Постановление от 30 марта 2025 г. по делу № А76-24284/2024

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-1020/2025
г. Челябинск
31 марта 2025 года
Дело № А76-24284/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 марта 2025 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Арямова А.А., Калашника С.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Биленко К.С.,    рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу отделения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.11.2024 по делу № А76-24284/2024.

В судебном заседании принял участие представитель:

общества с ограниченной ответственностью «Завод крупнопанельного домостроения» - ФИО1 (доверенность от 20.01.2025, диплом).


Общество с ограниченной ответственностью «Завод крупнопанельного домостроения» (далее – заявитель, общество, ООО «Завод КПД», страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – ответчик, ОСФР по Челябинской области, фонд,  страховщик) о признании недействительным решения от 05.06.2024 № 74072450000278 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части привлечения ООО "Завод КПД" к ответственности по п. 1 ст. 26.29 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Закона № 125-ФЗ) за занижение налогооблагаемой базы (базы для начисления страховых взносов) в форме штрафа в сумме 3 052,11 рублей и предложения уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в СФР в сумме 15 260,56 рублей и соответствующей указанной недоимки суммы пени.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Челябинской области от 05.06.2024 № 74072450000278 в части привлечения страхователя к ответственности по пункту 1 статьи 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 3 052 руб. 11 коп. предложения уплатить недоимку по страховым взносам в размере 15 260 руб. 56 коп. и соответствующую данной недоимке сумму пени.  С Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу ООО «Завод КПД» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Фонд в апелляционной жалобе  просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Фонд в обоснование доводов апелляционной жалобы указывает на то, что прохождение обязательного предварительного (при устройстве на работу) медицинского осмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию и за счет средств работодателя. Отмечает, что направления от работодателя на медицинские осмотры страхователем не представлены. В этой связи прохождение обязательного медицинского осмотра за счет средств работника, в том числе с последующей компенсацией работнику его расходов, не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации. Полагает, что если страхователем компенсируются суммы расходов работников по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, то такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых договоров.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Завод КПД» ссылается на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие ответчика.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка ООО «Завод КПД» правильности исчисления, своевременности и полноты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности

По результатам выездной проверки составлен акт выездной проверки правильности исчисления, своевременности и полноты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности от 06.05.2024 № 74072450000276.

С актом проверки был ознакомлен страхователь, которым представлены возражения по выводам Фонда.

Рассмотрев представленные обществом возражения, Фондом по результатам рассмотрения акта проверки вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 05.06.2024 № 74072450000278, согласно которому страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 16 807 руб. 17 коп., пени за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 в размере 3 484 руб. 46 коп., а также ООО «Завод КПД» привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 3 361 руб. 43 коп., с возложением на страхователя обязанности внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решением от 05.06.2024 № 74072450000278 в части привлечения ООО «Завод КПД» к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ за занижение налогооблагаемой базы (базы для начисления страховых взносов) в виде штрафа в размере 3 052 руб. 11 коп., предложения уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в СФР в сумме 15 260 руб. 56 коп. и соответствующей указанной недоимке пени, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление, суд первой инстанции пришел к выводу, что последующее заключение трудовых договоров страхователем с физическими лицами и выплата им компенсации в период наличия трудовых отношений не свидетельствуют о выплате вознаграждения за труд, поскольку события, с которыми связана выплата компенсации, имели место до возникновения трудовых отношений между страхователем и физическими лицами, и, соответственно, компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой за труд, в связи с чем оспоренное решение принято фондом в отсутствие законных оснований и нарушает права и законные интересы заявителя.

Заслушав объяснения представителя заявителя, исследовав и оценив повторно в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В силу положений статей 3, 17 Закона № 125-ФЗ ООО «Завод КПД» является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Страхователи в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен положениями статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Так, в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Статьей 209 ТК РФ установлены понятия:

 - охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия;

- вредный производственный фактор - фактор производственной среды или трудового процесса, воздействие которого может привести к профессиональному заболеванию работника;

- опасный производственный фактор - фактор производственной среды или трудового процесса, воздействие которого может привести к травме или смерти работника.

  В силу части 1 статьи 212 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 01.03.2022), а с 01.03.2022 части 1 статьи 214 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Согласно абзацу 11 статьи 212 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 01.03.2022) работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу части 1 статьи 213 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 01.03.2022) работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.

На основании части 7 статьи 213 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 01.03.2022) предусмотренные настоящей статьей медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.

С 01.03.2022 в силу абзаца 14 части 3 статьи 214 ТК РФ работодатель обязан обеспечить обеспечению безопасных условий и охраны труда в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями, химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов с сохранением за работниками места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, химико-токсикологических исследований.      С 01.03.2022 в силу части 1 статьи 220 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности, для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с нормативными правовыми актами и (или) медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.

С 01.03.2022 согласно части 9 статьи 220 ТК РФ  предусмотренные настоящей статьей медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом, фондом в оспоренном решении установлено, что ООО «Завод КПД» в период 2021 - 2023 гг. не произвело начисление за 2021 год сумм страховых взносов в размере 8 837 руб. 67 коп. (589 178 руб. 00 коп. * 1,5%), за 2022 год – 4 270 руб. 88 коп. (284 725 руб. 00 коп. * 1,5%), за 2023 год – 2 152 руб. 01 коп. (143 467 руб. 00 коп. * 1,5%) на суммы выплаченной компенсации расходов работников на прохождение предварительного медосмотра при поступлении на работу.

Страхователем представлено документальное подтверждение оплаты предварительных обязательных медицинских осмотров кандидатами при поступлении на работу с вредными и (или) опасными условиями труда (договоры на оказание медицинских услуг, кассовые чеки на их оплату)  (т.1, л.д.90-203).

Факт невключения страхователем в базу обложения страховыми взносами,  предусмотренных Законом № 125-ФЗ, компенсации им расходов работникам, занятых на работе с вредными и (или) опасными условиями труда, на прохождение ими предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу подтвержден материалами дела.

Вместе с тем, из приведенных норм трудового законодательства прямо следует, что одним из элементов трудовых отношений является обеспечение работодателем условий труда и в этой связи именно работодатель в рамках реализации им мероприятий по охране труда (система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности) согласно возложенной на него ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий труда  должен за счет собственных средств  провести обязательные предварительные  медицинские осмотры при поступлении на работу работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,  в целях определения их пригодности  для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Следовательно, в случае, если при поступлении на работу работник указанной категории оплатил за счет собственных средств прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, то его расходы подлежат компенсации работодателем.

Таким образом, возмещенные заявителем расходы работникам указанной категории, понесенных ими при поступлении на работу на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, по своей природе применительно к абзацу 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ являются компенсацией и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, предусмотренных Законом № 125-ФЗ.

На основании изложенного, судом первой инстанции правомерно удовлетворены требования заявителя.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.11.2024 по делу № А76-24284/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


         Председательствующий судья                                         Е.В. Бояршинова


          Судьи                                                                             А.А. Арямов


                                                                                                С.Е. Калашник