Решение от 29 сентября 2025 г. по делу № А35-11924/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...> http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-11924/2024
30 сентября 2025 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 16.09.2025. Решение в полном объеме изготовлено 30.09.2025.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Щербининой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Молодиной Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 7420 от 02.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения),

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6

В судебном заседании приняли участие представители: от заявителя: не явился, надлежаще извещен;

от налогового органа: ФИО7 по доверенности № 00-21/0020 от 28.02.2025 сроком действия до 31.12.2025 (предъявлены служебное удостоверение № 155624, диплом о высшем юридическом образовании, свидетельство заключении брака);

от третьих лиц: не явились, надлежаще извещены.

Общество с ограниченной ответственностью «Новые Решения» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 7420 от 02.10.2024, в соответствии с которым доначислена сумма страховых взносов в размере 221 588,40 руб., начислен штраф в размере 11 079,42 руб. (за 12 месяцев, квартальный, 2023 год).

Определением Арбитражного суда Курской области от 11.12.2024 принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» и возбуждено производство по делу № А35-11924/2024.

Определением Арбитражного суда Курской области от 10.02.2025 привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6.

Заявления и ходатайства лиц, участвующих в деле, поступившие до начала судебного заседания: не поступало.

Представитель налогового органа оспорила заявленные требования.

Правовые основания для отложения рассмотрения спора отсутствуют, лица, участвующие в деле, об отложении рассмотрения дела в суд не обращались, доказательств наличия уважительных причин неявки представителей в судебное заседание не направлено.

Копии определений Арбитражного суда Курской области, направленные в адрес третьих лиц, возвращены в связи с истечением срока хранения. Вместе с тем в материалах дела имеются документальные доказательства регистрации третьих лиц по адресам, по которым судом направлялась почтовая корреспонденция, об изменении адреса третьи лица суд не уведомляли.

Пунктом 2 части 4 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что лица, участвующие в деле, также считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если, несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем организация почтовой связи уведомила арбитражный суд.

Все судебные акты по настоящему делу опубликованы в сети Интернет в общедоступной автоматизированной системе «Картотека арбитражных дел» (https://kad.arbitr.ru/). Из отчета о публикации судебных актов следуют конкретные даты и время, когда судебные акты опубликованы, что объективно и достоверно позволяет такие обстоятельства установить.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие по существу по имеющимся в материалах дела документам.

Изучив материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Новые Решения» расположено по адресу: 307176, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>.

Управление Федеральной налоговой службы по Курской области (УФНС России по Курской области) расположено по адресу: 305000, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>.

Как следует из материалов дела, ООО «Новые Решения» 22.01.2024 представило в УФНС России по Курской области расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года.

По итогам камеральной налоговой проверки по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, дополнительных мероприятий налогового контроля УФНС России по Курской области составлены: акт налоговой проверки № 5550 от 08.05.2024 и дополнение к нему № 521 от 16.08.2024, а также с учетом возражений налогоплательщика принято решение № 7420 от 02.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно принятому налоговым органом решению № 7420 от 02.10.2024 заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 221 588,40 руб. и начислен штраф в сумме 11 079,42 руб. (том 1, л. д. 34-54).

Основанием для доначисления страховых взносов явились выводы налогового органа о наличии признаков минимизации налоговых обязательств в виде неполной уплаты сумм страховых взносов путем оформления ООО «Новые Решения» с плательщиками налога на профессиональный доход (далее – НПД) договоров на оказание услуг в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми; заявителем в расчете по страховым взносам не отражены суммы выплат и иных вознаграждений в пользу 6 физических лиц: ФИО6, ФИО5, ФИО1, ФИО2, ФИО4, ФИО3 в общем размере 1 184 900 руб.

ООО «Новые Решения», не согласившись с решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 04.12.2024 № 40-9-14/07467@ апелляционная жалоба ООО «Новые Решения» оставлена без удовлетворения, решение УФНС России по Курской области № 7420 от 02.10.2024 – без изменения (т. 1, л. д. 63-66).

Полагая решение № 7420 от 02.10.2024 несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации и пункту 17

постановления Пленума Верхового Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Новые Решения» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.

В обоснование своих доводов ООО «Новые Решения» сослалось на то, что заключенные заявителем с физическими лицами ФИО6, ФИО5, ФИО1, ФИО2, ФИО4, ФИО3 договоры возмездного оказания услуг не содержат признаков трудового договора, поскольку в них отсутствуют условия о соблюдении физическими лицами определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставления физическим лицам иных гарантий социальной защищенности, выплаченные заявителем в пользу исполнителей суммы вознаграждения не являлись фиксированными (без использования тарифной ставки, должностных окладов), а были поставлены в зависимость от конечного результата (количества проведенных тренировок) и, соответственно, ежемесячно менялись, а в случае отсутствия тренировок фиксированные (гарантируемые) суммы не выплачивались, так как не были предусмотрены условиями договора. Указанные физические лица до заключения гражданско-правовых договоров с заявителем уже были зарегистрированы в качестве самозанятых (являющимися плательщиками налога на профессиональный доход (НПД)) и ранее никогда не были в трудовых отношениях с заявителем.

Заявитель считает, что при переквалификации спорных договоров налоговый орган не принял во внимание действительную волю сторон, направленную на заключение именно договора возмездного оказания услуг.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленного требования, ссылаясь на законность решения № 7420 от 02.10.2024 и доказанность обстоятельств, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, полагая, что выплаты в общей сумме 1 184 900 руб. в пользу плательщиков НПД (ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО4, ФИО3, О.В., ФИО2) за проверяемый период представляют вознаграждение в рамках трудовых отношений и подлежат налогообложению страховыми взносами.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по

следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу вышеуказанных положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительным ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов и иных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и

законных интересов заявителя.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

– лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: – организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В силу подпунктов 1, 1.1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации):

1) в рамках трудовых отношений (в том числе вознаграждения в рамках трудовых договоров в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме);

1.1) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в том числе вознаграждения по гражданско-правовым договорам членам совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранным собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной

жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что ООО «Новые Решения» является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты физическим лицам, в связи с чем 22.01.2024 заявитель предоставил расчет по страховым взносам за 12 месяцев (квартальный) 2023 года с суммой к уплате – 326 058,94 руб.

По результатам проведенной УФНС России по Курской области камеральной налоговой проверки принято решение № 7420 от 02.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 221 588,40 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что заявителем в представленном расчете не отражены суммы выплат и иных вознаграждений в пользу 6 физических лиц (плательщиков налога на профессиональный доход): ФИО6, ФИО5, ФИО1, ФИО2, ФИО4, ФИО3 в общем размере 1 184 900 руб.

Законом Курской области от 29.05.2020 № 28-ЗКО с 01.07.2020 в регионе введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД), применение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

В силу части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» профессиональный доход – это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно части 8 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

В соответствии с частью 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» выплаты и иные вознаграждения, полученные

налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона.

На основании подпунктов 1, 8 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход следующие доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

Таким образом, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

В части 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» указано, что объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Запрет на обложение НПД доходов, получаемых в рамках трудовых отношений, обусловлен необходимостью исключить формальную подмену трудовых отношений между физическими и юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) гражданско-правовыми (в частности, с единственной целью снижения налоговой нагрузки).

В абзацах первом и втором пункта 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к

микропредприятиям» разъяснено, что в целях надлежащей защиты прав и законных интересов работника при разрешении споров по заявлениям работников, работающих у работодателей - физических лиц (являющихся индивидуальными предпринимателями и не являющихся индивидуальными предпринимателями) и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, судам следует устанавливать наличие либо отсутствие трудовых отношений между ними. При этом суды должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

Заявитель считает, что налоговым органом не доказано наличие трудовых взаимоотношений с физическими лицами: ФИО6, ФИО5, ФИО1, ФИО2., ФИО4, ФИО3

Суд не может согласиться с заявителем исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что основной вид деятельности заявителя: 93.11 Деятельность спортивных объектов; дополнительные ОКВЭД: 52.10 Деятельность по складированию и хранению; 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; 93.12 Деятельность спортивных клубов, 93.13 Деятельность фитнес-центров; 93.19 Деятельность в области спорта прочая. Руководителем (генеральный директор) и учредителем ООО «Новые Решения» является ФИО8.

Согласно представленному в материалы дела штатному расписанию (том 2, л. д. 140) ООО «Новые Решения» утверждены следующие должности (специальности, профессии):

– структурное подразделение «Администрация»: генеральный директор, исполнительный директор, инспектор отдела кадров, ведущий менеджер, делопроизводитель;

– структурное подразделение «Фитнес клуб»: администратор (4 ед.), менеджер по продажам (2 ед.), бармен (2 ед.);

– структурное подразделение «Салон красоты»: администратор (2 ед.);

– структурное подразделение «Хозяйственная часть»: старший специалист клининга (2 ед.), специалист клининга (4 ед.).

Из представленных в материалы дела должностных инструкций сотрудников ООО «Новые Решения» следует, что в штате организации отсутствовали сотрудники, в обязанности которых входило оказание услуг по основному виду деятельности ООО

«Новые Решения». Данные виды услуг для клиентов ООО «Новые Решения» оказывали самозанятые.

В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг № 8 от 01.11.2023 ФИО3 (Исполнитель) обязалась по заданию ООО «Новые Решения» (Заказчика) оказать следующие услуги: проведение персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика, а Заказчик обязался оплатить оказанные услуги в порядке и сроки, указанные в договоре (том 1, л. д. 67).

В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг № 7 от 01.11.2023 ФИО2 (Исполнитель) обязался по заданию ООО «Новые Решения» (Заказчика) оказать следующие услуги: проведение персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика, а Заказчик обязался оплатить оказанные услуги в порядке и сроки, указанные в договоре (том 1, л. д. 68).

В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг № 9 от 01.11.2023 ФИО4 (Исполнитель) обязалась по заданию ООО «Новые Решения» (Заказчика) оказать следующие услуги: проведение персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика, а Заказчик обязался оплатить оказанные услуги в порядке и сроки, указанные в договоре (том 1, л. д. 69).

В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг № 10 от 01.11.2023 ФИО6 (Исполнитель) обязалась по заданию ООО «Новые Решения» (Заказчика) оказать следующие услуги: проведение персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика, а Заказчик обязался оплатить оказанные услуги в порядке и сроки, указанные в договоре (том 1, л. д. 70).

В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг № 11 от 01.11.2023 ФИО1 (Исполнитель) обязался по заданию ООО «Новые Решения» (Заказчика) оказать следующие услуги: проведение персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика, а Заказчик обязался оплатить оказанные услуги в порядке и сроки, указанные в договоре (том 1, л. д. 71).

В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг № 12 от 01.11.2023 ФИО5 (Исполнитель) обязалась по заданию ООО «Новые Решения» (Заказчика) оказать следующие услуги: проведение персональных и групповых занятий с клиентами Заказчика, а Заказчик обязался оплатить оказанные услуги в порядке и сроки, указанные в договоре (том 1, л. д. 72).

Вид, объем, характеристики и стоимость услуг определяются в приложениях к договорам (пункты 1.4 вышеуказанных договоров).

В материалы дела представлены соответствующие подписанные акты об оказании

услуг (приложения) в рамках исполнения данных договоров (том 1, л. д. 73-90).

Проанализировав условия и содержание спорных договоров возмездного оказания услуг, заключенных заявителем с ФИО6, ФИО5, ФИО1, ФИО2., ФИО4, ФИО3, налоговый орган правомерно пришел к выводу, что они являются по своей правовой природе трудовыми договорами, в связи с чем выплаты по данным договорам подлежат обложению страховыми взносами по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию.

Понятие трудовых отношений дано в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации, понятие трудового договора определено в статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации, срочного трудового договора - в статье 59 Трудового кодекса Российской Федерации, основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21 и 22 Трудового кодекса Российской Федерации.

Так, статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из смысла и содержания указанных норм права, а также статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 420, 421, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ и оказание услуг, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.).

Определяющее значение для квалификации заключенного договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенных договоров имеет анализ их содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.

Так, договорами, заключенными ООО «Новые Решения» (заказчиком) с плательщиками НПД (исполнителями), предусмотрено следующее: неопределенный период выполнения услуг; оплата услуг исполнителей производится заказчиком в течение 10 рабочих дней с момента подписания акта об оказании услуг; исполнители обязуются оказывать услуги лично на территории общества (фитнес-клуб).

При этом указанные договоры однотипны, составлены по шаблону со всеми плательщиками НПД, имеют одинаковое наименование оказываемой услуги, относятся к основному виду деятельности общества, конкретный объем оказанных услуг не указан.

Фактические условия исполнения заключенных с плательщиками НПД договоров

свидетельствуют о правовой природе соглашений как трудовых: сотрудник лично выполнят работу по определенной специальности под контролем работодателя, работодатель создает необходимые условия труда, вознаграждение выплачивается ежемесячно.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, что положения спорных договоров полностью соответствуют Гражданскому кодексу Российской Федерации, являются необоснованными.

Позиция налогового органа о наличии между обществом и самозанятыми трудовых отношений основана на выводах о систематическом характере оказания данных услуг/осуществлении одними и теми же лицами в течение длительного периода времени (чеки отдельными плательщиками НПД формировались неоднократно в адрес заявителя с 2021 года), отсутствии в договорах конкретного результата работ, и, следовательно, значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого конечный результат.

В частности, налоговым органом установлены следующие факторы, свидетельствующие о наличии между ФИО6, ФИО5, ФИО1, ФИО2, ФИО4, ФИО3 (плательщиками НПД) и ООО «Новые Решения» признаков трудовых отношений:

1) единственный источник дохода: единственным получателем услуг ФИО1, ФИО5, ФИО6, ФИО4, ФИО3, ФИО2 является ООО «Новые Решения», иные контрагенты отсутствуют, что указывает на предоставление организацией работы по обусловленной трудовой функции;

2) фиксированная стоимость оказываемых услуг: систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой, производимой всем самозанятым в один день (10 или 11 число каждого месяца), а не получение конкретного результата, который исполнитель передает заказчику к оговоренному сроку за вознаграждение;

3) наличие инфраструктурной зависимости: плательщики НПД оказывают услуги на территории заказчика, используя материалы, инструменты, тренажеры и иное оборудование заказчика.

Указанные факты также подтверждаются протоколами допросов плательщиков НПД, составленными в рамках проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2023 года.

Так, ФИО9, ФИО5, ФИО6, ФИО4,, ФИО3, ФИО2 пояснили, что их рабочее место находилось в фитнес-клубе; оплата

труда производилась безналичным расчетом 1 раз в месяц; при оказании услуг использовалось оборудование, материалы, инвентарь, принадлежащие фитнес-клубу; общество является единственным источником получения дохода; договоры аренды (субаренды) помещений с обществом не заключались.

В абзацах 3-4 пункта 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» разъяснено, что к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно абзацам 1-2 пункта 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», принимая во внимание, что статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 Трудового кодекса Российской Федерации). Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником)

выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Договоры, заключенные с ФИО6, ФИО5, ФИО1, ФИО2, ФИО4, ФИО3, поименованы заявителем как договоры возмездного оказания услуг, при этом услуги, оказываемые в рамках данных договоров, носили систематический характер и неотъемлемо связаны с основным видом экономической деятельности организации.

Так, вопреки доводам заявителя, физическими лицами не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с ее основным видом экономической деятельности.

При анализе произведенных в проверяемый период выплат в адрес физических лиц установлено, что выплаты имели периодичность, характерную для заработной платы.

Доказательств того, что физические лица самостоятельно организовывали процесс оказания услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе несли расходы, связанные с оказанием этих услуг (приобретение материалов, оплата и аренда оборудования и другие), как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях, заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, суд приходит выводу о том, что перечисленные выше признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 Трудового кодекса Российской Федерации, а также характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Таким образом, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки правомерно установлено, что фактически между самозанятыми и обществом сложились трудовые отношения, выплаты в размере 1 184 900 руб., произведенные физическим

лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков НПД в 4 квартале 2023 года, являются скрытой формой оплаты труда, следовательно, подлежат налогообложению страховыми взносами в сумме 221 588,40 руб.

Привлечение заявителем физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, по договорам гражданско-правового характера, по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное уменьшение налоговых обязательств общества как работодателя, в том числе страховых взносов.

Поскольку подмена фактически трудовых отношений гражданско-правовыми повлекла занижение налогооблагаемой базы по страховым взносам, суд приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения налогового органа.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Также суд считает необходимым отметить, что УФНС России по Курской области были проведены камеральные налоговые проверки расчета по страховым взносам за предыдущие периоды, в частности, за 12 месяцев 2022 года, за 3 месяца 2023 года, за 6 месяцев 2023 года, за 9 месяцев 2023 года, по результатам которых приняты решения

№ 7280 от 15.09.2023, № 6751 от 13.12.2023, № 897 от 06.03.2024, № 1578 от 10.04.2024, в соответствии с которыми ООО «Новые Решения» доначислены страховые взносы.

Основанием для доначисления по указанным выше решениям страховых взносов послужили выявленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков минимизации налоговых обязательств в виде неполной уплаты сумм страховых взносов путем оформления заявителем с плательщиками НПД договоров на оказание услуг в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.

Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Курской области от 13.08.2024 по делу № А35-12057/2023, от 13.08.2025 по делу № А35-2369/2024, от 29.08.2025 по делу № А35-5506/2024, от 08.08.2025 по делу № А35-5992/2024 в удовлетворении требований ООО «Новые Решения» о признании недействительными вышеуказанных решений № 7280, № 6751, № 897, № 1578 отказано: суды пришли к выводу о том, что привлечение заявителем физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное

уменьшение налоговых обязательств заявителя как работодателя, в том числе, на неуплату страховых взносов, а также о квалификации правоотношений между ООО «Новые Решения» и физическими лицами в качестве трудовых.

Оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении требования ООО «Новые Решения» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 7420 от 02.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать полностью.

Расходы по уплате государственной пошлины суд на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на заявителя.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и будет размещен в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его вынесения.

Руководствуясь статьями 4, 17, 29, 110, 156, 176-177, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 7420 от 02.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатом арбитражном апелляционном суде в течение месяца после его принятия через Арбитражный суд Курской области, а также в Арбитражном суде Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Щербинина