Решение от 16 января 2020 г. по делу № А82-17946/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-17946/2019
г. Ярославль
16 января 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 13 января 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙ МАСТЕР ДОМОФОНЫ ВОРКУТА" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Ярославскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 20.06.2019 № 1851 в части доначисления страховых взносов в размере 3 440,50 руб. и штрафа в размере 688,10 руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО1 – представителя по доверенности рот 06.06.2019,

от ответчика – ФИО2 – ведущего специалиста правового отдела по доверенности от 24.12.2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СТРОЙ МАСТЕР ДОМОФОНЫ ВОРКУТА" (далее – Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Ярославского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Отделение ФСС) от 20.06.2019 № 1851 в части доначисления страховых взносов в размере 3 440,50 руб. и штрафа в размере 688,10 руб.

Общество считает, что выплаты носят компенсационный характер и не подлежат обложению страховыми взносами, оспариваемое решение основано на неверном толковании законодательства, фактически Отделение ФСС необоснованно отождествляет приведенное в статье 188 Трудового кодекса РФ понятие «личный транспорт» с понятием «транспорт, принадлежащий на праве собственности».

Общество ссылается на положения ст.1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», которой владельцем транспортного средства признается его собственник, а также лицо, владеющее транспортным средством на ином законном основании. Согласно Определению Верховного Суда РФ от 03.08.2015 № 309-КГ15-8423 личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом основании.

По мнению Департамента правовой и международной деятельности Минтруда России, изложенному в письме Министерства финансов РФ от 05.12.2017 № 03-04-06/80616, расходы, понесенные работником при использовании автотранспорта, не являющегося собственностью работника, но используемого им на законных основаниях, с ведома и в интересах работодателя, подлежат компенсации в соответствии со ст.188 ТК РФ.

В соответствии с п.27 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.06.2019 № 20 доказательствами, подтверждающими факт нахождения транспортного средства во владении (пользовании) другого лица, могут, в частности, являться полис обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортных средств, в котором имеется запись о допуске к управлению данным транспортным средством другого лица.

Все работники Общества, которым выплачивалась компенсация за использование личных автомобилей (ФИО3, ФИО4, ФИО5), в проверяемом периоде владели транспортными средствами на законном основании (на основании выданных собственниками доверенностей) и были вписаны в полисы ОСАГО (копии документов представлены в дело).

Кроме того, собственником автомобиля MITSUBISI CARISMA К041ХК11 является ФИО6, который состоит в браке с ФИО3 Собственником автомобиля HYUNDAI TERRACAN Н280ОМ11 является ФИО7, которая состоит в браке с ФИО4 Таким образом, данные автомобили являются общей совместной собственностью супругов.

Размер компенсации установлен работодателем по калькуляции как средний показатель на основании представленных работниками данных о произведенных за 3 месяца расходах на содержание и ремонт используемых автомобилей, утвержден директором Общества и определяется в письменном соглашении работника и работодателя.

Общество также указало, что суммы компенсаций, выплаченных сотрудникам за использование в работе их личного автомобиля, не входят в систему оплаты труда и не подлежат обложению страховыми взносами.

Ответчик представил отзыв на заявление, в котором указал, что оспариваемое решение принято в отношении Общества законно и обоснованно. По мнению Отделения ФСС, поскольку возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, Трудовым кодексом РФ не предусмотрено, то суммы компенсации, выплачиваемые работнику за использование транспортного средства, управляемого им на основании доверенности на право управления транспортным средством, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Указанная позиция была изложена в письме Министерства труда и социальной защиты РФ от 13.11.2015 № 17-3/В-542. Данное основание доначисления страховых взносов является единственным.

Рассмотрев материалы дела документы, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Отделением ФСС РФ в отношении ООО "СТРОЙ МАСТЕР ДОМОФОНЫ ВОРКУТА" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем, по результатам которой составлен акт от 28.05.2019 № 167 н/с и вынесено решение от 20.06.2019 № 1851.

В соответствии с указанным решением Общество привлечено к ответственности в виде штрафа на основании ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Закон № 125-ФЗ) в размере 913,98 руб., предложено уплатить 4 569,89 руб. страховых взносов и 10,00 руб. пеней по страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления страховых взносов в размере 3 440,50 руб. на суммы компенсации работникам организации за использование личного транспорта в служебных целях и штрафа в размере 688,10 руб., Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 4.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 (организации – юридические лица) настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п.1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

В силу ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

В статье 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 ТК РФ).

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

В соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Как следует из материалов дела, работникам ООО "СТРОЙ МАСТЕР ДОМОФОНЫ ВОРКУТА" ФИО3, ФИО4 и ФИО5, имеющими разъездной характер работы, установлены ежемесячные выплаты компенсации за использование личного легкового автомобиля в служебных целях, что не оспаривается Отделением ФСС РФ.

Транспортное средство марки MITSUBISI CARISMA, гос.рег.знак <***> зарегистрировано на ФИО6 и передано ФИО3 по доверенностям от 15.01.2015 и от 11.10.2017. ФИО6 и ФИО3 являются супругами.

Транспортное средство марки HYUNDAI TERRACAN, гос.рег.знак <***> зарегистрировано на ФИО8 и передано по доверенностям от 12.01.2015 и от 06.10.2017 ФИО4. ФИО4 и ФИО8 являются супругами.

Транспортное средство марки БИД QCS7160А (F3), гос.рег.знак. Р 080 КС 11, зарегистрировано на ФИО9 и передано ФИО5 по доверенности от 15.01.2016.

Заявитель, являясь работодателем ФИО3, ФИО4 и ФИО5, принял на себя обязанность по выплате компенсации за использование транспортного средства указанных лиц в служебных целях в сумме 7000руб. в месяц.

Отделение ФСС РФ, доначисляя спорную сумму страховых взносов, сочло, что для освобождения от начисления страховых взносов на сумму компенсации за использование автомобиля, транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности.

Суд полагает, что действующим законодательством такого ограничения не установлено. Фактически личным имуществом работника может быть названо любое имущество, находящееся в его распоряжении, поскольку понятие «личное имущество работника» и понятие «имущество, принадлежащее работнику на праве собственности» не являются тождественными.

Принимая во внимание, что в законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие личного имущества, суд считает, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. Указанная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в Определениях ВАС РФ от 24.01.2014 № ВАС-4/14 по делу № А76-24083/2012, Верховного Суда РФ от 30.07.2015 № 306-КГ15-5578 по делу № А65-6012/2014, от 03.08.2015 № 309-КГ15-8423 по делу № А34-5577/2014.

В данном случае к управлению транспортными средствами MITSUBISI CARISMA, гос.рег.знак <***> HYUNDAI TERRACAN, гос.рег.знак <***> БИД QCS7160А (F3), гос.рег.знак. Р 080 КС 11, были допущены работники ООО "СТРОЙ МАСТЕР ДОМОФОНЫ ВОРКУТА" ФИО3, ФИО4 и ФИО5 в установленном законом порядке на основании доверенностей, выданных собственниками указанных транспортных средств. Кроме того, автомобили MITSUBISI CARISMA, гос.рег.знак <***> HYUNDAI TERRACAN, гос.рег.знак <***> являются общим совместным имуществом супругов, то есть принадлежат ФИО3, ФИО4 на праве собственности.

Спорные выплаты не являются стимулирующими, вознаграждением, элементами оплаты труда, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При обращении в суд заявителем произведена уплата государственной пошлины в размере 3000,00 руб. Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по уплате государственной пошлины в порядке ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относятся на ответчика.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Ярославского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 20.06.2019 № 1851 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙ МАСТЕР ДОМОФОНЫ ВОРКУТА" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в размере 3440,50 руб. на суммы компенсации работникам организации за использование личного транспорта в служебных целях и штрафа в размере 688,10руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Ярославского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙ МАСТЕР ДОМОФОНЫ ВОРКУТА" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по заявлению после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.