Постановление от 24 декабря 2021 г. по делу № А51-12154/2021

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

http://5aas.arbitr.ru/



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-12154/2021
г. Владивосток
24 декабря 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 декабря 2021 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего О.Ю. Еремеевой,

судей Н.Н. Анисимовой, С.В. Понуровской,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Импорт Менеджмент»,

апелляционное производство № 05АП-7797/2021

на решение от 14.10.2021

судьи Н.А. Тихомировой

по делу № А51-12154/2021 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению «Импорт Менеджмент» (ИНН <***>; ОГРН <***>)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решений

при участии:

от ООО «Импорт Менеджмент»: ФИО2 по доверенности от 01.07.2021 сроком действия на 2 года;

от Владивостокской таможни: ФИО3 по доверенности от 26.08.2021 сроком действия на 1 год,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Импорт Менеджмент» (далее – заявитель, декларант, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни (далее – таможня, таможенный орган) от 02.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ 10702070/260121/0018913; решения от 27.05.2021 №08-22/49, принятого по жалобе общества.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 14.10.2021 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 14.10.2021 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своей правовой позиции общество указывает на то, что пониженная ставка НДС 10% применяется в отношении игрушек, предназначенных для детей, но не исключительно для детей. По тексту жалобы ссылается на то, что спорный товар соответствует коду 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию «Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики» Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень № 908). Данное обстоятельство, по мнению заявителя, является достаточным для применения к товару пониженной налоговой ставки.

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объёме.

Таможенный орган по тексту представленного в материалы дела письменного отзыва, поддержанного представителем в судебном заседании, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, и им дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем обжалуемое решение отмене не подлежит.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

04.07.2018 между обществом (покупатель) и компанией «FANRONG Е-COMMERCE CO., LIMITED» (продавец) заключен контракт №FNR-IM-01 на поставку товара.

В январе 2021 года во Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни обществом на таможенную территорию Евразийского экономического союза ввезены и помещены под процедуру выпуск для внутреннего потребления по ДТ №10702070/260121/0018913, в том числе товар № 2 «Игрушки транспортные, для детей старше трех лет, из металла, в том числе с элементами из пластмассы, электромеханические, со световыми эффектами, с питанием от химических источников тока, на дистационном управлении: транспорт воздушный игрушечный вертолет GURO-109 ИК. Работает от независимого химического источника тока 3.7 (входит в комплект). В комплект входит пульт дистанционного управления (работает от 6 элеменов питания типа АА (1.5В), не входят в комплект). В комплект входит провод для USB зарядки, запасные лопасти, главного винта, запасные лопасти рулевого винта, отвертка. Производитель: FANRONG E-COMMERCE CO., LIMITED, Товарный знак: 1 TOY/1 TOY, количество: 2016 шт.».

В графе 33 ДТ в отношении товара №2 декларантом заявлен код товара по Единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 №54 (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), 9503 00 750 0 «игрушки и модели, имеющие встроенный двигатель, прочие».

В графах 36,47 спорной ДТ декларантом заявлена ставка НДС в размере 10%.

В связи с выявленным риском возможного недостоверного заявления сведений о товарах, неправильного применения ставок налогов в отношении товаров, задекларированных в вышеуказанной ДТ, Владивостокским таможенным постом (ЦЭД) таможни принято решение от 01.02.2021 о назначении таможенной экспертизы с целью определения являются ли названные товары исключительно игрушками для детей, возможно ли использование для развлечения подростками и (или) другими возрастными группами людей.

Таможенным органом получены результаты экспертного исследования (заключению таможенного эксперта от 17.02.2021 №12410005/0002186), по результатам которого установлено, что представленный на исследование образец товара №2 является моделью вертолета GYRO-109, артикул Т52819 на ИК управлении. Предназначен для полетов с электродвигателем с питанием от встроенного аккумулятора (Li-Poly 3.7V/150 mAh), управление осуществляется оператором дистанционно при помощи пульта дистанционного управления и контроля путём визуального наблюдения. Образец товара №2 не является товаром исключительно для детей, может использоваться для развлечения подростками и другими возрастными группами людей.

На основании экспертного заключения таможней принято решение от 02.03.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ 10702070/260121/0018913 в части описания товара и применения в отношении него ставки НДС в размере 20%.

27.04.2021 общество обратилось в таможню с жалобой на решение от 02.03.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/260121/0018913.

Решением от 27.05.2021 №08-22/49 таможня отказала в удовлетворении жалобы общества.

Не согласившись с данными решениями таможни, посчитав, что они не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы общества в сфере внешнеэкономической деятельности, последнее обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что спорный товар не являются детской игрушкой, поскольку предназначены для использования как детьми, так и подростками и другими возрастными группами людей, в связи с чем ставка НДС в размере 10% к товару неприменима.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

На основании части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС, Кодекс) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса (пункт 1). Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно пункту 3 статьи 105 Кодекса перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

В пункте 1 статьи 53 ТК ЕАЭС установлено, что для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Как определено пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС, для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей - игрушек.

Согласно определению, данному в статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (ТР ТС 008/2011), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798, который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза игрушки, ранее не находившиеся в эксплуатации, под игрушкой понимается изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

Из системного анализа вышеприведенных положений коллегия приходит к выводу о том, что по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров, в том числе игрушек, предназначенных исключительно для детей.

Как следует из материалов дела, в графе 31 спорной ДТ товар №2 поименован как «игрушки транспортные, для детей старше трех лет, из металла, в том числе с элементами из пластмассы, электромеханические, со световыми эффектами, с питанием от химических источников тока, на дистанционном управлении: транспорт воздушный, игрушечный вертолет GYRO-109 ИК. Работает от независимого химического источника тока 3.7 (входит в комплект). В комплект входит пульт дистанционного управления (работает от 6 элементов питания типа АА (1.5В), не входят в комплект). В комплект входит провод для USB зарядки, запасные лопасти, главного винта, запасные лопасти рулевого винта, отвертка. Производитель: FANRONG E-COMMERCE CO., LIMITED, Товарный знак: 1 TOY/1 TOY»

Декларантом названный товар классифицирован в товарной позиции ТН ВЭД ЕЭАС 9503 00 750 0 «игрушки и модели, имеющие встроенный двигатель, прочие: -- пластмассовые».

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕЭАС (Том V. Разделы XVI-XXI. Группы 85-97) в группу 95 включаются игрушки всех типов, предназначенные для развлечения детей и взрослых. В нее также входит оборудование для комнатных игр или игр на открытом воздухе, снаряды и приспособления для спорта, гимнастики или атлетики, некоторые принадлежности для рыбной ловли, охоты или стрельбы, карусели и прочие предметы для ярмарочных развлечений.

В целях идентификации ввезенных товаров в ходе проведения таможенного контроля таможенным органом была назначена таможенная экспертиза.

Из заключения таможенного эксперта от 17.02.2021 №12410005/0002186 следует, что исходя из характеристик ввезенного товара (конструкция, технические возможности, назначение, маркировка на упаковке, сведения в инструкции по эксплуатации) установлено, что товар является моделью вертолета на ИК-управлении, управляемой оператором дистанционно при помощи пульта управления. Товар предназначен для развлечения лицам различных возрастных категорий (детьми от 8 лет под контролем взрослых, подростками, взрослыми людьми).

Информация изготовителя в виде маркировки на упаковке образца товара содержит указание «для детей старше 8-ми лет», что является подтверждением минимального возраста пользователя.

Соответственно, поскольку спорный товар предназначен для использования как детьми под контролем взрослых, так и подростками и взрослыми, он не является товаром, предназначенным исключительно для детей.

По изложенному, спорные товары не попадают в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, и ставка НДС в размере 10% к данным товарам неприменима.

Указание заявителя на то, что спорные товары соответствуют коду 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию «Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики» Перечня № 908, что, по мнению заявителя жалобы, является достаточным для применения к товару пониженной налоговой ставки, то отклоняя таковую ввиду необоснованности, судебная коллегия считает необходимым отметить следующее.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общий классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Во исполнение указанной выше нормы права Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%.

В соответствии с указанным Перечнем по ставке 10% НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагается товар «Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики» из кода 9503 ТН ВЭД ЕАЭС.

Примечанием к Перечню № 908 установлено, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Исходя из вышеизложенного для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

- детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

- детские товары по коду и наименованию содержатся в ТН ВЭД ТС.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае спорный товар по ДТ №10702070/260121/0018913, не обладает такими характеристиками, которые позволяли бы говорить о том, что он предназначен исключительно для детей и является именно детским, поскольку спорный товар предназначен для использования как детьми, так и подростками и взрослыми.

В связи с этим спорный товар не попадает в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, и ставка НДС в размере 10% к данному товару неприменима.

Соответственно сам по себе факт того, что товары задекларированы по коду 9503 00 750 0 ТН ВЭД ЕЭАС, что относится к субпозиции 9503 00, и наименование спорного товара «Игрушки транспортные, для детей старше трех лет…» соотносится с наименованием «Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики», не свидетельствует о том, что спорные товары облагается НДС в размере 10%, поскольку Перечень № 908 распространяется исключительно на товары для детей, которым спорные товары не являются, так как может использоваться людьми разной возрастной категории - как детьми, так подростками и взрослыми.

В связи с изложенным подлежит отклонению довод жалобы о том, что применение пониженной ставки НДС не связано с тем, что товары должны быть предназначены исключительно для детей, как основанные на неверном толковании заявителем положений подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Подводя итог изложенному, апелляционная коллегия, учитывая, что ставка НДС в размере 10% не может применяться к товарам, не предназначенным исключительно для детей, приходит к выводу о том, что заявленный в спорной ДТ товар – «Игрушки транспортные, для детей старше трех лет, из металла, в том числе с элементами из пластмассы, электромеханические, со световыми эффектами, с питанием от химических источников тока, на дистационном управлении: транспорт воздушный игрушечный вертолет GURO-109 ИК. Работает от независимого химического источника тока 3.7 (входит в комплект). В комплект входит пульт дистанционного управления (работает от 6 элеменов питания типа АА (1.5В), не входят в комплект). В комплект входит провод для USB зарядки, запасные лопасти, главного винта, запасные лопасти рулевого винта, отвертка. Производитель: FANRONG E-COMMERCE CO., LIMITED, Товарный знак: 1 TOY/1 TOY» не может быть отнесен к льготируемому.

По правилам пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, после выпуска товаров производится в случаях, предусмотренных Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары, за исключением определяемых Комиссией случаев, когда сведения могут быть изменены (дополнены) без применения этого таможенного документа (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).

Подпунктом «а» пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 предусмотрено, что сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного таможенным органом, в том числе в случае выявления недостоверных сведений о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей.

Принимая во внимание, что в результате рассмотрения жалобы общества на оспариваемое решение таможенного органа от 02.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ 10702070/260121/0018913 ДВТУ обоснованно признало их правомерными, то оснований для признания решения таможенного управления от 09.11.2018 N 06-02-14/60 незаконным коллегия не усматривает.

Принимая во внимание, что общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении товара №2 по ставке 10%, в свою очередь таможенный орган обоснованно посчитал, что в отношении спорного товара подлежит применению ставка по НДС в размере 20%, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно в порядке части 3 статьи 201 АПК РФ отказал в удовлетворении заявленных требований, поскольку решение от 02.03.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/260121/0018913, а также решение от 27.05.2021 №08-22/49 приняты таможенным органом при наличии к тому правовых оснований и с правильным применением таможенного законодательства.

Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение обжалуемого судебного акта.

Несогласие апеллянта с произведенной судом оценкой фактических обстоятельств дела и представленных доказательств не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может являться основанием для отмены судебного акта.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о принятии судом первой инстанции законного и обоснованного судебного акта с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, исходя из отсутствия оснований для ее удовлетворения, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1500 рублей, понесенные обществом при подаче апелляционной жалобы, на основании статьи 110 АПК РФ относятся коллегией на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 14.10.2021 по делу №А51-12154/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.


Председательствующий

О.Ю. Еремеева


Судьи

Н.Н. Анисимова

С.В. Понуровская