Постановление от 16 февраля 2024 г. по делу № А43-31692/2023

г. Владимир


«16» февраля 2024 года Дело № А43-31692/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 15.02.2024.

Полный текст постановления изготовлен 16.02.2024.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Захаровой Т.А.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Приволжской электронной таможни

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 18.12.2023

по делу № А43-31692/2023,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИМПЛАНТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения Приволжской электронной таможни от 16.10.2023 об отказе в корректировке по ДТ №10418010/190723/3099971,


при участии в судебном заседании представителей:

Приволжской электронной таможни - ФИО2 по доверенности от 13.04.2023 №01-06-34/04720 сроком действия 3 года, диплом о высшем юридическом образовании представлен,


и установил:


общество с ограниченной ответственностью «ИМПЛАНТ» (далее – Общество, декларант) ввезло на территорию Евразийского экономического союза и задекларированы на Приволжском ЦЭД Приволжской электронной таможни (далее – Таможня, таможенный орган) медицинские изделия, сведения о которых заявлены в 31 графе декларации на товары (далее – ДТ) №10418010/190723/3099971:

-товар №1 -система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «sweden& martina» в составе:

Компонент №1. Имплантаты, варианты исполнения: имплантат premiumstraightzirti (premiumstraightimplantzirti) a-zt-380-085, кат.номер a-zt-380-085-3 шт.,

Компонент №1. Имплантаты, варианты исполнения: имплантат premiumstraightzirti (premiumstraightimplantzirti) a-zt-380-100, кат. номер a-zt-380-100 - 3 шт.,

Компонент №1. Имплантаты, варианты исполнения: имплантат premiumstraightzirti (premiumstraightimplantzirti) a-zt-425-070, кат.номер a-zt-425-070 - 8 шт.

Производитель: «sweden& martinas.p.a.», товарный знак «sweden& martina», количество: 14 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 9021 29 0009ТН ВЭД ЕАЭС;

-товар №2 -система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «sweden& martina» в составе:

Группа товаров №1:

Компонент №2. Абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-380-l, кат.номер a-mdr-380-1 -18 шт., Компонент №2. Абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-425-l, кат.номер a-mdr-425-1 -10 шт., Компонент №2. Абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-425-2, кат.номер a-mdr-425-2 -2 шт., Компонент №2. Аабатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-mdr-425-4, кат.номер a-mdr-425-4 -5 шт. Производитель: "sweden& martinas.p.a.", товарный знак: "sweden& martina", количество: 35 шт.;

Группа товаров №2:

Компонент №2. абатменты, вариант исполнения: абатмент титановый анодированный (anodizedtitaniumpost): a-marl5-380, кат.номер а-marl5-380-2 шт. производитель: «sweden& martinas.p.a.», товарный знак «sweden& martina», количество - 2 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 9021 29 000 4 ТН ВЭД ЕАЭС.

Товары №1и №2 помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с освобождением от уплаты НДС на основании подпункта 2 статьи 150 Налогового кодекса РФ и положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее -
Постановление №1042).

В 36 графе ДТ «преференция» декларант указал буквенный код «ХТ», что в соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №378, означает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

В качестве подтверждения заявленной льготы по уплате НДС декларантом в графе 44 ДТ указано регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 21.01.2019 №РЗН 2019/8022, в соответствии с которым в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар «Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «Sweden & Martina» (КОД ОКПД232.50.22.190) (далее - система, система имплантатов) в составе: I. Компонент № 1 - Имплантаты, II. Компонент № 2 - Абатменты, III. Компонент № 3 - 1.Винт заглушка, 2. Формирователь десны, 3. Аналог имплантата, 4. Аналог абатмента, 5. Аналоги абатмента, 6. Трансфер слепочный титановый, 7. Трансфер слепочный комбинированный, 8. Трансфер слепочный пластиковый, 9. Трансфер слепочный алюминиевый, 10. Трансферы слепочные, 11. Колпачок слепочный, 12. Винт к трансферам, 13. Винт для абатментов, 14. Цилиндр выжигаемый, 15. Цилиндр (колпачок) титановый, 16. Колпачок заживляющий титанов, 17. Колпачок заживляющий пластиковый, 18. Цилиндр (колпачок) для временных абатментов, 19. Насадка, 20. Кольца резиновые, 21. Прокладки силиконовые, 22. Кольцо-амортизатор, 23. Кольцо стопорное пружинное, 24. Вкладка ретенционная, 25. Вкладки технические, 26. Штифты параллельности, 27. Шаблон измерительный, 28. Колпачок, 29. Балка выжигаемая яйцеобразная с прокладкой, 30. Балка выжигаемая 31. Матрица шаровидного абатмента стальная, 32. Матрица шаровидного абатмента титановая, 33. Матрица шаровидного абатмента из золотого сплава, 34. Корпус матрицы технический, 35. Матрица балочная титановая сегментная, 36. Матрица балочная из золотого сплава, 37. Набор примерочных абатментов, 38. Комплект матриц Locator.»

В графе 47 ДТ «Исчисление таможенных платежей» произведено условное начисление НДС.

Товары №1 и №2 выпущены с предоставлением льготы по уплате НДС по ставке в размере 20%.

В ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров Таможня приняла решение о не предоставлении льготы по уплате НДС в отношении вышеуказанных товаров.

Декларант уплатил НДС по ставке 20% в полном объеме.

Впоследствии 11.09.2023 ООО «Имплант» обратилось в таможенный орган с заявлением о внесении изменений (дополнений) в графы 36, 44, 47 в ДТ №10418010/190723/3099971 в отношении товаров №1 и №2 после выпуска товара с целью применения к указанному товару льготы (освобождения) от уплаты НДС.

В качестве подтверждающего документа соблюдения условий для предоставления льготы декларант предоставил регистрационное удостоверение от 21.01.20196 №РЗН 2019/8022 на медицинское изделие «Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «Sweden& Martina», имеющее ссылку на код ОКПД32.50.22.190.

По результатам проведения проверки Приволжская электронная таможня приняла решение от 06.10.2023 об отказе в корректировке таможенной декларации №10418010/190723/3099971.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Таможни от 16.10.2023.

Решением от 18.12.2023 Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил заявленное Обществом требование в полном объеме.

Таможенный орган не согласился с принятым судебным актом и обратился в Первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

В обоснование жалобы (с учетом дополнения к ней) указано на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Таможенный орган утверждает, что для целей представления освобождения от уплаты НДС необходимо однозначно идентифицировать декларируемый товар как медицинское изделие, на которое выдано регистрационное удостоверение. При реализации составных частей медицинского изделия без наличия регистрационного удостоверения на данные составные части с указанием кодов, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042, освобождение от НДС не применяется.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители таможенного органа поддержал доводы апелляционной жалобы, настаивал на нее удовлетворении.

Общество ходатайствует о рассмотрении дела без участия своего представителя.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие не явившегося представителя Общества.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 106 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) сведения об исчислении таможенных платежей, равно как и сведения, необходимые для исчисления таможенных платежей, указываются в декларации на товары.

Согласно пункту 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларации становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

В соответствии с абзацем 1 пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 настоящего Кодекса они подлежат уплате.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 149, пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) освобождается от налогообложения НДС ввоз на территорию Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (медицинских изделий) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042 утвержден перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС (далее – Перечень №1042).

Согласно Перечню №1042 освобождение от налогообложения товаров, осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление, на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники.

В соответствии с частью 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического генетического или метаболического воздействия на организм человека.

В силу пункта 4 статьи 38 Федерального закона №323-ФЗ разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 №1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), которыми утверждена единая форма регистрационного удостоверения, выдаваемого на «медицинское изделие».

В соответствии с пунктом 6 Правил документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (далее -Росздравнадзор), удостоверяет, что медицинское изделие успешно прошло все предусмотренные для него испытания, зарегистрировано и допущено к применению на территории Российской Федерации.

В силу подпункта «и» пункта 56 Правил в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Принадлежность медицинской техники к Перечню №1042 определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 №301.

Установлено по делу, что товар «Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «Sweden & Martina» зарегистрирован в Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения и социального развития как изделие медицинского назначения (изделие медицинской техники), о чем выдано регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 21.01.2019 №РЗН 2019/8022 с указанием кода ОКПД2 32.50.22.190.

Ввезенные Обществом по ДТ №10418010/190723/3099971 товары являются отдельными компонентами (принадлежностями) «Системы имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «Sweden & Martina»), которые поименованы в регистрационном удостоверении Росздравнадзора от 21.01.2019 № РЗН 2019/8022.

Согласно письму Росздравнадзора от 28.12.2016 №01-63680/16 наличие в регистрационном удостоверении или в приложении к нему термина «набор» (комплект) подразумевает совокупность изделий, имеющих единое целевое медицинское назначение. Набор (комплект) может включать в себя различные изделия, в том числе самостоятельные медицинские изделия.

Если ввозимые медицинские изделия зарегистрированы в установленном порядке, таможенное оформление может быть осуществлено с полным освобождением от НДС или частичным освобождением от НДС (10%). Полное освобождение от НДС (0%) при ввозе на территорию РФ медицинских изделий возможно при соблюдении следующих условий:

-наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданное Росздравнадзором РФ;

ввозимый товар включен в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 №1042 (на основании пп.1 п.2 ст.149 и п.2 ст.150 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемом случае на ввезенные Обществом товары оформлено регистрационное удостоверение от 21.01.2019 №РЗН2019/8022 Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «Sweden & Martina». Продукции присвоен код ОКПД 32.50.22.190.

Товары с кодом ОКПД 32.50.22.190 включены в утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 №1042 Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Право на освобождение от уплаты НДС распространяется на все компоненты, образующие зарегистрированное изделие медицинского назначения. Следовательно, совместно с самим изделием может быть ввезено на территорию Российской Федерации любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, а действующее налоговое законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от их комплектации.

Ввоз на территорию Российской Федерации только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медицинской техники).

Повторно исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив все представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 65 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, применив нормы материального права, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному выводу о том, что у таможенного органа отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения, поскольку при оформлении ввозимого товара в таможенный орган были предоставлены все необходимые документы, подтверждающие его классификацию в качестве медицинского изделия по коду ОКПД 32.50.22.190, соответствие регистрационному удостоверению (Система имплантатов дентальных внутрикостных винтовых двухкомпонентных «Sweden & Martina» в составе) и кодам ТН ВЭД ЕАЭС 9021290004, 9021290009, входящим в перечень товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость.

Оспариваемое решение принято уполномоченным органом, но не соответствует требованиям таможенного законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, что в силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации влечет удовлетворение требований.

Позиция таможенного органа относительно того, что освобождение от уплаты НДС может быть предоставлено исключительно лишь в том случае, если Общество ввозит и декларирует все компоненты системы, указанные в регистрационном удостоверении, либо оно должно получить самостоятельное регистрационное удостоверение на отдельные компоненты этой системы, является юридически ошибочной, поскольку регистрационное удостоверение Росздравнадзора от 21.01.2019 № РЗН 2019/8022 выдано как на медицинское изделие, так и на составляющие его компоненты.

Арбитражный суд Нижегородской области законно и обоснованно удовлетворил заявление Общества.

Вопреки требованиям части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации таможенный орган не доказал законность и обоснованность оспариваемого решения.

На основании пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом предмета спора и установленных фактических обстоятельств суд первой инстанции правильно определил правовосстановительную меру по делу.

Предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания к отмене решения арбитражного суда первой инстанции отсутствуют.

При этом судом не допущено нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта.

Апелляционная жалоба таможенного органа признается не подлежащей удовлетворению как основанная на неверном толковании норм действующего таможенного законодательства.

В данном случае доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Обжалуемый судебный акт отвечает требованиям законности, обоснованности и мотивированности, предусмотренным частью 4 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основан на правильном применении норм материального права и соблюдении норм процессуального права, содержит обоснование сделанных судом выводов применительно к конкретным обстоятельствам дела.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Первый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Арбитражного суда Нижегородской области от 18.12.2023 по делу № А43-31692/2023 на основании пункта 1 части 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Таможня освобождена от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 18.12.2023 по делу № А43-31692/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Приволжской электронной таможни – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.


Председательствующий судья

Т.А. Захарова


Судьи

А.М. Гущина



М.Н. Кастальская