Постановление от 12 июня 2024 г. по делу № А76-25222/2023

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД




ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-5198/2024
г. Челябинск
13 июня 2024 года
Дело № А76-25222/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июня 2024 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Плаксиной Н.Г.,

судей Арямова А.А., Бояршиновой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Челябинская Трубная Компания» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 26 февраля 2024 года по делу № А76-25222/2023.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области – ФИО1 (паспорт, доверенность от 31.10.2023, диплом).


Общество с ограниченной ответственностью «Челябинская Трубная Компания» (далее – истец, ООО «ЧТК») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области (далее – ответчик, Межрайонная ИФНС России № 27 по Челябинской области, Инспекция) о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в общей сумме 43 055 909 руб. 23 коп. в том числе налог (НДС, налог на прибыль, транспортный налог) в размере 27 080 358 руб. 71 коп., пени в размере 13 843 567 руб. 02 коп., штраф в размере 2 131 983 руб. 50 коп. и обязании ответчика произвести списание указанной задолженности с лицевого счета истца.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Челябинской области (далее – ГУФССП России по Челябинской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее – Межрайонная ИФНС № 32 по Челябинской области).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 26.02.2024 (резолютивная часть решения объявлена 16.02.2024) по делу № А76-25222/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «ЧТК» (далее также – податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указывает, что задолженность в общей сумме 43 055 909 руб. 23 коп. является безнадежной ко взысканию, поскольку спорная сумма недоимки по НДС, налогу на прибыль, транспортный налог, а также пени, штраф образовались за 2017-2018 годы, то есть срок на принудительное взыскание спорной суммы истёк.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путём размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей ООО «ЧТК», ГУФССП России по Челябинской области и МИФНС № 32 по Челябинской области.

До начала судебного заседания от Межрайонной ИФНС России № 27 по Челябинской области и Межрайонной ИФНС № 32 по Челябинской области через систему «Мой Арбитр» поступили отзывы на апелляционную жалобу с доказательствами их направления в адрес лиц, участвующих в деле.

В порядке части 2 статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные Межрайонной ИФНС России № 27 по Челябинской области и Межрайонной ИФНС № 32 по Челябинской области документы приобщены к материалам дела.

Межрайонная ИФНС России № 27 по Челябинской области в отзыве на апелляционную жалобу и её представитель в судебном заседании отклонил изложенные в апелляционной жалобе доводы и просил арбитражный апелляционный суд оставить решение без изменения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО «ЧТК» налоговым органом выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей, в которой отражена задолженность в общей сумме 43 055 909 руб. 23 коп.

Полагая, что указанная задолженность является безнадёжной к взысканию по причине истечения сроков её взыскания, общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что меры по принудительному взысканию задолженности приняты в полном объеме, оснований для признания такой задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Оценив повторно в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ (здесь и далее – в редакции, действовавшей до 01.01.2023) безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4);

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 229-ФЗ), если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1).

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом проведены следующие мероприятия, направленные на принудительное взыскание спорной налоговой задолженности.

Как усматривается из материалов дела, за ООО «ЧТК» по состоянию на 09.10.2023 числится задолженность в общем размере 33 946 666 руб. 16 коп.

Основанием образования данной задолженности является неуплата задолженности по обязательным платежам в соответствии с установленными сроками по декларациям:

1.    задолженность по налогу в связи с преставлением налогоплательщиком деклараций:

-        НДС 2018-2021 – 2 635 110 руб. 41 коп.;

-        транспортный налог 2021 – 905 руб. 00 коп.;

-        прибыль 2019 – 1 551 855 руб. 33 коп.

2.      задолженность, отраженная в решении налогового органа по результатам выездной налоговой проверки (Решение ВНП от 03.02.2022 № 1):

-        НДС – 8 817 863 руб. 00 коп., штраф 794 365 руб. 70 коп.;

-        налог на прибыль 14 042 481 руб. 00 коп., штраф 1 328 767 руб. 80 коп.;

3.      начисление пени за несвоевременную уплату налогов:

-        пени – 4 766 405 руб. 42 коп.;

4.      штрафы по другим контрольным мероприятиям: 8912 руб. 50 коп.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ.).

В соответствии со статьёй 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.

В связи с отсутствием со стороны ООО «ЧТК» добровольной уплаты доначисленных налоговых платежей в соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с наличием задолженности уполномоченным органом направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа:

п/п

№ требования

Дата требования

Сумма, рублей

1.

5829

05.02.2021

78,73

2.

52720

23.11.2021

799 087

3.

53299

02.12.2021

2389171,27

4.

53344

02.12.2021

492083,59

5.

53789

07.12.2021

118791,16

6.

312

11.01.2022

88,35

7.

4470

08.02.2022

2033116,43

8.

9478

06.05.2022

34812276,79

9.

31254

21.06.2022

2500

10.

35900

02.08.2022

1250

11.

38640

06.09.2022

5000

12.

44294

29.11.2022

100

13.

45722

13.12.2022

6067,56

Требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов ООО «ЧТК» в полном объеме не исполнено.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога производится взыскание налога и пени в порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика:

п/п

№ решения

Дата решения

Сумма, рублей

1.

2332

19.03.2021

130,19

2.

8998

23.12.2021

3680341,86

3.

137

14.01.2022

118791,16

4.

375

09.02.2022

88,35

5.

2213

15.03.2022

2033116,43

6.

3396

08.06.2022

34812276,79

7.

5011

01.09.2022

3750

8.

5479

05.10.2022

5000

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 229-ФЗ, с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статье.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со статьёй 47 НК РФ налоговым органом приняты решения о взыскании задолженности за счет иного имущества должника:

Вид документа

Номер документа

Дата документа

Сумма, рублей

Постановление НО о взыскании недоимки за счет имущества, ст.47 НК

744800141

10.02.2022

3 799 300.10

Постановление НО о взыскании недоимки за счет имущества, ст.47 НК

744800963

21.04.2022

2 033 116.43

Постановление НО о взыскании недоимки за счет имущества, ст.47 НК

744801549

14.07.2022

34 812 276.79

Таким образом, налоговым органом соблюдены сроки и процедура взыскания спорной задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ, если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Следовательно, для признания недоимки безнадежной ко взысканию, а обязанности по уплате налога прекращенной подлежат исследованию обстоятельства, установленные законодательством о налогах и сборах, применительно к настоящему спору при вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства по исполнительным документам налогового органа должны быть соблюдены дополнительно еще условия, предусмотренные нормой пункта 4.1 статьи 59 НК РФ.

Выяснению подлежат обстоятельства истечения пятилетнего срока с даты образования недоимки и задолженности по пеням и штрафам, определения размера недоимки, который не должен превышать трехсот тысяч рублей (статья 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Довод апелляционной жалобы о том, что задолженность в сумме 27 080 357 руб. 71 коп. образовалась за 2017 и 2018 годы и в связи с этим сроки на принудительное взыскание истекли, основан на неправильно применении норм налогового законодательства.

ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 06.06.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 03.02.2022 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций за 2018 год в виде штрафа в сумме 513 077 руб. 20 коп.; по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 4 квартал 2018 года, 1-3 кварталы 2019 года в виде штрафа в размере 3 177 462 руб. 80 коп.; по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций за 2018-2019 годы в виде штрафа в размере 4 801 994 руб., налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 8 817 863 руб., налог на прибыль организаций в сумме 14 042 481 руб., пени по НДС в сумме 3 392 359 руб. 97 коп., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 6 436 439 руб. 32 коп.

Решение от 03.02.2022 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 04.05.2022 № 16-07/002648@.

Таким образом, решение вступило в законную силу 04.05.2022.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговой орган должен был направить требование об уплате сумм задолженности, начисленных в рамках контрольных мероприятий до 03.06.2022.

Требование об уплате налога, пени и штрафа по результатам выездной налоговой проверки от 06.05.2022 № 9478 направлено в адрес общества по каналам телекоммуникационной связи 06.05.2022, а также отправлено заказным почтовым отправлением (идентификатор 80090072601737) 17.05.2022 и согласно сведениям с сайта почтового оператора получены Обществом 26.05.2022.

Поскольку задолженность в сумме 27 080 357 руб. 71 коп. выявлена в рамках контрольных мероприятий, меры принудительного взыскания принимались после вступления в законную силу решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Учитывая изложенные обстоятельства, налоговым органом соблюдена процедура по внесудебному взысканию задолженности по налогам, поскольку приняты требования в установленные сроки, решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, меры по взысканию указанной задолженности приняты с соблюдением сроков, установленных налоговым законодательством.

Таким образом, решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права, ведущих к отмене судебного акта, не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Доводы апелляционной жалобы опровергаются материалами дела, им дана надлежащая оценка судом первой инстанции, в связи с чем они подлежат отклонению как неосновательные по приведённым выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

С учётом изложенного решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче иных исковых заявлений неимущественного характера, в том числе заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре, государственная пошлина уплачивается в размере 6000 руб.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы по настоящему делу подлежала уплате государственная пошлина в размере 3000 руб.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2024 ООО «ЧТК» предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы по существу.

Доказательств уплаты ООО «ЧТК» государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 3000 руб. в материалы дела не представлено.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с ООО «ЧТК» подлежит взысканию в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 26 февраля 2024 года по делу № А76-25222/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Челябинская Трубная Компания» – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Челябинская Трубная Компания» (ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 3000 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий                                                       Н.Г. Плаксина


Судьи                                                                                    А.А. Арямов


                                                                                              Е.В. Бояршинова