Решение от 20 октября 2025 г. по делу № А27-17823/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ


Дело №А27-17823/2025



Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации


21 октября 2025 г.                                                                                                   г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 13 октября 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 21 октября 2025 г. 

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Бородынкиной А.Е., рассмотрев в порядке упрощенного производства

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью санаторий «Кедровый бор» (ОГРН <***>, ИНН <***>), д. Подъяково Кемеровской области - Кузбасса

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Кемерово

о признании недействительным решения от 28.07.2025 №42042550000498 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

                                                    у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью санаторий «Кедровый бор» (далее –ООО Санаторий «Кедровый бор», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (далее – заинтересованное лицо, ОСФР, Фонд) о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 28.07.2025 №42042550000498.

Заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

От заинтересованного лица поступил отзыв, согласно которому просит в удовлетворении заявления отказать.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии с частью 5 статьи 228 АПК РФ. Резолютивная часть решения, принятого судом 13.10.2025г. в порядке упрощенного производства, размещена в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: http://kad.arbitr.ru.

14.10.2025 от заявителя поступило заявление о составлении мотивированного решения суда.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

ООО Санаторий «Кедровый бор» зарегистрировано в качестве юридического лица, состоит на учете в органе социального страхования, является плательщиком страховых взносов.

В отношении ООО Санаторий «Кедровый бор» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2022 по 31.12.2024, по результатам которой составлен акт проверки от 30.06.2025 №42042550000495. По результатам проверки выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в Фонд на суммы выплаченных компенсаций застрахованным лицам за прохождение медицинских осмотров при приеме на работу.

04.07.2025 в адрес ОСФР поступили возражения страхователя на акт выездной проверки, по результатам рассмотрения которых позиция Фонда осталась неизменной. Вынесено решение от 28.07.2025 №42042550000498, которым ООО Санаторий «Кедровый бор» начислена дополнительная недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевай в сумме 352,40 руб. в связи с занижением базы для начисления страховых взносов. Общество также привлечено к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 70,13 руб., начислены пени в размере 91,86 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы лиц, участвующих в деле, суд признал требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ, пункту 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действия (бездействия) возложена на орган, должностное лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие); факт нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов должно доказать лицо, обратившееся в суд.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ), в соответствии с положениями которого одним из основных принципов обязательного социального страхования является обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

В силу подпункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: в рамках трудовых отношений; по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В то же время, в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1  статьи 20.1, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, установлен статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ. Сумма компенсации за прохождение обязательного медицинского осмотра не относится к компенсациям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Вместе с тем, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. Указанную норму следует рассматривать в совокупности с трудовым законодательством, поскольку обозначенный Закон не дает определения трудовых отношений.

Термин "трудовые отношения" закреплен в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), согласно которой это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом (статья 16 ТК РФ).

На основании статьи 56 ТК РФ трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, в порядке, установленном ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в указанном Кодексе.

Очевидно, что не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (т.е. конкретного вида поручаемой работы).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12).

Как следует из решения ОСФР от 28.07.2025 №42042550000498, в нарушение требований статей 20.1, 20.2 Закона N 125-ФЗ ООО Санаторий «Кедровый бор» занижена база для начисления страховых взносов за период с февраля 2022 года по октябрь 2024 года на сумму 151 873,58 руб., компенсированную обществом работникам за понесенные расходы по прохождению  медицинского осмотра в рамках трудовых отношений на основании договоров на оказание платных медицинских услуг, заключенных  с медицинскими организациями. Как указало ОСФР, в соответствии с положениями статьи 220 ТК РФ, Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.01.2021 N 29н, прохождение обязательного медицинского осмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию, с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров, и за счет средств работодателя, следовательно, иной порядок прохождения медицинского осмотра является нарушением норм, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации.

Поскольку оплата медицинских осмотров работников осуществлялась за счет их собственных средств с последующей компенсацией таких расходов обществом, что статьями 213 и 220 ТК РФ не предусмотрено, ОСФР полагает, что такие компенсации не относятся к компенсациям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Изучив доводы ОСФР по факту занижения базы для начисления страховых взносов, суд признает их необоснованными на основании следующего.

В силу статьи 214 ТК РФ работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров.

Согласно части 1 статьи 220 ТК РФ работники, занятые на  работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности, для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний (часть 2 статьи 220 ТК РФ).

Согласно трудовым договорам в период с февраля 2022 по октябрь 2024  в ООО Санаторий «Кедровый бор» принимались на работу следующие работники: водитель, в службу питания – повар, уборщики служебных помещений, официанты, в медицинскую службу – санитарки, в отдел гостиничного комплекса – дежурные по этажу, горничные, кастелянша, в хозяйственную службу – оператор стиральных машин и прочие работники.

В подтверждение факта прохождения предварительных медицинских осмотров и размера понесенных расходов представлены договоры, заключенные с медицинскими учреждениями: ООО Поликлиника «Центр медицинских осмотров», ГАУЗ ККДЦ имени И.А. Колпинского, ООО Медицинский центр «Здоровое поколение», ГАУЗ «Кузбасская клиническая больница скорой медицинской помощи им. М.А. Подгорбунского», ООО «Юта Ко» Медицинский центр «Юта», ГБУЗ «Кузбасский клинический наркологический диспансер им. профессора Н.П. Кокориной», ООО «Аврора», ООО Медицинский профилактический центр «Авангард-Мед».

Обязательность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности общества и характером трудовой функции конкретных работников, в связи с чем является производственной необходимостью. Данные обстоятельства ОСФР не оспариваются. Поскольку наличие заключения предварительного медицинского осмотра является для общества обязательным при рассмотрении кандидатуры для принятия на работу, страхователь обязан компенсировать этому лицу понесенные им расходы на прохождение медицинского осмотра.

Компенсация понесенных расходов работнику по своей правовой природе не является оплатой труда, не является платой за произведенные работником трудовые затраты, никак не связана с выполнением сотрудником какой-либо работы. Выплаты данных сумм не связаны с должностным окладом и стажем работы, то есть не зависят от трудового результата. Указанные выплаты не предусмотрены трудовым договором, не зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; эти выплаты не являлись стимулирующими работу по конкретной профессии или специальности или выполнение конкретного плана и т.д., эти выплаты носили явно социальный (компенсационный) характер.

Форма несения расходов не меняет их существа и фактического основания несения применительно к рассматриваемой установленной трудовым законодательством обязанности работодателя, а также не влечет возможность квалификации таких расходов работодателя в качестве экономической выгоды (дохода) работников. Обстоятельств того, что оказанные услуги в рамках проведенных медицинских осмотров превышали необходимый перечень услуг применительно к обязанностям работодателя по организации таких осмотров, размер компенсации не соответствовал документам, подтверждающим прохождение медицинских осмотров и оплату работниками данных услуг, ОСФР в ходе проверки не установлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что сумма возмещения ООО Санаторий «Кедровый бор» стоимости понесенных расходов работникам в связи с прохождением ими медицинских осмотров, не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку носит исключительно компенсационный характер.

Поскольку суд пришел к выводу о необоснованности выводов ОСФР по занижению обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов, дополнительное начисление страховых взносов в размере 352,40 руб., пени в соответствии пунктом 3 статьи 26.11 Федерального закона № 125-ФЗ в размере 91,86 руб., штрафных санкций в соответствии со статьей 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ в размере 70,13 руб. является неправомерным.

Установив совокупность вышеуказанных обстоятельств, суд удовлетворяет  требования заявителя.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку судом требования удовлетворены, понесенные заявителем судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 50 000 руб. подлежат взысканию с ОСФР.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование  удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу от 28.07.2025 №42042550000498.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу, Кемеровская область - Кузбасс, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) в  пользу общества с ограниченной ответственностью санаторий «Кедровый бор» (ОГРН <***>, ИНН <***>), д. Подъяково Кемеровской области – Кузбасса расходы  по уплате государственной пошлины в размере 50 000 рублей.

По заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение. Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.


 Судья                                                                                               А.Е. Бородынкина