положениями статьи 86 НК РФ во исполнение запроса налогового органа о представлении выписок по операциям на счетах, о представлении справок о переводах электронных денежных средств, налоговым органом установлено наличие признаков совершения налогового правонарушения, а именно - занижение сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам в отчетном периоде.

По мнению налогового органа, проверкой установлено снижение штатной численности сотрудников ООО «ЖСК № 146», с выплат которым начислялся налог на доходы физических лиц, на 3 человека (в 1 полугодии 2020 года численность составляла 5 человек, в 1 полугодии 2021 года численность составила 2 человека), при этом, в проверяемом периоде ООО «ЖСК № 146» производило перечисление денежных средств ряду физических лиц, в отношении которых не осуществлялось удержание и перечисление сумм налога на доходы физических лиц.

Договор управления многоквартирным домом заключается с управляющей организацией, которой предоставлена лицензия на осуществление деятельности по управлению многоквартирными домами в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, в письменной форме или в электронной форме с использованием системы путем составления одного документа, подписанного сторонами. При выборе управляющей организации общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме с каждым собственником помещения в таком доме заключается договор управления на условиях, указанных в решении данного общего собрания. При этом собственники помещений в данном доме, обладающие более чем пятьюдесятью процентами голосов от общего числа голосов собственников помещений в данном доме, выступают в качестве одной стороны заключаемого договора. Каждый собственник помещения в многоквартирном доме самостоятельно исполняет обязанности по договору управления многоквартирным домом, в том числе обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги, и не отвечает по обязательствам других собственников помещений в данном доме (часть 1 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации, далее – ЖК РФ).

В силу части 2 статьи 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива, лица, указанного в пункте 6 части 2 статьи 153 настоящего Кодекса, либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 настоящего Кодекса, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется выполнять работы и (или) оказывать услуги по управлению многоквартирным домом, оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам или в случаях, предусмотренных статьей 157.2 настоящего Кодекса, обеспечить готовность инженерных систем, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Согласно части 3 статьи 162 ЖК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) в договоре управления многоквартирным домом должны быть указаны:

1) состав общего имущества многоквартирного дома, в отношении которого будет осуществляться управление, и адрес такого дома;

2) перечень работ и (или) услуг по управлению многоквартирным домом, услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, а также перечень коммунальных услуг, которые предоставляет управляющая организация, за исключением коммунальных услуг, предоставляемых в соответствии со статьей 157.2 настоящего Кодекса;

3) порядок определения цены договора, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения и размера платы за коммунальные услуги, а также порядок внесения такой платы, за исключением платы за коммунальные услуги, предоставляемые в соответствии со статьей 157.2 настоящего Кодекса;

4) порядок осуществления контроля за выполнением управляющей организацией ее обязательств по договору управления.

Как усматривается из материалов дела, основным видом деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (68.32).

Дополнительными видами деятельности ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» являются:

41.20 – строительство жилых и нежилых зданий;

42.11 – строительство автомобильных дорог и автомагистралей;

42.12 – строительство железных дорог и метро;

42.99 – строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки;

43.11 – разборка и снос зданий;

43.12.3 – производство земляных работ;

43.21 – производство электромонтажных работ;

43.22 – производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха;

43.29 – производство прочих строительно-монтажных работ;

43.31 – производство штукатурных работ;

43.33 – работы по устройству покрытий полов и облицовке стен;

43.34 – производство малярных и стекольных работ;

43.91 – производство кровельных работ;

43.99.1 – работы гидроизоляционные;

43.99.4 – работы бетонные и железобетонные;

43.99.6 – работы каменные и кирпичные;

68.32.1 – управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе;

69.20 – деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию;

78.10 – деятельность агентств по подбору персонала;

81.22 – деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая.

Общие требования к деятельности по управлению многоквартирным домом, установлены статьей 161 ЖК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений).

Управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме, или в случаях, предусмотренных статьей 157.2 настоящего Кодекса, постоянную готовность инженерных коммуникаций и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к предоставлению коммунальных услуг (далее - обеспечение готовности инженерных систем). Правительство Российской Федерации устанавливает стандарты и правила деятельности по управлению многоквартирными домами.

Надлежащее содержание общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, о техническом регулировании, пожарной безопасности, защите прав потребителей, и должно обеспечивать:

1) соблюдение требований к надежности и безопасности многоквартирного дома;

2) безопасность жизни и здоровья граждан, имущества физических лиц, имущества юридических лиц, государственного и муниципального имущества;

3) доступность пользования помещениями и иным имуществом, входящим в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме;

4) соблюдение прав и законных интересов собственников помещений в многоквартирном доме, а также иных лиц;

5) постоянную готовность инженерных коммуникаций, приборов учета и другого оборудования, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, к осуществлению поставок ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим в многоквартирном доме, в соответствии с правилами предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, установленными Правительством Российской Федерации.

Состав минимального перечня необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме услуг и работ, порядок их оказания и выполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1.2 статьи 161 Жилищного кодекса Российской Федерации Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2013 № 290 утверждены:

минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме;

Правила оказания услуг и выполнения работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме;

изменения, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам содержания общего имущества в многоквартирном доме.

Согласно Уставу ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» основной целью деятельности заявителя является управление недвижимым имуществом, оказание других видов услуг, выполнение работ, получение прибыли.

Основными видами деятельности заявителя являются:

- управление эксплуатацией жилого фонда;

- управление эксплуатацией нежилого фонда;

- производство малярных, стекольных, штукатурных работ;

- производство санитарно-технических работ;

- производство штукатурных работ;

- производство электромонтажных работ;

- производство изоляционных работ;

- устройство покрытий полов и облицовка стен;

- производство санитарно-технических работ;

- производство работ по разборке и сносу зданий; производство земляных работ;

- производство общестроительных работ по возведению зданий, сооружений, парков, скверов и детских площадок;

- устройство покрытий зданий и сооружений;

- производство каменных работ;

- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений и прочего инженерного оборудования;

- производство изоляционных и сантехнических работ;

- строительство спортивных сооружений;

- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

- производство бетонных и железобетонных работ;

- производство отделочных работ;

- производство общестроительных работ по прокладке местных и магистральных трубопроводов;

- производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки;

- монтаж прочего инженерного оборудования;

- чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования;

- найм рабочей силы и подбор персонала;

- деятельность в области бухгалтерского учета и аудита;

-  производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов.  

Для обеспечения указанной деятельности ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» были заключены договоры об оказании услуг: от 08.10.2020 № 2-сз с ФИО4, от 08.10.2021 № 3-сз с ФИО2, от 19.03.2021 № 6-сз с ФИО5, от 14.09.2020 № 1-сз с ФИО6.

Из материалов дела усматривается, что предметом договора с ФИО2 является оказание консультационных услуг в сфере ЖКХ; сопровождение, заполнение информации в программе 1С: учет в управляющих компаниях; разнесение информации на сайте ГИС ЖКХ, подготовка ответов на запросы в вышестоящие органы. Срок оказания услуг – с 08.10.2020 по 31.12.2020. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п. 1.2 - п. 1.4 договора от 08.10.2021 № 3-сз, т. 2, л.д. 127-129).

Из п. 2.1 указанного договора усматривается, что Исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать Заказчика о ходе выполнения услуг; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания Заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг.

Согласно приложению № 2 к договору от 08.10.2021 № 3-сз, ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» и ФИО2 согласовано наименование, стоимость и объем договорных услуг:

- занесение информации в программе 1С: Учет в управляющих компаниях – 27700руб. за единицу;

- подготовка ответов на запросы государственной жилищной инспекции, комитета жилищно-коммунального хозяйства, Администрации города Курска, Прокуратуры города Курска (по мере необходимости) – 10000 руб. за единицу;

- занесение информации на сайте ГИС ЖКХ, обработка обращений (по мере необходимости) – 5950 руб. за единицу;

- оказание консультационных услуг в сфере ЖКХ – 7500 руб. за час.

Из материалов дела усматривается, что предметом договора с ФИО5 является оказание услуг по обработке и отправке входящей и исходящей корреспонденции. Срок оказания услуг – с 19.03.2021 по 31.12.2021. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п. 1.2 - п. 1.4 договора от 19.03.2021 № 6-сз, т. 2, л.д. 131-132).

Из п. 2.1 указанного договора усматривается, что Исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать Заказчика о ходе выполнения услуг; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания Заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг.

Судом установлено, что предметом договора с ФИО4 является оказание услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ в МКД, находящихся в управлении Заказчика, а именно: услуги по проведению технического обслуживания электроснабжения многоквартирных домов, находящихся в управлении Заказчика, снятие показаний общедомовых приборов учета многоквартирных домов в период с 20 по 25 число календарного месяца. Срок оказания услуг – с 08.10.2020 по 31.12.2020. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п. 1.2 - п. 1.4 договора от 08.10.2020 № 2-сз, т. 2, л.д. 139-143).

Из п. 2.1 указанного договора усматривается, что Исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать Заказчика о ходе выполнения услуг; Исполнитель обязан оказывать услуги с использованием своих материалов и оборудования; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания Заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг.

В соответствии с приложением № 2 к договору от 08.10.2020 № 2-сз, ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» и ФИО4 согласовано наименование, стоимость и объем договорных услуг:

- снятие показаний общедомовых приборов учета электроэнергии – 9700 руб. за единицу;

- проведение технического обслуживания системы электроснабжения – 9260 руб.

Из материалов дела усматривается, что предметом договора с ФИО6 является оказание услуг по выполнению подсобных и вспомогательных работ в МКД, находящихся в управлении Заказчика, а именно: услуги по уборке придомовой территории. Срок оказания услуг – с 14.09.2020 по 31.12.2020. В случае, если ни одна из сторон не заявила о расторжении договора, то договор продляется на тех же условиях на 12 месяцев каждый год (п. 1.2 - п. 1.4 договора от 14.09.2020 № 1-сз, т. 2, л.д. 144-148).

Из п. 2.1 договора усматривается, что Исполнитель обязан: оказать услуги лично и надлежащего качества; информировать Заказчика о ходе выполнения услуг; Исполнитель обязан оказывать услуги с использованием своих материалов и оборудования; исполнять полученные в ходе оказания услуг указания Заказчика, если таковые не отразятся на качестве исполнения услуг.

В силу п. 3.1 договора цена услуг Исполнителя указывается в актах оказанных услуг.   

Согласно приложению № 2 к договору от 14.09.2020 № 1-сз, ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» и ФИО6 согласовано наименование, стоимость и объем договорных услуг:

- уборка придомовой территории четырехподъездного многоквартирного дома, находящегося в управлении Заказчика – 6500 руб. за единицу;

- уборка придомовой территории трехподъездного многоквартирного дома, находящегося в управлении Заказчика – 5950 руб. за единицу;

- уборка придомовой территории двухподъездного многоквартирного дома, находящегося в управлении Заказчика – 5000 руб. за единицу;

- уборка контейнерных площадок – 1500 руб. за час.

При этом, п. 3.2 указанных договоров установлено, что услуги оплачиваются в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на банковский счет Исполнителя, в течение 15 (пятнадцати) банковских дней с момента подписания сторонами акта об оказании услуг. 

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с доводами заявителя, вышеуказанные физические лица имеют зарегистрированный налоговым органом статус самозанятых граждан и являются плательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД), не состоят в штате заявителя, не имеют оборудованного места оказания услуг, не подчиняются трудовому распорядку и режиму работы заявителя, самостоятельно отвечают за обеспечение своих условий труда и обеспечивают себя оборудованием, необходимым для ведения предпринимательской деятельности, исполнители сами выбирают время для оказания услуги. Данная структура управления для ООО «ЖСК №146» является наиболее рентабельной, поскольку возникает экономия денежных средств - нет необходимости в оборудовании рабочих мест, закупке техники и оборудования для осуществления ремонта и содержания общего имущества многоквартирных домов, находящихся в управлении ООО «ЖСК №146», а также в обслуживании вышеуказанной техники.

Вместе с тем, налоговым органом из содержания представленных договоров на оказание услуг в ходе проведения проверки установлены признаки, характеризующие взаимоотношения с ФИО4, ФИО2, ФИО5, ФИО6 как трудовые, и как следствие, влекущие обязанность ООО «ЖСК №146» по оплате налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Жилищно-строительный кооператив № 146» (ИНН <***>) зарегистрировано в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства 01.08.2016 с категорией субъекта - микропредприятие.   

В целях надлежащей защиты прав и законных интересов работника при разрешении споров по заявлениям работников, работающих у работодателей - физических лиц (являющихся индивидуальными предпринимателями и не являющихся индивидуальными предпринимателями) и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, судам следует устанавливать наличие либо отсутствие трудовых отношений между ними. При этом суды должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции (абзацы первый и второй пункта 17 Постановления Пленума от 29.05.2018 № 15).

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату (абзац третий пункта 17 постановления Пленума от 29.05.2018 № 15).

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения (абзац четвертый пункта 17 Постановления Пленума от 29.05.2018 № 15).

Согласно пункту 24 Постановления Пленума от 29.05.2018 № 15, принимая во внимание, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ). Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Как следует из части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), гражданское законодательство в том числе определяет правовое положение участников гражданского оборота и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Согласно части 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (часть 1 статьи 779 ГК РФ).

В соответствии со статьей 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 - 782 этого кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Оценив приведенные доводы и представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ с учетом характера деятельности заявителя, суд приходит к выводу о том, что в настоящем случае заключенные с ФИО2, ФИО5, ФИО4, ФИО6 договоры об оказании услуг по всем признакам являются трудовыми, поскольку «услуги», оказываемые в рамках данных договоров, носят систематический характер и неотъемлемо связаны с основным видом экономической деятельности организации, физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с основным видом экономической деятельности организации.

Содержание договоров с ФИО2, ФИО5, ФИО4, ФИО6 по своей сути регламентирует исполнение каждым из физических лиц своей определенной функции, при этом, совокупность этих функций (оговоренных услуг) и образует процесс управления ООО «ЖСК № 146» многоквартирным домом (домами), предусматривающий надлежащее содержание общего имущества, предоставление коммунальных услуг, а также представление информации о деятельности.

Штатные единицы сотрудников, силами которых могли быть выполнены необходимые работы, отсутствуют, однако управление многоквартирным домом (домами) не может представлять собой разовые операции, поскольку это непрерывный процесс, требующий его организации и постоянного контроля.

Представленные в материалы дела договоры, заключенные на аналогичных условиях с указанными физическими лицами, в совокупности с обстоятельствами, связанными с их исполнением, свидетельствует о том, что предметом названных договоров являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а работа, выполняемая на постоянной основе (статья 56 ТК РФ).

При этом, представленные договоры не содержат подробного описания характера и видов необходимых заказчику услуг, их объемов.

Условия данных договоров не позволяют установить критерии, по которым возможно было бы оценить качество оказанных услуг в случае возникновения у сторон договора соответствующих разногласий, свидетельствуют о том, что отношения сторон по спорным договорам имели длящийся, системный характер.

При этом, при анализе произведенных в проверяемый период выплат заявителя в адрес физических лиц, налоговым органом установлено, что выплаты имеют периодичность, характерную для заработной платы.

Приведенные выше выводы свидетельствуют о том, что заключение в данном случае гражданско-правовых договоров повлекло уменьшение налоговых обязательств как заявителя, так и физических лиц.

Кроме того, по данным информационного ресурса «Мой налог» с сентября 2020 года по март 2021 года чеки в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» ФИО2, ФИО5, ФИО4, ФИО6 регистрировались с одного устройства № 909ed4fb0e48156c, а с апреля 2021 года по август 2021 года чеки регистрировались с устройства № fLQyDSC_Xe8hVfzimNeGd, что исключает ведение деятельности каждым из лиц самостоятельно и свидетельствует о централизованности формирования чеков на одном устройстве.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что для вышеуказанных физических лиц выплаты, производимые ООО «ЖСК № 146», являлись единственным источником дохода.   

При таких обстоятельствах, с учетом характера деятельности заявителя и представленных сторонами в материалы дела доказательств, произведенная налоговым органом переквалификация договоров оказания услуг на трудовые договоры ввиду фактического наличия между сторонами трудовых отношений признается судом правомерной.

На неоднократные предложения суда объяснить, каким образом физические лица осуществляли свои договорные обязательства, заявителем обоснования не представлено.

Таким образом, доказательств, опровергающих указанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом выездной проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части. 

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» к УФНС по Курской области о признании недействительным решения от 06.04.2022 №2328 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Курской области от 15.04.2024 по делу №А35-7474/2022, в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2024 по делу №А35-7474/2022.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 110, 123, 156, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-строительный кооператив № 146» к УФНС по Курской области о признании недействительным решения от 06.04.2022 №2328 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  отказать.

Оспариваемое решение проверено судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья                                                                                                     Е.М. Григоржевич