Постановление от 3 мая 2017 г. по делу № А27-21146/2016

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск Дело № А27-21146/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 03 мая 2017 г. Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2017 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полосина А.Л. судей Бородулиной И.И., Усаниной Н.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А.С. при участии: от заявителя: без участия (извещен) от заинтересованного лица: без участия (извещено)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово ( № 07АП-2832/17) на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 22 февраля 2017 года по делу № А27-21146/2016 (судья Камышова Ю.С.)

по заявлению Акционерного общества «Черниговец», г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 06.09.2016 года № 193 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Черниговец» (далее по тексту – заявитель, АО «Черниговец», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (далее по тексту – заинтересованное лицо, Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 06.09.2016 года № 193 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 35 975 руб. 22 коп., доначисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6 334 руб. 98 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 8 462 руб. 04 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа, предусмотренной абзацем 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ в размере 4 855 руб. 92 коп., начисления соответствующих сумм пени.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 22 февраля 2017 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заинтересованное лицо обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22 февраля 2017 года отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, ссылаясь на неверное толкование судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

В обоснование апелляционной жалобы Управление ссылается на то обстоятельство, что выплата суточных за однодневную командировку относится к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным плательщиком страховых взносов в пользу физического лица, а равно расходы на выплату пособия по обязательному социальному страхованию, произведенные страхователем с нарушением требований законодательства подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке; выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (лица, которым предоставлено убежище, является застрахованным лицом в системе обязательного медицинского страхования), подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в общем порядке, чего Обществом, в нарушение части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, совершено не было; непринятые к зачету расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенные с

нарушением требований законодательства, должны облагаться страховыми взносами; полагает, что Обществом неправомерно занижена база для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу; в случае непредставления корректирующих индивидуальных сведений, содержащих данные о суммах выплат и иных вознаграждений, подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов, и начисленных в результате выездной проверки, страхователь должен быть привлечен к ответственности; Обществом представлены недостоверные (неполные) сведения индивидуального (персонифицированного) учета в части специального трудового стажа, дающего право на досрочную страховую пенсию по старости (по возрасту) в связи с особыми условиями труда.

Подробно доводы заинтересованного лица изложены в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу возражало против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу Управления не подлежащей удовлетворению, поскольку в рассматриваемом случае арбитражный суд пришел к правильному выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Письменный отзыв заявителя приобщен к материалам дела.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.

В порядке части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22 февраля 2017 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов.

По результатам проверки составлен акт № 174 от 02.08.2016 года с указанием на выявленные нарушения: Общество неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов суточные при однодневной командировке; страховщиком по обязательному социальному страхованию не приняты к зачету расходы на выплату пособия на случай временной нетрудоспособности, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию; не включены в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу выплаты, доначисленные по указанным нарушениям, а также выявлены нарушения в части представленных сведений индивидуального (персонифицированного) учета.

06.09.2016 года Управлением принято решение № 193 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 35 975 руб. 22 коп., доначислены страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6 334 руб. 98 коп., привлечено к ответственности в виде штрафа по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в размере 8 462 руб. 04 коп., привлечено к ответственности в виде штрафа по абзацу 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ в размере 4 855 руб. 92 коп., начислены соответствующие суммы пени.

Полагая указанное выше решение незаконным в части, Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 года "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса

Российской Федерации" разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

В спорных правоотношениях подлежит применению Федеральный закон от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования».

На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических

лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Удовлетворяя заявленные АО «Черниговец» требования по эпизоду по начислению страховых взносов на суммы выплат, начисленных в виде суточных в размере 700 руб. за один день нахождения в командировке, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 164, 166, 167, 168 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», исходил из того, что спорные выплаты являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением ими трудовых функций, не входят в систему оплаты труда и не облагаются страховыми взносами, в том числе, непринятые к зачету расходы на обязательное социальное страхование.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 11.09.2012 года № 4357/12.

Установив факт нахождения работников страхователя в командировках и фактического несения ими расходов (приказы о направлении в командировку, командировочные удостоверения, по итогам командировок на сумму суточных Обществом составлялись авансовые отчеты), суд пришел к правомерному выводу, что спорные выплаты носили компенсационный характер, поскольку производимые работодателем в пользу работника выплаты суточных при однодневных командировках не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов.

Признавая недействительным оспариваемое решение по эпизоду доначисления страховых взносов на непринятые к зачету суммы расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых

актов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что Законом № 212-ФЗ не предусмотрено в качестве объекта обложения страховыми взносами сумм непринятых страховщиком к зачету расходов.

Расходы, понесенные организацией в счет начисления страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате пособия сам по себе не изменяет правовую природу непринятых расходов, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Такие расходы, являются неуплаченными страховыми взносами, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2015 года № 304-КП 5-14441).

Учитывая указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу также об отсутствии у Пенсионного фонда оснований для доначисления страховых взносов по дополнительным тарифам.

По эпизоду привлечения Общества к ответственности на основании абзаца 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 года № 27-ФЗ в связи с выявленным несоответствием в части специального страхового стажа по индивидуальным сведениям на 9 застрахованных лиц.

Как установлено пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 года № 27-ФЗ, страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за расчетным периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда относящиеся к расчетному периоду индивидуальные сведения в отношении каждого работавшего у него застрахованного лица, в которых указывает: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество застрахованного лица; дату его приема на работу или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; дату увольнения застрахованного лица или дату прекращения договора гражданско-правового характера; периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ,

определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования; сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования; другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии; суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы; периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 года № 27-ФЗ предусматривается, что за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10-ти процентов причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации.

С 01.01.2014 года указанная норма действует в редакции Федерального закона от 28.12.2013 года № 421-ФЗ, устанавливающей за предусмотренные в ней правонарушения ответственность в виде взыскания финансовых санкций в размере 5-ти процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах.

Как установлено судом первой инстанции, по результатам выездной проверки Пенсионный фонд пришел к выводу, что в сведениях, представленных страхователем о специальном стаже в отношении 9 застрахованных лиц, выявлены расхождения, то есть сведения о стаже не отвечают требованиям достоверности (неверно выделены периоды стажа).

Факт представления страхователем в Пенсионный фонд недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, в части специального стажа в отношении 9 работников подтвержден материалами дела, заявителем по существу не оспаривается.

Если страхователь в установленный срок не устранил имеющиеся расхождения, территориальный орган фонда принимает решение о корректировке индивидуальных сведений и уточнении лицевых счетов застрахованных лиц и не позднее 7 дней со дня принятия такого решения сообщает об этом страхователю и застрахованным лицам.

Таким образом, при предоставлении сведений персонифицированного учета, содержащих недочеты, ошибки, которые не могут быть расценены как недостоверные сведения, орган пенсионного фонда может с соблюдением указанной процедуры принять решение о корректировке этих сведений.

При этом, как установлено судом первой инстанции, из оспариваемого решения не следует, что неточности в сведениях о стаже повлекли за собой занижение базы для начисления страховых взносов и исчисленных с нее страховых взносов; кроме того, абзац третий статьи 17 Закона № 27-ФЗ не предусматривает ответственности за указанные выше нарушения.

Управлением, доказательств принятия решения о корректировке представленных сведений в материалы дела не представлено.

Таким образом, все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, представленным доказательствам дана правильная правовая оценка.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе заинтересованного лица, не опровергают выводы суда первой инстанции и направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, и не могут служить основаниями для отмены принятого решения.

Учитывая изложенное, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Пенсионный фонд в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден, в связи с чем на основании статьи 110 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы государственная пошлина с лиц, участвующих в деле, не взыскивается.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22 февраля 2017 года по делу

№ А27-21146/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского

округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий: Полосин А.Л.

Судьи: Бородулина И.И.

Усанина Н.А.