Постановление от 29 марта 2023 г. по делу № А63-4414/2022

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru, e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. (87934) 6-09-16, факс: (87934) 6-09-14


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессен туки Дело № А63-4414/2022 29 марта 2023 года

Резолю тивная часть постановления объявлена 22 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 марта 2023 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Егорченко И.Н., судей Семенова М.У., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме веб-конференции апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 25.10.2022 по делу № А63-4414/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инженер», г. Ставрополь (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю ФИО2 (доверенность от 25.05.2022),

в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ремуниверсал» (далее – ООО «Ремуниверсал», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю (далее – МИФНС России № 8 по СК, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.10.2021 № 1945 о привлечении к


ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере

300 996,85 рубля, соответствующих пени в сумме 4 546,41 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 60 203 рубля;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 170 469,47 рубля, соответствующие пени в сумме 7 316,57 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере

31 145 рублей;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 176,97 рубля, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере

2 410 рублей.

Решением суда от 25.10.2022 заявление общества удовлетворено в полном объеме. Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекцией подана апелляционная жалоба, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, судебный акт принят с нарушением норм материального права, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела. База для исчисления страховых взносов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, общество определило неверно. Обществом занижена база для исчисления страховых взносов по тарифам, установленным статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации, и неверно определена сумма страховых взносов, подлежащих уплате.

От общества поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Иные лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного


разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителя лица, участвующего в деле, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 25.10.2022 по делу № А634414/2022 подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 21.08.2018 на основании Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Невинномысск», создаваемой на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Ставропольского края от 15.08.2018 № 3 (далее – соглашение об осуществлении деятельности) ООО «Ремуниверсал» зарегистрировано в качестве резидента указанной территории.

Налоговый органом проведена камеральная проверка расчета по страховым взносам за 2020 год, представленного ООО «Ремуниверсал» 01.02.2021, по результатам которой составлен акт от 18.05.2021 № 2248 (далее - акт).

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 11.10.2021 № 1945 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 11.10.2021 № 1945), в соответствии с которым ООО «Ремуниверсал» доначислены страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации; на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соответствующие пени и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с вышеуказанным актом налогового органа, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением управления от 28.12.2021 жалоба ООО «Ремуниверсал» оставлена без удовлетворения.


Не согласившись с решением налогового органа в части, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии судебного акта суд первой инстанции руководствовался статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 21, 56, 419, 420, 421, 425, 427 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 12, 34 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Закон № 473-ФЗ).

Согласно подпункту 12 части 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР, в соответствии с Законом № 473-ФЗ.

Резиденты ТОСЭР применяют пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента ТОСЭР начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной для физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях данного пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пункт 10.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, по существу, уточняет условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов; такие тарифы применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Таким образом, резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР. Физические лица, которые заключили договор с обществом,


непосредственно задействованы в реализации соглашения об осуществлении деятельности ТОСЭР, иную хозяйственную деятельность общество не осуществляет.

Решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем.

Как следует из материалов дела, в ходе мероприятий проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговым органом проведен сравнительный анализ данных раздела «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам, иных сведений, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Инспекция пришла к выводу, что в 2020 году численность физических лиц общества, с выплат которым страховые взносы исчислены по пониженным тарифам, превышает численность создаваемых новых рабочих мест, указанную обществом в соглашении об осуществлении деятельности.

В обоснование своей позиции налоговый орган сослался на письмо Минфина России от 17.02.2020 № 03-15-06/10911, согласно которому в случае создания резидентом ТОСЭР большего количества рабочих мест, используемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано при заключении соглашения об осуществлении деятельности, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым исполнением соглашения об осуществлении деятельности на рабочих местах, не указанных в соглашении об осуществлении деятельности, с 03.08.2018 года возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления ТОСЭР и заключения дополнительного соглашения к соглашению об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

По мнению инспекции, в целях применения обществом пониженных тарифов страховых взносов, установленных статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо учитывать, что численность физических лиц, занятых на новых рабочих местах, не должна превышать заявленную в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР. То есть в данном случае численность физических лиц, занятых на новых рабочих местах ООО «Ремуниверсал» не должна превышать 20 единиц.

Между тем, суд первой инстанции, проанализировав представленные обществом документы усмотрел, что создание новых рабочих мест, превышающее 20 единиц, но соответствующее условиям соглашения - не менее 20, направлено на достижение целей,


предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, для реализации инвестиционного проекта, а не в иных, не связанных с реализацией указанного проекта, целях.

В соответствии с соглашением об осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР на территории моногорода должна осуществляться деятельность по реализации инвестиционного проекта - «Создание производства сменного инструмента для выпуска аэрозольных баллонов», который относится к производству готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (код в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности - 25.62). Обществом заявлена к созданию новых рабочих мест численность - не менее 20 новых рабочих мест.

Из материалов дела следует, что для достижения целей, предусмотренных вышеуказанным соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Невинномысск», ООО «Ремуниверсал» создано 31 рабочее место, из которых в дальнейшем 4 единицы выведены из штата, т.е. на 2020 год (спорный период) на вновь созданных занятых рабочих местах числились: январь - 24 человека, февраль - 25 человек, март - 25 человек, апрель - 25 человек, май - 25 человек, июнь - 26 человек, июль - 27 человек, август - 26 человек, сентябрь - 27 человек, октябрь - 27 человек, ноябрь - 27 человек, декабрь - 27 человек.

В соответствии с обжалуемым актом налогового органа доначисление страховых взносов произведено на 10 сотрудников.

ООО «Ремуниверсал» не оспаривает, заявителем ошибочно применены пониженные страховые взносы в отношении сотрудника ФИО3

В данной части решение налогового органа обществом не оспаривается.

Вместе с тем, заявитель считает, что решение налогового органа о доначислении обязательных платежей в отношении остальных работников является необоснованным.

Суд первой инстанции проанализировав имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, установил, что ООО «Ремуниверсал» имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех вышеуказанных работников, в то время, как налоговым органом в обоснование своей позиции не приведено доводов, не представлен полноценный и развернутый расчет, имеются расхождения по количеству фактических работников, занятых на новых рабочих местах, за спорный период.

Судом первой инстанции также отмечено, что заключение дополнительного


соглашения об осуществлении деятельности с согласованием количества вновь создаваемых рабочих мест, число которых в данном случае в соответствии с условиями соглашения не может составлять менее 20, не является необходимым и обязательным условием, следовательно, применение ООО «Ремуниверсал» пониженных тарифов страховых взносов в отношении указанных работников является правомерным.

Ссылка инспекции на позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935 не может быть принята судом апелляционной инстанции, поскольку в названном решении разъяснено, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, резидентов ТОСЭР, не связанных с реализацией соглашений ТОСЭР, лишает налоговую льготу целевой направленности, заложенной в законе. Однако в рассматриваемом случае все физические лица, которые заключили договор с обществом, непосредственно задействованы в реализации соглашения об осуществлении деятельности ТОСЭР, иную хозяйственную деятельность общество не ведет. Из пояснений общества следует, что в рамках реализации инвестиционного проекта продолжают осуществляться капитальные вложения. Ежеквартальные отчеты о ходе реализации инвестиционного проекта, в соответствии с соглашением, подаются своевременно.

При таких обстоятельствах решение инспекции в оспариваемой части правомерно признано недействительным.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Ставропольского края от 25.10.2022 по делу № А63-4414/2022 является законным и обоснованным, оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда первой инстанции, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется, а поэтому апелляционные жалобы не подлежит удовлетворению.

Все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебного акта в любом случае, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 25.10.2022 по делу № А634414/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий И.Н. Егорченко Судьи М.У. Семенов И.А. Цигельников