Резолютивная часть решения от 15 июня 2018 г. по делу № А48-1794/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Орел Дело №А48 –1794/2018

15 июня 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 15 июня 2018 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Орелнефтепродукт» (<...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 302030, <...>) о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность №105 от 21.09.2017),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность от 30.01.2018 №11),

установил:

Акционерное общество «Орелнефтепродукт» (далее – заявитель, АО «Орелнефтепродукт») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд) о признании недействительным решения от 15.12.2017 №327 с/с доходы.

Оспариваемым решением Общество привлечено к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 19 434,94 руб., пени за неуплату страховых взносов в сумме 112,92 руб., штраф за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 3 887 руб.

В обоснование требования заявитель указал, что им обоснованно не включена в базу для исчисления страховых взносов сумма выплат работникам за участие в смотрах – конкурсах, поскольку характер данных выплат не обусловлен должностью или квалификацией работников, а также результатом их работы.

Ответчик заявленное требование не признал, в письменном отзыве указал, что спорная выплата произведена работодателем в пользу работника в силу наличия трудовых отношений между ними, в связи с чем подлежит обложению страховыми взносами.

В судебном заседании от 07.06.2018 заявитель уточнил требования, просил признать недействительным решение Государственного учреждения – Орловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 15.12.2017 №327 с/с доходы в части предложения об уплате недоимки в сумме 18850 руб., штрафа в сумме 3770 руб., пени в сумме 112,92 руб.

Суд, в порядке ст. 49 АПК РФ, принял уточнение заявленных требований.

Заслушав доводы сторон, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Акционерное общество «Орелнефтепродукт» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением – Орловским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении заявителя проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты, своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование в Фонд Социального страхования РФ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт №327 с/с доходы выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 23.11.2017, в котором, в том числе установлено, что на основании приказа № 972-П от 03.10.2014 г. о выплате призового фонда по результатам смотра-конкурса на лучшее ДО страхователем начислена и выплачена премия в сумме 150 000 руб. по результатам работы в области промышленной безопасности и охраны труда своим работникам, по приказу № 877-п от 11 сентября 2014 г. начислен и выплачен призовой фонд по результатам смотра-конкурса на лучшее ДО в области экологической безопасности. Сумма по приказу составила 300 000 руб. на основании приказа №1625-п от 16 июля 2014 г. о начислении и выплате премии членам команды ЗАО «Орелнефтепродукт» выплачено 200 000 руб.

Данные выплаты не были включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования Российской Федерации, что, по мнению Фонда, привело к занижению суммы страховых взносов.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки заместителем управляющего Фондом ФИО4 вынесено решение №327с/с доходы от 15.12.2017, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд Социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 3887 руб., кроме того в пунктах 2-3 резолютивной части решения заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 19434,94 руб., а также пени в сумме 112,92 руб. (л.д.8-11).

В письменном отзыве на заявление от 18.04.2018 ответчик пояснил, что всего Обществу доначислены по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности и в связи с материнством страховые взносы в сумме 18850 руб., штраф за неуплату взносов из-за занижения базы – 3770 руб.

В дополнительных объяснениях от 06.06.2018 ответчик пояснил, что при расчете суммы недоимки, штрафа и пени в решении №327с/с доходы от 15.12.2017 допущена арифметическая ошибка, а именно: размер недоимки ошибочно указан – 19434,94 руб., вместо надлежащего – 19 429,78 руб., размер штрафа – 3887 руб., вместо надлежащего – 3885,95 руб.; пени в сумме 112,92 руб. начислены ошибочно.

Акционерное общество «Орелнефтепродукт» не согласившись с принятым ГУ – ОРО ФСС РФ решением от 15.12.2017 №327 с/с доходы обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части предложения об уплате недоимки в сумме 18850 руб., штрафа в сумме 3770 руб., пени в сумме 112,92 руб.

Оценив в совокупности представленные по делу доказательства, доводы сторон, арбитражный суд признает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 20 Закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, урегулированы Законом N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 3 статьи 1 Закона N 212-ФЗ).

Понятие трудовых отношений определено ст.15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями, на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором ст.56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из ст.132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст.135 ТК РФ).

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в ст.165 ТК РФ.

В соответствии со ст.191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Таким образом, взаимосвязанное толкование приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в ст.15 ТК РФ, нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 №17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Как определено в статьи 40 ТК РФ, коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из материалов дела следует, что между работодателем - АО «Орелнефтепродукт» и коллективом работников заключен коллективный договор.

Пунктом 5.11 коллективного договора закреплена обязанность работодателя осуществлять программу награждения работников за высокие производственные показатели и особые заслуги.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Из оспариваемого решения следует, что спорные выплаты носили разовый характер и не были связаны с выполнением работниками трудовой функции.

Рассматриваемые выплаты предназначены для сотрудников заявителя, однако, безотносительно к их вкладу в работу Общества, сложности и условий выполнения работы, занимаемой должности.

Указанные выплаты, несмотря на то, что были произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле ст.129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения сотрудниками самой работы.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты, являлись оплатой труда, то есть носили систематический характер и, при этом, зависела от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, Фондом не представлено.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты в пользу работников, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не относятся к вознаграждению за труд, не носят обязательный характер и зависят от воли работодателя и наличия у него для этого финансовых средств. Следовательно, данные выплаты не имеют поощрительного или стимулирующего характера, не зависят от личного вклада в работу.

Доказательств, свидетельствующих о неправомерности начисления указанных премий сотрудникам Общества, ответчиком также не представлено.

Поскольку материалами дела не доказан факт неполной уплаты страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для их исчисления, то у ответчика отсутствовали основания для начисления Обществу штрафа в сумме 3770 руб., пени в сумме 112,92 руб.

В силу п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Согласно ч.5 ст.170 АПК РФ резолютивная часть решения должна содержать указание на распределение между сторонами судебных расходов.

В соответствии с ч.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В п.21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» указано, что законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (ч.1 ст.110 АПК РФ).

Таким образом, уплаченная заявителем по платежному поручению от 21.01.2018 №37562 (л.д.7) государственная пошлина в сумме 3000 руб. взыскивается в его пользу непосредственно с Государственного учреждения - Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации как стороны по делу.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Орловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 15.12.2017 №327 с/с доходы в части привлечения АО «Орелнефтепродукт» к ответственности в виде штрафа в сумме 3770 руб. (п.1 решения), начисления пени в сумме 112,92 руб. (п.2 решения), предложения об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 18850 руб. (пп.3.1 п.3 решения),

Взыскать с Государственного учреждения - Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 302030, <...>) в пользу Акционерного общества «Орелнефтепродукт» (<...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.


Судья Клименко Е.В.