Постановление от 14 августа 2024 г. по делу № А56-27541/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121

http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

14 августа 2024 года

Дело №

А56-27541/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Трощенко Е. И., судей Лущаева С. В., Соколовой С. В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Мистраль" ФИО1 (доверенность от 16.01.2014), от Северо-Западной электронной таможни ФИО2 (доверенность от 31.01.2024), ФИО3 (доверенность от 20.03.2024),

рассмотрев 13.08.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мистраль" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2024 по делу № А56-27541/2023,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью "Мистраль", адрес: 198095, Санкт-Петербург, ул. Розенштейна, д. 21, лит. А, пом. 21-Н, оф. 228, ОГРН <***> (далее - Общество, заявитель), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Северо-Западного таможенного поста (центр электронного декларирования) Северо-Западной электронной таможни, адрес: 191167, Санкт-Петербург, Кременчугская ул., д. 21, корп.2 стр. 1, ИНН <***>, ОГРН <***> (далее - таможенный орган, Таможня, СЗЭТ), от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) № 10228010/310123/3023861, решения от 01.02.2023 об отказе в выпуске товаров № 13-18, сведения о которых, заявлены в ДТ №10228010/310123/3023861, об обязании Таможни возвратить 211 852,80 руб. излишне уплаченного налога (акциза).

Решением от 09.10.2023 требования заявителя отклонены.

Постановлением апелляционного суда от 16.03.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение от 09.10.2023 и постановление от 16.03.2024 отменить, направить дело на новое рассмотрение.

По мнению подателя жалобы, в требованиях неправомерно отказано, суды не оценили доводы Общества, спорный товар является безакцизным, так как расфасован в металлическую аэрозольную упаковку, при этом аэрозольная упаковка не обязательно всегда содержит в себе газ.

В отзыве Таможня просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Общества – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Таможни возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Общество во исполнение внешнеэкономического контракта от 01.12.2022 № SE112-22, заключенного с компанией ARAVAR TRADE DOO/АРАВАР ТРЕЙД (Сербия), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и представило к таможенному оформлению на Северо-Западном таможенном посту (ЦЭД) СЗЭТ по ДТ №10228010/310123/3023861 товары, в том числе:

товар № 13 "туалетная вода: 1.EDC REMY 125ML - одеколон в металлическом флаконе 125 мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC REMY 125 ML...";

товар № 14 "туалетная вода: 1.EDC REMY WOMAN 125ML - одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC REMY WOMAN 125ML";

товар № 15 "туалетная вода:1.EDC MARQUIS 125ML - одеколон в металлическом флаконе 125 мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC MARQUIS 125ML...";

товар № 16 "туалетная вода: 1.EDC MARQUIS POUR FEMME 125ML -одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC MARQUIS POUR FEMME 125ML...";

товар № 17 "туалетная вода: 1. EDC SHALIS MAN 125ML - одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC SHALIS MAN 125ML...";

товар № 18 "туалетная вода: 1.EDC SHALIS 125ML - одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC SHALIS 125ML...".

В отношении товаров № 13-18 заявлен код 3303 00 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

По результатам таможенного контроля, проведенного в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом установлено, что ввезенные товары в соответствии с пунктом 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относятся к подакцизным товарам, в связи с чем 31.01.2023 Обществу направлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10228010/310123/3023861, до выпуска товаров в части начисления акциза в размере 613 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в товарах.

В связи с невыполнением указанного требования Северо-Западным таможенным постом (ЦЭД) СЗЭТ в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 125 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) принято решение от 01.02.2023 об отказе в выпуске товаров № 13-18, сведения о которых заявлены в ДТ № 10228010/310123/3023861.

Общество оспорило решение таможенного органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции требования отклонил, указав, что ввиду отсутствия в составе спорных товаров газа, их упаковка к металлической аэрозольной упаковке не относится, учитывая, что товары имеют объемную долю этилового спирта 80 процентов, упакованы в металлическую емкость с пульверизатором (без аэрозоля) объемом 125 мл, они являются спиртосодержащей парфюмерно-косметической, облагаемой акцизом.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 ТК ЕАЭС при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, законодательные акты государств-членов ЕАЭС в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено ТК ЕАЭС, в соответствии с Договором или международными договорами в рамках ЕАЭС, а в отношении применения законодательных актов государств-членов ЕАЭС в сфере налогообложения - также законодательством государств-членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относится к таможенным платежам.

В силу пункта 1 статьи 52 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС, - таможенным органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС. Для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате (пункт 4 статьи 53 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ предусмотрено, что подакцизными товарами признаются спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 этого пункта, плодового сусла, плодовых сброженных материалов.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 193 НК РФ налогообложение спиртосодержащей продукции с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно осуществляется по ставке 613 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ также указано, что не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости относится спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемая в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемая в емкости не более 3 мл.

Как установили суды, согласно описанию спорного товара, приведенному в графе 31 ДТ №10228010/310123/3023861, товары представляют собой туалетную воду - одеколон различных артикулов, упакованный в металлические флаконы с распылителем (пульверизатором) емкостью 125 мл, доля этилового спирта составляет 80%.

Из представленной Обществом при декларировании товаров технической документации одеколон (EAU DE COLOGNE) - это туалетная вода с самой минимальной концентрацией парфюмерной композиции (5-7 % масел), спирт и много воды; наносится с помощью распылителя, которым оснащен флакон; товары ввозятся в металлических флаконах объемом 125 мл.

В соответствии с информацией производителя товаров "PARFUM REMY MARQUIS" в состав товаров какой-либо газ (пропеллент) не включен, доля спирта составляет 80%.

В ответ на запрос таможенного органа Обществом представлены пояснения, согласно которым спорные товары, сведения о которых заявлены в ДТ №10228010/310123/3023861, расфасованы в металлическую упаковку с аэрозолем (распылителем) по 125 мл; данная упаковка является одноразовой потребительской упаковкой, оснащенной устройством, позволяющим производить выброс содержимого флакона в виде аэрозоля (распылять туалетную воду). Устройство-распылитель (пульверизатор) неотъемлем и един с флаконом, то есть его нельзя снять и открутить. Во флаконе находится только туалетная вода, газа нет. Распыление содержимого флакона происходит за счет насоса, находящегося в устройстве - распылителе, при нажатии на распылитель содержимое флакона выбрасывается в виде аэрозольного облака (не выливается, не струей).

Таможенным органом также представлены сведения, размещенные в открытых источниках информации сети Интернет, согласно которым одеколон марки REMY MARQUIS - мощный, свежий и недорогой парфюмерный спрей с нулевым содержанием газа. Одеколон REMY MARQUIS не содержит газа и испаряется в виде естественного спрея, как и духи (http://remymarquis.com).

Учитывая изложенное, суды пришли к выводу, что спорный товар - туалетная вода (одеколон) в металлическом флаконе 125 мл с распылителем (пульверизатором) (объемная доля этилового спирта 80%) является подакцизным товаром, так как не относится к спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, а также к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (с учетом объема флакона и положений подпункта 3 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ).

При этом делая вывод, что спорный товар не может быть отнесен к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, суды исходили из того, что аэрозоль характеризуется именно наличием в составе газа, в то время как в спорной упаковке товара газ отсутствует.

Между тем судами не учтено следующее.

В статье 181 НК РФ отсутствует указание на то, что аэрозольная упаковка должна обязательно содержать своем составе газ.

Апелляционный суд ссылается на ГОСТ 27429-2017 "Продукция парфюмерно-косметическая жидкая (упаковка, маркировка, транспортное хранение)" (далее - ГОСТ 24729-2017), в котором указано, что аэрозольная упаковка - сосуд, снабженный приспособлением, позволяющим распылять содержимое сосуда в виде аэрозоля.

При этом в данном определении отсутствует указание на то, что такое распыление осуществляется только с помощью газа.

Соответственно, суды необоснованно отклонили довод Общества о том, что аэрозольная упаковка может быть, в том числе и без газа, в которой содержимое распыляется за счет воздуха, нагнетаемого внутрь сосуда специальным устройством (насосом) в процессе применения.

Сами по себе понятия аэрозоли, приведенные судами из толковых словарей, не опровергают доводы Общества о существовании аэрозольной упаковки без газа, а также об отнесении спорного товара к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке.

Указанные обстоятельства были оставлены судами без надлежащей оценки.

Каких-либо заключений специалистов или выводов экспертиз по данному вопросу в материалах дела не содержится.

Таким образом, в нарушение статей 71, 168, 170, 268 и 271 АПК РФ установление судами первой и апелляционной инстанции фактических обстоятельств по настоящему делу нельзя признать полным, а оценку доказательств нельзя признать основанной на всестороннем исследовании представленных в дело документов, что привело к неправильному применению норм материального права.

Для принятия обоснованного и законного судебного акта требуются исследование и оценка всех имеющихся в деле доказательств, а также иные процессуальные действия, установленные для рассмотрения спора в суде первой инстанции (что невозможно в кассационном суде в силу его полномочий).

С учетом изложенного принятые по делу судебные акты не могут быть признаны законными и в достаточной степени обоснованными, подлежат отмене как принятые с нарушением норм материального права, а дело в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежит направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении дела суду необходимо следует учесть изложенное, установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства, после чего, сделав вывод о наличии или отсутствии оснований для удовлетворения заявления, принять законное и обоснованное решение.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2024 по делу № А56-27541/2023 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

С.В. Лущаев

С.В. Соколова